销售与收款循环审计案例分析.pptx
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1、会计学1销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析 根据东方电子公告的数字显示,自根据东方电子公告的数字显示,自根据东方电子公告的数字显示,自根据东方电子公告的数字显示,自1997199719971997年年年年1 1 1 1月月月月21212121日上市以日上市以日上市以日上市以来,东方电子股本连年高速扩张,来,东方电子股本连年高速扩张,来,东方电子股本连年高速扩张,来,东方电子股本连年高速扩张,1996199619961996年度每年度每年度每年度每10101010股送股送股送股送4 4 4 4股转增股转增股转增股转增6 6 6 6股,股,股,股,1997199719971997
2、年度每年度每年度每年度每10101010股配股配股配股配1.6671.6671.6671.667股,股,股,股,1998199819981998年中期每年中期每年中期每年中期每10101010股送股送股送股送8 8 8 8股,股,股,股,1999199919991999年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每10101010股送股送股送股送6 6 6 6股转增股转增股转增股转增4 4 4 4股和每股和每股和每股和每10101010股送股送股送股送2.52.52.52.5股转增股转增股转增股转增3.53.53.53.5股。而在股本大比例扩张的基础上
3、,公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上,公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上,公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上,公司业绩与股本扩张保持了同步增长,其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长,其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长,其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长,其业绩表现如表1 1 1 1所示,创造了所示,创造了所示,创造了所示,创造了东方电子神话。东方电子神话。东方电子神话。东方电子神话。表表表表1 1997-2000 1 1997-2000 1 1997-2000 1 1997-2000 年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现项目19
4、97年1998年1999年2000年主营业务收入(亿元)2.374.508.5613.75主营业务毛利率(%)47.347.352.947.1每股收益(元)0.510.560.530.52第1页/共12页二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长,出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长,出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长,出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长,出现了许多质疑声。1 1 1 1、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长 东方电子对外称公司涉足电力、
5、通信、计算机行业,但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业,但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业,但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业,但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业电网调度电网调度电网调度电网调度自动化。在调度自动化行业中,清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中,清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中,清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中,清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项
6、业务,东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务,东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务,东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务,东方电子根本不可能占有半壁江山。占有半壁江山。占有半壁江山。占有半壁江山。1998199819981998年以后,中国高压电网自动化改造业务年以后,中国高压电网自动化改造业务年以后,中国高压电网自动化改造业务年以后,中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在的一般利润率在的一般利润率在的一般利润率在10%10%10%10%30%30%30%30%,而农村电网自动化改造业务的一,而农村电网自动化改造业务的一,而农村电网自动化改造业务的一,
7、而农村电网自动化改造业务的一般利润率在般利润率在般利润率在般利润率在 8%8%8%8%10%,10%,10%,10%,但东方电子但东方电子但东方电子但东方电子1997-20001997-20001997-20001997-2000年电网自动化年电网自动化年电网自动化年电网自动化改造业务的利润率在改造业务的利润率在改造业务的利润率在改造业务的利润率在48.65%48.65%48.65%48.65%。2 2 2 2、惊人的存款数额、惊人的存款数额、惊人的存款数额、惊人的存款数额 东方电子从东方电子从东方电子从东方电子从1999199919991999年配股完成后,存款数额一直很惊人:年配股完成后,
8、存款数额一直很惊人:年配股完成后,存款数额一直很惊人:年配股完成后,存款数额一直很惊人:1999199919991999年为年为年为年为6 6 6 6亿多元,亿多元,亿多元,亿多元,2000200020002000年为年为年为年为8 8 8 8亿多元,亿多元,亿多元,亿多元,2001200120012001年上半年存款余年上半年存款余年上半年存款余年上半年存款余额还有额还有额还有额还有5.55.55.55.5亿元。同时,其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时,其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时,其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时,其贷款和融资需求也很旺盛。第2页/共12页三、查证的事实三、查
9、证的事实三、查证的事实三、查证的事实 2001200120012001年年年年7 7 7 7月,中国证监会对东方电子展开调查,月,中国证监会对东方电子展开调查,月,中国证监会对东方电子展开调查,月,中国证监会对东方电子展开调查,9 9 9 9月月月月7 7 7 7日,日,日,日,东方电子披露正在接受证监会检查,东方电子披露正在接受证监会检查,东方电子披露正在接受证监会检查,东方电子披露正在接受证监会检查,11111111月月月月8 8 8 8日,东方电子发布日,东方电子发布日,东方电子发布日,东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险
10、预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。经查证,经查证,经查证,经查证,1997199719971997年年年年4 4 4 4月至月至月至月至2001200120012001年年年年6 6 6 6月,东方电子先后利用公司月,东方电子先后利用公司月,东方电子先后利用公司月,东方电子先后利用公司购买的购买的购买的购买的1044104410441044万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金6.86.86.86.8亿元炒亿元炒亿元炒亿元
11、炒股票的收益,共计股票的收益,共计股票的收益,共计股票的收益,共计17.0817.0817.0817.08亿元,通过虚开销售发票、伪造销售亿元,通过虚开销售发票、伪造销售亿元,通过虚开销售发票、伪造销售亿元,通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段,将其中的合同等手段,将其中的合同等手段,将其中的合同等手段,将其中的15.9515.9515.9515.95亿元记入亿元记入亿元记入亿元记入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”,虚,虚,虚,虚构业绩。构业绩。构业绩。构业绩。东方电子如何虚构收入的呢?东方电子如何虚构收入的呢?东方电子如何虚构收入的呢?东方电子如何虚构收入的呢?东方电子上
12、市后,每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后,每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后,每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后,每年初都制定了一个年增长速度在50%50%50%50%以上的发展计划和利润目标,而按公司的实际生产情况,是以上的发展计划和利润目标,而按公司的实际生产情况,是以上的发展计划和利润目标,而按公司的实际生产情况,是以上的发展计划和利润目标,而按公司的实际生产情况,是不可能完成的,于是在每年年中和年底,东方电子都会根据不可能完成的,于是在每年年中和年底,东方电子都会根据不可能完成的,于是在每年年中和年底,东方电子都会根据不可能完成的,于是在每年年中和年底,东
13、方电子都会根据实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补。第3页/共12页1.1.1.1.证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从1998199819981998年开始抛售持有的年开始抛售持有的年开始抛售持有的年开始抛售持有的内部职工股,一直到内部职工股,一直到内部职工股,一直到内部职工股,一直到 2001200120012001年年年年
14、8 8 8 8月份,每年抛售的时间大约都月份,每年抛售的时间大约都月份,每年抛售的时间大约都月份,每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前,每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前,每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前,每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前,每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。证券公司抛售股票,并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票,并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票,并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票,并将所得收入转入公司在银行的账户。司在银行的账户。司在银行的账户。司在银行的账户。2
15、.2.2.2.公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段,从印伪造合同等四种手段,从印伪造合同等四种手段,从印伪造合同等四种手段,从1997199719971997年开始,先后伪造销售合同年开始,先
16、后伪造销售合同年开始,先后伪造销售合同年开始,先后伪造销售合同 1242124212421242份,合同金额份,合同金额份,合同金额份,合同金额17.296817.296817.296817.2968亿元,虚开销售发票亿元,虚开销售发票亿元,虚开销售发票亿元,虚开销售发票2079207920792079张,金额张,金额张,金额张,金额17.082317.082317.082317.0823亿元。同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函证。证。证。证。3.3.
17、3.3.公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源,公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源,公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源,公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源,方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得账户,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得账户,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得账户
18、,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了1509150915091509份银行份银行份银行份银行进账单,以及相应的对账单,金额共计进账单,以及相应的对账单,金额共计进账单,以及相应的对账单,金额共计进账单,以及相应的对账单,金额共计17.047517.047517.047517.0475亿元。亿元。亿元。亿元。4.4.4.4.销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款
19、,再由客户汇销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇回的方式,虚增销售收入。回的方式,虚增销售收入。回的方式,虚增销售收入。回的方式,虚增销售收入。第4页/共12页四、违规的黑幕四、违规的黑幕四、违规的黑幕四、违规的黑幕n n1994199419941994年年年年1 1 1 1月月月月9 9 9 9日,即定向募集第二天,时任公司董事长兼总经日,即定向募集第二天,时任公司董事长兼总经日,即定向募集第二天,时任公司董事长兼总经日,即定向募集第二天,时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议,理的隋元
20、柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议,理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议,理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议,由公司自己购买部分内部职工股,减小公司分红压力。于是,由公司自己购买部分内部职工股,减小公司分红压力。于是,由公司自己购买部分内部职工股,减小公司分红压力。于是,由公司自己购买部分内部职工股,减小公司分红压力。于是,隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工
21、股司名义购买公司内部职工股司名义购买公司内部职工股司名义购买公司内部职工股1000100010001000万股,每股价格为万股,每股价格为万股,每股价格为万股,每股价格为1.61.61.61.6元。元。元。元。n n烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司,属于东方集团的全资公司,注册资本一家空壳公司,属于东方集团的全资公司,注册资本一家空壳公司,属于东方集团的全资公司,注册资本一家空壳公司,属于东方集团的全资公司,
22、注册资本52525252万元,万元,万元,万元,主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立,购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立,购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立,购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立,购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600160016001600万元。万元。万元。万元。1996199619961996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时,年东方电
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