中级财务会计学(上)-2010-17.pptx

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1、第九章第九章 资产减值资产减值主要内容主要内容资产减值概述资产减值概述资产减值的确认资产减值的确认资产价值的计量资产价值的计量资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理商誉的减值测试及处理商誉的减值测试及处理第1页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值第五节第五节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 一、资产组认定的基本原则一、资产组认定的基本原则 以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据依据关键因素是能否独立产生现金流入关键因素是能否独

2、立产生现金流入具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式第2页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值二、资产组减值的测定二、资产组减值的测定（1 1）比较资产组的账面价值与可收回金额；）比较资产组的账面价值与可收回金额；（2 2）根据资产组中各项资产的账面价值所占比重，按）根据资产组中各项资产的账面价值所占比重，按比例确定各自应分摊的减值损失比例确定各自应分摊的减值损失 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额；该资产的

3、公允价值减去处置费用后的净额；该资产预计未来现金流量的现值；该资产预计未来现金流量的现值；零零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行中其他各项资产的账面价值所占比重进行 再分摊。再分摊。第3页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值 例例3 3：1.1.开开华华公公司司有有一一甲甲生生产产线线，生生产产光光学学器器材材，由由A A、B B、C C三三部部机机器器构构成成，初初始始成成本本分分别别为为4040万万元元，6060万万元元和和100100万万元元。使用年限为使用年限为1010年，预计净残

4、值为零，以年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.2.三三部部机机器器均均无无法法单单独独产产生生现现金金流流量量，但但整整条条生生产产线线构构成成完完整的产销单位，属于一个资产组。整的产销单位，属于一个资产组。3.20063.2006年年该该生生产产线线所所生生产产光光学学产产品品有有替替代代产产品品上上市市，到到年年底底导导致致公公司司光光学学产产品品销销路路锐锐减减40%40%，因因此此，公公司司于于年年末末对对该该条条生产线进行减值测试。生产线进行减值测试。4.20064.2006年年末末A A机机器器的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额

5、额为为1515万万元元，B B、C C机机器器都都无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净额以及未来现金流量的现值。净额以及未来现金流量的现值。5.5.整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5 5年。年。第4页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定确定20062006年年1212月月3131日资产组账面价值：日资产组账面价值：资产组账面价值资产组账面价值202030305050100100万元。万元。2.2.估计资产组可收回金额估计资产组可收回金额:经经估估计计生生产产线线未未来来5 5年年现现金金流流量量及

6、及其其折折现现率率，得得到到其其现现值值为为6060万万元元。而而公公司司无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额，则则以以预预计计未未来来现现金金流流量量的的现值作为其可收回金额。因此，现值作为其可收回金额。因此，资产组可收回金额资产组可收回金额6060万元万元3.3.比比较较资资产产组组的的账账面面价价值值及及其其可可收收回回金金额额，并并确确认认相相应的减值损失应的减值损失第5页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值机器机器A A机器机器B B机器机器C C资产组资产组账面价值账面价值200 000200 000300 000300 0005

7、00 000500 0001 000 0001 000 000可收回金额可收回金额600 000600 000减值损失减值损失400 000400 000损失分摊比例损失分摊比例20%20%30%30%50%50%分摊减值损失分摊减值损失5000050000120 000120 000200 000200 000370 000370 000分摊后账面价值分摊后账面价值150 000150 000180 000180 000300 000300 000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失30 00030 000二次分摊比例二次分摊比例37.5%37.5%62.55%62.55%二次分摊减值损失二

8、次分摊减值损失112501125018 75018 75030 00030 000减值损失总额减值损失总额50 00050 000131 250131 250218 750218 750400 000400 000二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值150 000150 000168 750168 750281 250281 250600 000600 000第6页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 400 000400 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50000A 50000 机器机器B 131250B 131250 机

9、器机器C 218750C 218750 第7页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值第六节第六节 商誉减值的测试与处理商誉减值的测试与处理一、商誉减值的测试一、商誉减值的测试1 1、购买日，将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）、购买日，将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）2 2、确定资产组（或者资产组组合）的账面价值（包括商誉在内）；、确定资产组（或者资产组组合）的账面价值（包括商誉在内）；3 3、比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额；确定资产减值损失；、比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额；确定资产

10、减值损失；第8页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值例例9-49-4：1.1.甲甲企企业业在在20200707年年1 1月月1 1日日以以1,6001,600万万元元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业8080股股权权。在在购购买买日日，乙乙企企业业可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价值值为为1,5001,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1 1）商誉）商誉400400万元（万元（16001600150080150080）；）；（2 2）少数股东权益）少数股东权益300300万元（万元（15002

11、0150020）。）。2.2.假假定定乙乙企企业业所所有有资资产产被被认认定定为为一一个个资资产产组组，且且该该资资产产组组包包括括商商誉誉。需需要要至至少少于于每每年年年年度度终终了了进进行行减减值值测测试。试。3.3.乙乙企企业业20200707年年末末可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为13501350万万元元。第9页/共24页减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在20200707年末的账面价值：年末的账面价值：（1 1）合合并并报报表表反反映映的的账账面面价价值值1350135040040017501750万元万元（2 2）计计 算

12、算 归归 属属 于于 少少 数数 股股 东东 权权 益益 的的 商商 誉誉 价价 值值 （1600/80%-15001600/80%-1500）2020100100万元万元（3 3）资资产产组组账账面面价价值值（包包括括完完全全商商誉誉）1750175010010018501850万元万元2.2.计计算算确确定定资资产产组组（乙乙企企业业）在在20200707年年末末的的可可收收回回金金额额为为1,0001,000万元。万元。3.3.比比较较资资产产组组（乙乙企企业业）的的账账面面价价值值与与可可收收回回金金额额，确确认减值损失认减值损失第10页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值2007

13、2007年末年末商誉商誉可辨认资产可辨认资产合计合计账面价值账面价值40013501750未确认归属与少数股东的商誉未确认归属与少数股东的商誉100-100调整后账面价值调整后账面价值50013501850可收回金额可收回金额1000减值损失减值损失850归属于少数股东的减值损失归属于少数股东的减值损失-100-100甲公司确认的减值损失甲公司确认的减值损失-400-350-750甲公司确认减值损失后的账面价值甲公司确认减值损失后的账面价值010001000第11页/共24页公司应当首先将公司应当首先将850850万元减值损失，分摊到商誉万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益

14、的为减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100100万万元，剩余的元，剩余的750750万元应当在归属于母公司的商誉万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。和乙企业可辨认资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 商誉减值损失商誉减值损失 4 000 000 4 000 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 000 4 000 000归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350350万元减值损失，万元减值损失，由乙公司另行测试由乙公司另行测试第12页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值例例9-59

15、-5：甲甲企企业业在在20200707年年1 1月月1 1日日以以1,6001,600万万元元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业8080股股权权。在在购购买买日日，乙乙企企业业可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价值值为为1,5001,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因因此，甲企业在其合并财务报表中确认：此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1 1）商誉）商誉400400万元（万元（16001600150080150080）；）；（2 2）少数股东权益）少数股东权益300300万元（万元（150020150020）。）。2.2.假假定定乙乙企企业业所所有有资资产产被被认认定

16、定为为一一个个资资产产组组，且且该该资资产产组组包包括括商商誉誉。需需要要至至少少于于每每年年年年度度终终了了进进行行减减值值测测试。试。3.3.乙乙企企业业20200707年年末末可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为13501350万万元元。第13页/共24页减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在20200707年末的账面价值：年末的账面价值：（1 1）合合并并报报表表反反映映的的账账面面价价值值1350135040040017501750万元万元（2 2）计计 算算 归归 属属 于于 少少 数数 股股 东东 权权 益益 的的 商商 誉誉

17、 价价 值值 （1600/80%-15001600/80%-1500）2020100100万元万元（3 3）资资产产组组账账面面价价值值（包包括括完完全全商商誉誉）1750175010010018501850万元万元2.2.计计算算确确定定资资产产组组（乙乙企企业业）在在20200707年年末末的的可可收收回回金金额额为为1,1,500500万元。万元。3.3.比比较较资资产产组组（乙乙企企业业）的的账账面面价价值值与与可可收收回回金金额额，确确认减值损失认减值损失第14页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值20072007年末年末商誉商誉可辨认资产可辨认资产合计合计账面价值账面价值400

18、13501750未确认归属与少数股东的商誉未确认归属与少数股东的商誉100-100调整后账面价值调整后账面价值50013501850可收回金额可收回金额1500减值损失减值损失350归属于少数股东的减值损失归属于少数股东的减值损失-70-100甲公司确认的减值损失甲公司确认的减值损失-280-750甲公司确认减值损失后的账面价值甲公司确认减值损失后的账面价值010001000第15页/共24页公司应当首先将公司应当首先将350350万元减值损失，分摊到商誉万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为减值损失，其中分摊到少数股东权益的为7070万元，万元，剩余的剩余的280280

19、万元，应当冲减母公司的商誉万元，应当冲减母公司的商誉商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 商誉减值损失商誉减值损失 2 800 0002 800 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 2 800 0002 800 000冲减后归属于甲公司的商誉还剩冲减后归属于甲公司的商誉还剩120120万元万元（15080%15080%）第16页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值三、总部资产减值的测试三、总部资产减值的测试 （一）总部资产的特征（一）总部资产的特征 总部资产难以脱离其他资产或资产组产生独立的总部资产难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流量，而且其

20、账面价值难以归属于某以资产组。现金流量，而且其账面价值难以归属于某以资产组。因此总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结因此总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他资产组或资产组合进行。合其他资产组或资产组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。方法分摊的总部资产部分。第17页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值（二）测试程序（二）测试程序 1 1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该、对于相关总部资产能够

21、按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额。产的账面价值部分）和可收回金额。2 2、对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基、对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，可在不考虑相关总部资产的情况下，估础分摊至该资产组的，可在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。计和比较资产组的账面价值和可收回金额

22、。第18页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值 例例5 5：甲高科技公司拥有：甲高科技公司拥有A A、B B、C C三条生产线，每条生产线均为一三条生产线，每条生产线均为一个资产组，没有商誉，该公司总部资产包括一个办公大楼和一个研个资产组，没有商誉，该公司总部资产包括一个办公大楼和一个研发中心，其账面价值分别为发中心，其账面价值分别为300300万元和万元和100100万元，其中办公大楼的账万元，其中办公大楼的账面价值可以按照合理和一致的原则分摊至各资产组，面价值可以按照合理和一致的原则分摊至各资产组，但研发中心的但研发中心的账面价值则不具备这样的条件。由于竞争对手推出了更高技术含量账面价

23、值则不具备这样的条件。由于竞争对手推出了更高技术含量的产品，对甲公司造成极为不利的影响，需要对其总部资产进行减的产品，对甲公司造成极为不利的影响，需要对其总部资产进行减值测试。值测试。其他有关资料如下：其他有关资料如下：第19页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值资产组资产组A A资产组资产组B B 资产组资产组C C合计合计账面价值账面价值200200300300400400900900剩余使用寿命剩余使用寿命101020202020权重权重 1 12 22 2加权账面价值加权账面价值20020060060080080016001600办公大楼分摊比例办公大楼分摊比例12.5%12.5%

24、37.5%37.5%50%50%分摊的账面价值分摊的账面价值37.537.5112.5112.5150150300300分摊后的账面价值分摊后的账面价值237.5237.5412.5412.555055012001200第20页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值资产组资产组A A资产组资产组B B 资产组资产组C C办公楼办公楼研发中研发中心心合计合计账面价值账面价值20020030030040040030030010010013001300包含总部资包含总部资产账面价值产账面价值237.5237.5412.5412.555055010010013001300现值现值3983983283

25、2854254214401440减值额减值额-84.584.58 8资产组资产组B B减减值回摊值回摊 61.4561.4523.0523.05资产组资产组C C减减值回摊值回摊6 62 2确认各组减值确认各组减值后的账面价值后的账面价值200200238.55238.55394394274.95274.951001001207.51207.5第21页/共24页第九章第九章 资产减值资产减值表中：表中：61.45=81.5300(300+112.5)61.45=81.5300(300+112.5)23.05=81.5112.5(300+112.5)23.05=81.5112.5(300+112.5)6=8400(150+400)6=8400(150+400)2=8150(150+400)2=8150(150+400)根据上表所确认的总部资产减值为根据上表所确认的总部资产减值为25.05(23.05+2)25.05(23.05+2)最后一步：最后一步：资产组组和可收回金额（资产组组和可收回金额（14401440）确认各资产组减值后的金额确认各资产组减值后的金额(1207.5)(1207.5)，因此，该公司不必再进一步确认减值损失。，因此，该公司不必再进一步确认减值损失。第22页/共24页谢谢！第23页/共24页谢谢您的观看！第24页/共24页