流动资产6学习.pptx

《流动资产6学习.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流动资产6学习.pptx（141页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1第一节第一节 货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金第1页/共141页2一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币 由由于于现现金金是是交交换换和和流流通通的的手手段段，又又可可当当作作财财富富来来储储藏藏，其其流流动动性性又又最最强强，最最容容易易被被挪挪用用和和侵侵吞吞，因因此此必必须须建立一套完善而严密的现金管理制度，以确保现金的安全与完整。建立一套完善而严密的现金管理制度，以确保现金的安全与完整。第2页/共141页31 1、现金开支范围、现金开支范围1 1）职工工资、津贴；）职

2、工工资、津贴；2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出；5 5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；）向个人收购农副产品和其他物资的款项；6 6）出差人员必需随身携带的差旅费；）出差人员必需随身携带的差旅费；7 7）结算起点）结算起点(1 000(1 000元人民币元人民币)以下的零星支出；以下的零星支出；8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人

3、民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。过银行转账结算。第3页/共141页4 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金第4页/共141页52 2、现金管理规定、现金管理规定（1 1）现现金金日日记记账账的的收收支支金金额额，应应根根据据审审核核无无误误后后的的收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证登登记记。“现现金金日日记记账账”必必须须做做到到日日清清月月结结，账账款款相相符符，严严禁禁“白白条

4、条”抵抵充充库存现金。库存现金。（2 2）根根据据业业务务需需要要正正确确核核定定库库存存现现金金限限额额。超超过过限额部分要解交银行。限额部分要解交银行。（3 3）除除规规定定可可用用现现金金支支付付的的项项目目外外，一一切切付付款款均均应通过银行转账结算。应通过银行转账结算。（4 4）不得）不得“坐支坐支”现金。现金。（5 5）库存现金要定期或不定期地由内部审计人员）库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核。查核。第5页/共141页63、库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金库存现金”账户。

5、账户。（1 1）库存现金收入核算）库存现金收入核算收取现金时：收取现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：有关账户贷：有关账户 （2 2）库存现金支出核算）库存现金支出核算企业按照现金开支范围的规定支付现金时：企业按照现金开支范围的规定支付现金时：借：有关账户借：有关账户 贷：库存现金贷：库存现金第6页/共141页7例：例：【例例1 1】销销售售产产品品一一件件，货货款款1 1 000000元元，增增值值税税销销项项税额税额170170元，收到现金。元，收到现金。借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增

6、值税应交增值税 170 170【例例2 2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 【例例3 3】用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000第7页/共141页8【例4】用现金用现金1 0001 000元购买行政管理部门用的办公用品元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000

7、 例例55用现金用现金500500元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500第8页/共141页9清查方法清查方法：实地盘点法。实地盘点法。清查手续：清查手续：填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。清查内容：清查内容：账实是否相符；账实是否相符；是否有违反现金管理条例是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏实存账存实存账存实存账存实存账存4、库存现金的清

8、查库存现金盘点报告表单位名称：年 月 日 盘点员：出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。第9页/共141页10财产清查结果处理应设置的账户发生额：发生额：（1 1）财产物资盘亏、）财产物资盘亏、毁损数额（净值）毁损数额（净值）（2 2）已批准核销的财）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）产物资盘盈数（净值）发生额：发生额：（1 1）财产物资盘盈数）财产物资盘盈数 （净值）（净值）（2 2）已批准核销的财产物）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损溢待处理财产损溢 借方借方 贷方贷方期末余额：尚未核

9、销期末余额：尚未核销的净盘亏的净盘亏期末余额：尚未核销期末余额：尚未核销的净盘盈的净盘盈第10页/共141页11现金清查结果的处理（1 1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2 2）如为现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，计入其他应付款；属于无）如为现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。法查明原因的，计入营业外收入。例见：例见：P116-117P116-

10、117第11页/共141页12二、银行存款的核算二、银行存款的核算1 1、银行账户的管理、银行账户的管理 银银行行存存款款是是指指企企业业存存放放于于银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的货货币币资资金金。企企业业应应当当根根据据业业务务需需要要，按按照照规规定定在在其其所所在在地地银银行行开开设设账账户户，运运用用所所开开设设的的账账户户进进行行存存款款、取取款款以以及及各各种种收收支支转转账账业业务的结算。务的结算。银银行行账账户户管管理理办办法法将将企企业业的的存存款款账账户户分分为为四四类类：即即基基本本存存款款账账户户、一一般般存存款款账账户户、临时存款账户和专用存款账户。、临时存

11、款账户和专用存款账户。第12页/共141页132 2、银行结算方式、银行结算方式种类种类（1 1）银行汇票）银行汇票（2 2）商业汇票）商业汇票（3 3）银行本票）银行本票 （4 4）支票）支票 （5 5）信用卡）信用卡（6 6）汇兑）汇兑 （7 7）委托收款）委托收款 （8 8）托收承付）托收承付（9 9）信用证）信用证适用范围适用范围同城或异地同城或异地 同城或异地同城或异地 同城结算同城结算同城结算同城结算 同城或异地同城或异地 异地异地 同城或异地同城或异地 异地异地 同城或异地同城或异地第13页/共141页143 3、银行存款总分类核算、银行存款总分类核算为了核算和反映企业存入银行或

12、其他金融机构的各种存款，企业应设置为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业应设置“银行存款银行存款”账户账户.向银行或其他金融机构存入款项时：向银行或其他金融机构存入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：有关账户贷：有关账户从银行提取或支出款项时：从银行提取或支出款项时：借：有关账户借：有关账户 贷：银行存款贷：银行存款 第14页/共141页15 例6 6 收到购货单位前欠货款300 000300 000元,存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例7 7 开出支票支付办公用品费6 5006 50

13、0元。借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500第15页/共141页164 4、银行存款的清查企企业业的的“银银行行存存款款日日记记账账”应应定定期期与与“银银行行对账单对账单”核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。月月份份终终了了，企企业业账账面面结结余余与与银银行行对对账账单单余余额额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。由由于于企企业业和和银银行行之之间间在在时时间间上上、空空间间上上的的距距离离，有有可可能能产产生生企企业业与与银银行行之之间间一一方方已已经经入入帐帐，而而另另一一方

14、方未未入入账账的的的的款款项项,这这些些款款项项被被称称为为未达账项未达账项。第16页/共141页17未达账项可归纳为以下四种：未达账项可归纳为以下四种：（1 1）企业已收）企业已收,银行未收；银行未收；（2 2）企业已付）企业已付,银行未付；银行未付；（3 3）银行已收）银行已收,企业未收；企业未收；（4 4）银行已付）银行已付,企业未付企业未付.第17页/共141页18调节后余额表示企业实际可以动用的银行存款数调节后余额表示企业实际可以动用的银行存款数项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额+银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行对账单余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付款调节

15、后余额A调节后余额A银行存款余额调节表第18页/共141页“银行存款余额调节表”编制举例 例8新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。236 700285 600第19页/共141页 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。（3）3月30日开户银行

16、代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但银行未记账。第20页/共141页 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”如下：如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行企业第21页/共141页对“调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调整账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记

17、录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。第22页/共141页 （三）其他货币资金（三）其他货币资金 2 1.1.外埠存款外埠存款 2.2.银行汇票存银行汇票存款款 3.3.银行本票存银行本票存款款 4.4.信用证存款信用证存款 5.5.信用卡存款信用卡存款 6.6.存出投资款存出投资款共性会计处理：共性会计处理：（1 1）形成时：）形成时：借：其他货币资金借：其他货币资金存款存款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）使用时：）使用时：借：材料采购（短期投资）借：材料采购（短期投资）应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税

18、（进项税额）额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金（3 3）多余款退回）多余款退回借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金第23页/共141页核算举例 例1公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 例2 从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。借：材料采购 120 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400 例3采购业务结束，将剩余的外埠存款59 600元转回本地银行。借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59

19、 600 (200 000-140 400=59 600）第24页/共141页第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义 金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。第25页/共141页二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产成本)；相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。特

20、殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第26页/共141页（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利(或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方第27页

21、/共141页取得时，按其公允价值作为初始确认金额：借:交易性金融资产-成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款/其他货币资金第28页/共141页2.核算举例 例11华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 150 000 投资收益投资收益 500500 贷：银行存款贷：银行存款 150500150500 债券也可能溢价购买或折价购买 第29页/共141页 例2(1)2(1)公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入A公司30 0

22、00股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利 拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60300001 000259 000(元)应收现金股利：0.20300006 000(元)初始投资成本：（8.600.20）30000 252 000（元）（或：259 000 6 000 1 000）4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费第30页/共141页 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A A公司股票公司股票成本成本 252 000252 000 应收股利应收股利 6 0006 000 投资收益投资收益 1 0001

23、 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000259 000 注意应收股利的处理 例2(2)2(2)华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 0006 000第31页/共141页三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利银行存款 账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息 实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也

24、核算投资损失(具有双重性质)第32页/共141页企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。借：应收股利/应收利息 贷：投资收益第33页/共141页2.核算举例 例33(续例1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到.应计债券利息:150 0006%/24 500（元）借：应收利息借：应收利息 4 5004 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 5004 500 第34页/共141页 例4(1)4(1)(续例2)8月25日，华联公司所

25、购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,每股0.25元，本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25300007 500（元）借：应收股利借：应收股利 7 5007 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 5007 500 例4(2)4(2)9 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 5007 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 5007 500 第35页/共141页（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据

26、有关规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。第36页/共141页2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产A公司股票例2 252 000交易性金融资产甲公司债券例1 150 000期末公允价值：152 000期末公允价值：236 000升值（收益）：2 000跌值（损失）：16 000(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期 末应调增期 末应调减第37页/共141页3.账户设置交易性金融资产A公司股票例2 252

27、000 例5 16 000公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益交易性金融资产甲公司债券例1 150 000例5 2 000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)第38页/共141页资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额：借/贷：交易性金融资产公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益第39页/共141页 4.核算举例 例5(1)5(1)会计期末，甲公司债券升值2 000元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公

28、司债券 公允价值变动公允价值变动 2 2 000000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 2 000000 例5(2)5(2)会计期末，A公司股票跌值16 000元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 16 00016 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 16 00016 000第40页/共141页四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认 1、处置损益的计算第41页

29、/共141页42交易性金融资产处置损 益交易性金融资产处置出售价=交易性金融资产账面价 值交易性金融资产应收项 目结果为正数时：收 益结果为负数时：损 失第42页/共141页432.公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 第43页/共141页44 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款 贷：交易性金融资产 贷或借：投资收益同时：借或贷：公允价值变动损

30、益 贷或借：投资收益第44页/共141页注意要点1、既然出售了金融资产，所以所有的关于交易性金融资产的相关账户清空（只有投资收益有金额反映）；2、总决算“投资收益”账户。第45页/共141页（三）交易性金融资产处置损益的账务处理 例6(1)6(1)处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）借：银行存款借：银行存款 159 000159 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲

31、公司债券甲公司债券成本成本150 000150 000 交易性金融资产交易性金融资产甲公司甲公司 公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 应收利息应收利息 4 4 500500 投资收益投资收益 2 2 500500第46页/共141页 例6(2)6(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2 000元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 0002 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 0002 000投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 第47页/共141页 例7(1)7(1)处置损益的处理：公司将A公司

32、股票出售，实收款228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元（成本252 000元，已确认公允价值变动损失16 000元）。股票处置损益=228 000-236 000=8 000（元）借：银行存款借：银行存款 228 000228 000 投资收益投资收益 8 0008 000（损（损失）失）交易性金融资产交易性金融资产A A公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 16 00016 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票公司股票 成本成本 252 252 000000第48页/共141页 例7(2)7(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动

33、收益为负16 000元。借：投资收益借：投资收益 16 00016 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 16 00016 000 投资收益 公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 第49页/共141页50P160习题4 2307年3月2日：借：交易性金融资产-成本 10 000 000 投资收益 10 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160 00007年3月12日：借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000第50页/共141页5107年6月30日：借：交易性金融资产-公允价值变动 400 000 贷：公允

34、价值变动损益 400 00007年12月31日：借：公允价值变动损益 800 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 800 000第51页/共141页5208年4月12日：借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 00040 000 0005=200 00008年5月13日：借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000第52页/共141页5308年5月20日：借：银行存款 9 800 000 交易性金融资产-公允价值变动 400 000 贷：交易性金融资产-成本 10 000 000 投资收益 200 000同时，借：投资收益 400000 贷：公允价值变动损益 4

35、00000第53页/共141页54第三节 应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款应收项目在商业信用基础上进行商品交易等形成第54页/共141页一、应收票据的核算（一）应收票据的概念企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（商业汇票支付方式）。汇票承兑方应收票据应付票据第55页/共141页56 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.1.具有较强的法律约束力（承兑方

36、到期无条件付款）。2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。第56页/共141页（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。第57页/共141页（四）应收票据的账务处理1.1.账户设置 主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用

37、 账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。第58页/共141页2.核算举例不带息票据的核算 例13公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税 85 000 第59页/共141页 例1414 上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：应收票据贷：应收票据 585 000585 000第60页/共141页61

38、带息票据的核算应收票据到期值 =票据面值（1+票面利率票据期限）月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 =月利率/30 票据期限的表示：（1）有天数表示，票据签发日与到期日按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，以实际天数计算。（2）用“月数”表示，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月实际天数多少。签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。举例说明P132第61页/共141页62收到应收票据时，借：银行存款 （到期值）贷：应收票据 （账面价值）贷：财务费用 （利息）第62页/共141页63 3、应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背

39、书转让给银行，银行受理后，从到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现后所得=票据到期值-贴现利息 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限第63页/共141页64借：银行存款 （贴现后所得）财务费用 贷：应收票据 （账面价值）举例P133 第64页/共141页二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。第65页/共141页2.2.应收账款入

40、账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。3.3.应收账款入账金额的确认 按实际发生额入账。1 1）商业折扣 商业折扣是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。2 2）现金折扣 现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。如：2/102/10，1/201/20，N/30N/30表示。（按总价法）第66页/共141页（三）账户设置 主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 应交税费

41、 金、代垫运 费等 期末余额 账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。第67页/共141页（四）核算举例 例1616 公司赊销商品一批，售价为100000100000元，增值税17 00017 000元,为对方代垫运费1 1 000000元。已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 118 000118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费17 0

42、0017 000元为售价乘以税率17%17%所得。第68页/共141页 例1717 上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据借：应收票据 118 000118 000 贷：应收账款贷：应收账款 118 000118 000第69页/共141页三、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置 其他应收账 库存现金 应收数 收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额 账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。第70页

43、/共141页（三）核算举例 例26（1）企业某职工出差预借差旅费3 000元。借：其他应收款某职工 3 000 贷：库存现金 3 000 例26（2）该职工出差归来，报销差旅费 2 500元，余款500元交回财会。借：管理费用 2 500 借：库存现金 500 贷：其他应收款某职工 3 000第71页/共141页 例2626（3 3）该职工出差归来，报销差旅费3 2003 200元。个人垫支的200200元由财会付给职工本人。借：管理费用借：管理费用 3 2003 200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 3 0003 000第72页/共141页

44、 例2727 企业收到保险公司给予的原已确认的保险赔款6 8006 800元。原账户记录如下：收到赔款后应冲销原账户记录：借：银行存款借：银行存款 6 8006 800 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 6 8006 800 其他应收款应收保险公司赔款 6 800第73页/共141页四、坏账损失的核算（应收款项的减值）（一）坏账损失的概念 企业无法收回的应收款项（包括应收账款和其他应收款）给企业造成的损失。坏账损失的确认条件：1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项。2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。3、因发生严

45、重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收账款。4、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。第74页/共141页（二）处理方法 备抵法：指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。第75页/共141页（三）备抵法下坏账损失的账务处理 1、账户设置账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。(或期末余额)期末余额 未提足数 多提取数结构特殊的资产类账户提取坏账准备的次年度发生坏账损失时的冲销数和冲减数各年年末资

46、产减值损失第76页/共141页2、各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基数计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）第77页/共141页 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末余额)期末余额 未提足数 多提取数坏账备抵计算提取资

47、产减值损失第78页/共141页计提坏账准备账务处理总原则计提坏账准备账务处理总原则期末计提分录登记账簿以后，“坏账准备”账户贷方余额应该下列金额吻合（相等）=期末应收账款账面余额提取比例第79页/共141页3、核算举例 例20新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。借：资产减值损失 -计提的坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备06年末补提 10 00006年末余额 30 00006年末时结余 20 000第80页/共141页 例2121 20072007年5 5月，该

48、公司发生坏账损失8 0008 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备借：坏账准备 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 0008 000 即在20072007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 00022 000元（结余数）。坏账准备06年末余额 30 00007年抵补坏账 8 00007年末余额 22 000第81页/共141页 例2222 该公司20072007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22 00022 000元，计算出来应提取坏账准备金为20 00020 000元。冲销坏账准备金多余部分2 0002 000元。借：坏账准备 2 000 贷：贷：资产减值

49、损失 -计提的坏账准备 2 0002 000 坏账准备07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 00007年末余额 20 00007年末冲销多提2 000与提取分录相反！第82页/共141页 例2323 该公司20082008年2 2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 00030 000元。（1 1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款借：应收账款 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000 坏账准备07年末余额 20 000与抵补分录相反！08年转回 30 000现有余额 50 000第83页/共141页 （2）对收回应收账款款项的处理 借：

50、银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000第84页/共141页85课堂练习：中华公司20042004年采用备抵法核算坏账损失。该公司确定的坏账提取比例为1%1%；(1)2004(1)2004年末应收账款余额为1 000 0001 000 000元；(2)2005(2)2005年实际发生坏账损失3 0003 000元；(3)2005(3)2005年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元；(4)2006(4)2006年4 4月2020日收到20052005年已转销的坏账20002000元，已存入银行；（5 5）同时又确认坏账损失1 0001 000元；(6)2006(6)2