第八章流动负债.pptx

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1、1第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他流动负债其他流动负债 第1页/共86页2第一节第一节第一节第一节 流动负债概述流动负债概述流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念（一、流动负债的概念（P173）二、流动负债的分类（二、流动负债的分类（P173-174）三、流动负债的计价（三、流动负债的计价（P174）流动负债计价的一般原则是流动负债计价的一般原则是“按照业务发生时的金额计价按照业务发生时的金额计价按照业务发生时的金额计价

2、按照业务发生时的金额计价”。“业务发生时的金额业务发生时的金额业务发生时的金额业务发生时的金额”可能是现在应付的金额，也可能是将来应付的金额。可能是现在应付的金额，也可能是将来应付的金额。第2页/共86页3业务发生时，债权、债务双方协商业务发生时，债权、债务双方协商不计算利息的不计算利息的不计算利息的不计算利息的，业务发生时的，业务发生时的金额为将来应付金额；反之，双方协商金额为将来应付金额；反之，双方协商计算利息的计算利息的计算利息的计算利息的，业务发生时，业务发生时的金额即为现在应付的金额。的金额即为现在应付的金额。第3页/共86页4第二节第二节第二节第二节 短期借款短期借款短期借款短期借

3、款 一、短期借款概念一、短期借款概念一、短期借款概念一、短期借款概念 指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年（或超过一年的一个营业周指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以内的各种借款。主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入期）以内的各种借款。主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入的款项。的款项。二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）（一）涉及的会计科目（一）涉及的会计科目（一）涉及的会计科

4、目（一）涉及的会计科目：“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”。第4页/共86页5（二）短期借款的取得（二）短期借款的取得（二）短期借款的取得（二）短期借款的取得按照借款合同中注明的借款本金：按照借款合同中注明的借款本金：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （借款本金）（借款本金）（借款本金）（借款本金）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款银行银行银行银行 （借款本金）（借款本金）（借款本金）（借款本金）（三）短期借款利息费用的处理（三）短期借款利息费用的处理（三）短期借款利息费用的处理（三）短期借款利息费用的处理企业取得短期借款而发生的利息

5、费用，一般应作为企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用财务费用财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。第5页/共86页61.根据根据权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制，按月计提借款利息时：，按月计提借款利息时：借：财务费用 （借款本金（借款本金借款月利率借款月利率）贷：应付利息 （借款本金（借款本金借款月利率借款月利率）2.按期支付借款利息时：借：应付利息 （已经计提的费用）财务费用 （尚未计提的费用）贷：银行存款 （实际支付的利息费用）vv（四）短期借款的偿还 P175-176例题第6页/共86页7第三节第三节第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付

6、票据应付账款与应付票据应付账款与应付票据应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。取得物资与支应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货款在付货款在时间上不一致时间上不一致时间上不一致时间上不一致而产生的负债。而产生的负债。一、应付账款的入账时间一、应付账款的入账时间一、应付账款的入账时间一、应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。在实际工作中，应区分以下三种情况处理：劳务已经接受为标志。在实际工作中，

7、应区分以下三种情况处理：第7页/共86页8 1.1.单货同到单货同到单货同到单货同到 应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。这样做主要是为了确认。这样做主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符，以免因先所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。2.2.单

8、到货未到单到货未到单到货未到单到货未到应付账款应该根据应付账款应该根据发票账单发票账单发票账单发票账单登记入账。登记入账。第8页/共86页9 3.3.货到单未到货到单未到货到单未到货到单未到月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂估计入账，待下月初再用红字予以冲回。月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂估计入账，待下月初再用红字予以冲回。二、应付账款的入账金额二、应付账款的入账金额二、应付账款的入账金额二、应付账款的入账金额一般按一般按应付金额应付金额应付金额应付金额入账，而不按应付金的现值入账。如果购入物资附有入账，而不按应付金的现值入账。如果购入物资附有现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣的，的

9、，应付账款入账金额应按发票上记载的应付金额的总值记账。即采用应付账款入账金额应按发票上记载的应付金额的总值记账。即采用总价法总价法总价法总价法，应付金，应付金额中包含现金折扣在内。（同应收账款）额中包含现金折扣在内。（同应收账款）第9页/共86页10 三、应付账款的会计处理 总价法总价法总价法总价法的会计处理（的会计处理（掌握掌握掌握掌握）P1788-5按发票上记载的全部应付金额记账时：按发票上记载的全部应付金额记账时：借：原材料（材料采购）（采购成本）应交税费应交增值税 （进项税额）贷：应付账款企业 （发票金额）在折扣期内付款，获得现金折扣时：借：应付账款企业 （发票金额）贷：银行存款等 （

10、实际支付的金额）财务费用 （获得的现金折扣）第10页/共86页11 四、应付票据的入账时间四、应付票据的入账时间 付款人签发并承兑商业汇票时付款人签发并承兑商业汇票时付款人签发并承兑商业汇票时付款人签发并承兑商业汇票时，形成付款企业一项现实的经济义务。，形成付款企业一项现实的经济义务。五、应付票据的入账金额五、应付票据的入账金额五、应付票据的入账金额五、应付票据的入账金额会计实务中，一般采用按商业汇票的会计实务中，一般采用按商业汇票的面值面值面值面值记账的方法。对于带息票据，通常在期末记账的方法。对于带息票据，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，时，对尚未支付的应付票据计提利息，借：财

11、务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 （计提的利息）（计提的利息）（计提的利息）（计提的利息）贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 （计提的利息）（计提的利息）（计提的利息）（计提的利息）第11页/共86页12票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入当期票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入当期财务费用财务费用财务费用财务费用。六、应付票据的会计处理六、应付票据的会计处理六、应付票据的会计处理六、应付票据的会计处理1.签发并承兑商业汇票时：签发并承兑商业汇票时：借：原材料（材料采购、应付账款）等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 （票据面值）2.期末，

12、对带息票据计提利息时：借：财务费用（面值面值月或日利率月或日利率月或日数月或日数）贷：应付利息 （票据的应付利息）（票据的应付利息）第12页/共86页133.3.应付票据到期的会计处理应付票据到期的会计处理1）到期）到期有能力支付票款有能力支付票款有能力支付票款有能力支付票款时：时：支付支付不带息不带息不带息不带息票据的票款时，票据的票款时，借：应付票据 （票据面值）贷：银行存款 （票据面值）支付带息票据的票款时，借：应付票据 （票据面值票据面值）应付利息 （已经计提的利息已经计提的利息）财务费用 （尚未计提的利息尚未计提的利息）贷：银行存款 （票据面值票据面值+全部利息全部利息）第13页/共

13、86页14 2 2）到期）到期无能力支付票款无能力支付票款时：时：商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票到期付款企业无力支付票款时，承兑人应在票据到期时，将票据到期付款企业无力支付票款时，承兑人应在票据到期时，将票据面面面面值值值值和和已经计提及尚未计提的利息已经计提及尚未计提的利息已经计提及尚未计提的利息已经计提及尚未计提的利息一并转入一并转入“应付账款应付账款应付账款应付账款”科目。待双方协商后再行处科目。待双方协商后再行处理。理。借：应付票据 （票据面值票据面值）应付利息 （已经计提的利息已经计提的利息）财务费用 （尚未计提的利息尚未计提的利息）贷：应付账款 （票据面值票据面值

14、+全部利息全部利息）第14页/共86页15 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按款外，对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天万分之五每天万分之五每天万分之五每天万分之五计收计收利息。出票人在接到银行转来的利息。出票人在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭等有关凭证时，证时，财务费用 （尚未计提的利

15、息尚未计提的利息）贷：短期借款 （票据面值票据面值+全部利息全部利息）借：应付票据 （票据面值票据面值）应付利息 （已经计提的利息已经计提的利息）第15页/共86页16（二）带息票据（二）带息票据（二）带息票据（二）带息票据例例2：某企业：某企业2月月1日从日从A地采购原材料一批，货款地采购原材料一批，货款30000元，增值税进项税额元，增值税进项税额5100元，当日签发并承兑一张为期元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为个月，面额为35100元的带息商业承兑汇票元的带息商业承兑汇票结算，票面年利率为结算，票面年利率为5%。材料已验收入库。材料已验收入库。1、签发并承兑商业汇票：、签发并承兑

16、商业汇票：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料3000030000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)5100)5100贷：应付票据（票据面值）贷：应付票据（票据面值）贷：应付票据（票据面值）贷：应付票据（票据面值）3510035100第16页/共86页172、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理（1 1）按月计提）按月计提）按月计提）按月计提：适用于：适用于票面价值较大票面价值较大票面价值较大票面价值较大，利息费用较多的商业汇票利息的核算。利息费用较多的商业汇票利息的核算。（2 2）到期一次计提）到期一次计提）到期

17、一次计提）到期一次计提：在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。适：在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。适用于用于票面价值较小票面价值较小票面价值较小票面价值较小，利息费用较少，且，利息费用较少，且签发日签发日签发日签发日于于到期日到期日到期日到期日在在同一个会计年度同一个会计年度同一个会计年度同一个会计年度的商业的商业汇票利息费用的核算。汇票利息费用的核算。借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据3510035100 财务费用（财务费用（财务费用（财务费用（146.253146.253）438.75438.75 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款35

18、538.7535538.75第17页/共86页18（3 3）年末及到期分别计提年末及到期分别计提年末及到期分别计提年末及到期分别计提：按照权责发生制在在年末年末年末年末计算应确认的利息费用，计计算应确认的利息费用，计入入财务费用财务费用财务费用财务费用，在票据到期日再计算确认其余利息费用，于还款时直接计入在票据到期日再计算确认其余利息费用，于还款时直接计入财务费财务费财务费财务费用用用用。适用于票面价值较小，利息费用较少，但。适用于票面价值较小，利息费用较少，但签发日与到期日不在同一会计年度签发日与到期日不在同一会计年度签发日与到期日不在同一会计年度签发日与到期日不在同一会计年度的商业汇票利息

19、费用的核算。的商业汇票利息费用的核算。第18页/共86页19 年末计提利息年末计提利息年末计提利息年末计提利息：设例：设例2为为12月月1日签发，则日签发，则 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用146.25146.25 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息146.25146.25 到期日计提剩余利息并还本到期日计提剩余利息并还本到期日计提剩余利息并还本到期日计提剩余利息并还本：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据3510035100（面值）（面值）（面值）（面值）应付利息应付利息应付利息应付利息146.25146.25（已计提利息）（已计提利息）（已计提利

20、息）（已计提利息）财务费用财务费用财务费用财务费用292.50292.50（未计提的利息）（未计提的利息）（未计提的利息）（未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款35538.7535538.75（面值（面值（面值（面值+利息）利息）利息）利息）第19页/共86页20第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的概念及其构成（一、职工薪酬的概念及其构成（一、职工薪酬的概念及其构成（一、职工薪酬的概念及其构成（P178P178）职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬是指企业为获得职工提供

21、的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费第20页/共86页21（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关

22、的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。第21页/共86页22二、职工薪酬的会计核算二、职工薪酬的会计核算二、职工薪酬的会计核算二、职工薪酬的会计核算（一）涉及的会计科目（一）涉及的会计科目（一）涉及的会计科目（一）涉及的会计科目“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方借方借方借方登记登记实际发实际发实际发实际发放放放放的职工薪酬，的职工薪酬，贷方贷方贷方贷方登记登记分配的分配的分配的分配的职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

23、工薪酬。本科目可按本科目可按“工资工资工资工资”、“职工福利职工福利职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金”、“工会工会工会工会经费经费经费经费”、“职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付股份支付股份支付”进进行明细核算。行明细核算。第22页/共86页23（二）应付工资的会计处理（二）应付工资的会计处理（二）应付工资的会计处理（二）应付工资的会计处理1 1、发放工资发放工资发放工资发放工资，按工资总额扣

24、除各种代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等），按工资总额扣除各种代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等结转代扣款项时，结转代扣款项时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 贷：其他应付款、其他应收款、应交税费贷：其他应付款、其他应收款、应交税费贷：其他应付款、其他应收款、应交税费贷：其他应付款、其他应收款、应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等应交个人所得税等应交个人所得税等第23页

25、/共86页24 例例例例1 1：2007年年3月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示，应付工资为月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示，应付工资为39470元，其中代扣款项包括代扣元，其中代扣款项包括代扣本厂房租本厂房租本厂房租本厂房租290元，为元，为市托儿所市托儿所市托儿所市托儿所代扣托儿费代扣托儿费270元，代元，代扣职工个人所得税扣职工个人所得税510元，共实发工资元，共实发工资38400元。元。发放工资：发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资3840038400 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金3840038

26、400结转本月代扣款项：结转本月代扣款项：第24页/共86页25 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资10701070 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款290290 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款270270 应交税费应交税费应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税5105102、工资的分配工资的分配工资的分配工资的分配企业进行工资分配时，应按工资的企业进行工资分配时，应按工资的用途用途用途用途分别记入有关成本、费用科目。分别记入有关成本、费用科目。应当根据职工提供服务的受益对象，分别

27、下列情况处理：应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：第25页/共86页26（三）工资分配的核算（三）工资分配的核算（例（例P1818-8P1818-8）借：生产成本 （生产工人生产工人的工资）的工资）制造费用 （车间管理人员车间管理人员的工资）的工资）管理费用 （行政管理行政管理人员的工资）人员的工资）销售费用 （采购、销售采购、销售人员的工资）人员的工资）在建工程 （专项工程专项工程人员的工资）人员的工资）劳务成本 （提供工业性劳务提供工业性劳务人员）人员）研发支出 （无形资产开发无形资产开发人员）人员）贷：应付职工薪酬工资第26页/共86页27（四）应付福利费的会计处理（四）应

28、付福利费的会计处理（四）应付福利费的会计处理（四）应付福利费的会计处理应付福利费的核算程序同应付工资，即先支付，后分配，而不是预先提取了。应付福利费的核算程序同应付工资，即先支付，后分配，而不是预先提取了。1 1、应付福利费的支出、应付福利费的支出、应付福利费的支出、应付福利费的支出 P181例例8-9 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等 2 2、应付福利费的分配、应付福利费的分配、应付福利费的分配、应付福利费的分配对于已经支付的职工福

29、利应该比照工资的分配原理进行分配。对于已经支付的职工福利应该比照工资的分配原理进行分配。第27页/共86页282、应付福利费分配的核算、应付福利费分配的核算借：生产成本 （生产工人生产工人的工资）的工资）制造费用 （车间管理人员车间管理人员的工资）的工资）管理费用 （行政管理行政管理人员的工资）人员的工资）销售费用 （采购、销售采购、销售人员的工资）人员的工资）在建工程 （专项工程专项工程人员的工资）人员的工资）劳务成本 （提供工业性劳务提供工业性劳务人员）人员）研发支出 （无形资产开发无形资产开发人员）人员）贷：应付职工薪酬职工福利第28页/共86页29 例例例例2 2：某企业某企业12月末

30、分配已经支付的福利费月末分配已经支付的福利费15260元，其中分配给生产工人元，其中分配给生产工人11200元，车间管理人员元，车间管理人员630元，企业管理人员元，企业管理人员1820元，医务人员元，医务人员238元，销售人员元，销售人员462元，在建工程人员元，在建工程人员910元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本1120011200制造费用制造费用制造费用制造费用630630管理费用管理费用管理费用管理费用20582058在建工程在建工程在建工程在建工程910910销售费用销售费用销售费用销售费用462462贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工

31、薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 1526015260第29页/共86页30（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金 P182P182P182P182 1 1 1 1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提1 1）由）由职工个人负担部分职工个人负担部分职工个人负担部分职工个人负担部分，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。资中扣除。借：应付职工薪酬借：

32、应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 （此款不由企业保管）（此款不由企业保管）（此款不由企业保管）（此款不由企业保管）2 2）由）由企业负担部分企业负担部分企业负担部分企业负担部分，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照工资的分配。工资的分配。第30页/共86页31借：生产成本 （生产工人生产工人的工资）的工资）制造费用 （车间管理人员车间管理人员的工资）的工资）管理费用 （行政管理行政管理人员的工资）人员的工资）销售费用 （采购、销售采购、

33、销售人员的工资）人员的工资）在建工程 （专项工程专项工程人员的工资）人员的工资）劳务成本 （提供工业性劳务提供工业性劳务人员）人员）研发支出 （无形资产开发无形资产开发人员）人员）贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金第31页/共86页32 2 2、社会保险费和住房公积金的缴纳社会保险费和住房公积金的缴纳社会保险费和住房公积金的缴纳社会保险费和住房公积金的缴纳 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 （职工负担部分职工负担部分职工负担部分职工负担部分）应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费（企业企业企业企业）住房公积金住房公积

34、金住房公积金住房公积金(企业负担部分企业负担部分企业负担部分企业负担部分)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （实际缴纳的部分）（实际缴纳的部分）（实际缴纳的部分）（实际缴纳的部分）第32页/共86页33（六）工会经费和职工教育经费（六）工会经费和职工教育经费（六）工会经费和职工教育经费（六）工会经费和职工教育经费 P182P182 1 1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提根据职工工资的根据职工工资的2%和和1.5%的比例计算，并按职工工资的用途进行分配：的比例计算，并按职工工资的用途进行分配：

35、借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用 在建工程、研发支出在建工程、研发支出在建工程、研发支出在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费第33页/共86页34 2 2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用（1）若工会实行）若工会实行独立核算独立核算独立核算独立核算，企业

36、划拨经费时：，企业划拨经费时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款若企业的工会经费由若企业的工会经费由企业代管企业代管企业代管企业代管，则发生工会经费支出时：，则发生工会经费支出时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目第34页/共86页35（2 2）企业计提的职工教育经费，一般由企业）企业计提的职工教育经费，一般由企业代管代管代管代管，发生各项支出时：，发生各项支出时：借：应付

37、职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目（七）应付非货币性福利（七）应付非货币性福利（七）应付非货币性福利（七）应付非货币性福利 P183P183P183P183 1 1 1 1、非货币性福利的、非货币性福利的、非货币性福利的、非货币性福利的支付支付支付支付：非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。：非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。（1 1）企业）企业以其自产产品以其自产产品以其自产产品以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，应作为正常的产品（商品）发放给

38、职工作为职工薪酬的，应作为正常的产品（商品）销售销售销售销售，并按照其并按照其公允价值公允价值公允价值公允价值确定非货币性福利金额，确定非货币性福利金额，第35页/共86页36 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，等固

39、定资产使用的，按应计提的折旧额，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁住房租赁住房租赁住房租赁住房等资产供职工等资产供职工无偿使用无偿使用无偿使用无偿使用的，按每期实际支付的租金，的，按每期实际支付的租金，第36页/共86页37 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 2 2、非货币性福利的、非货币性福利的、非货币性福利的、非货币性福利

40、的分配分配分配分配 P183例例8-10按按用途用途用途用途对实际发生的非货币性福利进行分配对实际发生的非货币性福利进行分配 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本、制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用、销售费用销售费用销售费用销售费用 在建工程在建工程在建工程在建工程、研发支出、研发支出、研发支出、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利第37页/共86页38 例例例例3 3 3 3：医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利，该产品市场售价为医务福利部门领用自产产品一批发

41、放职工福利，该产品市场售价为5000050000元，元，成本为成本为4500045000元。增值税率为元。增值税率为17%17%。医务部门领用产品发放福利时，医务部门领用产品发放福利时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 58500585005850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000500005000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500850085008500 借：主营业务

42、成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 45000450004500045000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 45000450004500045000第38页/共86页39（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 P184P184P184P184因解除与职工的劳动关系而给与的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。因解除与职工的劳动关系而给与的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。当满足一定条件时（当满足一定条件时（P184P184），企业应当确认因

43、解除与职工的劳动关系给与补偿而产），企业应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时记入生的预计负债，同时记入当期损益当期损益当期损益当期损益。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利实际支付辞退福利时，实际支付辞退福利时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等第39页/共86页40第五节第五节第五节第五节 应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税

44、 应交消费税 应交营业税 应交所得税 应交城市维护建设税 应交教育费附加第40页/共86页41企业在一定时期内取得的企业在一定时期内取得的营业收入营业收入营业收入营业收入和实现的和实现的利润利润利润利润，要按照规定向国家缴纳各种税金，要按照规定向国家缴纳各种税金，这些应交的税金，应按照这些应交的税金，应按照权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则预提计入有关科目。这些应交税费在尚未预提计入有关科目。这些应交税费在尚未缴纳之前暂时停留在企业内形成一项负债。缴纳之前暂时停留在企业内形成一项负债。一、应交增值税（一、应交增值税（一、应交增值税（一、应交增值税（价外税价外税价外税价外税

45、）增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即第41页/共86页42 进项税额进项税额进项税额进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额销项税额销项税额销项税额）中抵）中抵扣。扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。增值税专用发票

46、增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票。一式四联，。一式四联，第一联第一联第一联第一联为为存根联存根联存根联存根联，第四联第四联第四联第四联为为卖方记账联卖方记账联卖方记账联卖方记账联，第二联第二联第二联第二联为为发发发发票联票联票联票联是是买方记账联买方记账联买方记账联买方记账联，第三联第三联第三联第三联为为买方扣税联买方扣税联买方扣税联买方扣税联。未取得增值税扣税凭证的处理。未取得增值税扣税凭证的处理。P186P186运费增值税的处理：运费增值税的处理：P186P186第42页/共86页43（一）增值税涉及的会计科目（一）增值税涉及的会计科目（一）增值税涉及的会计科目（一）增值税涉及的

47、会计科目一般纳税人：一般纳税人：应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 p185 未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税（反应企业月末未交增值税或多交增值税）（反应企业月末未交增值税或多交增值税）小规模纳税人：应交税费小规模纳税人：应交税费应交增值税应交增值税第43页/共86页44应交税费应交税费应交增值税的账户结构应交增值税的账户结构应交税费应交增值税进项税额已交税金销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额余：尚未抵扣的 进项税额第44页/共86页45“应交税费应交税费应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”明细科

48、目，核算月末从明细科目，核算月末从“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目转入转入转入转入的的当月当月当月当月未交或多交的增值税。未交或多交的增值税。“未交增值税未交增值税”明细科目的账户结构如下：明细科目的账户结构如下：应交税费未交增值税当月多交的增值税额当月应交未交的增值税额余：累计多交 的增值税额余：累计未交 的增值税额第45页/共86页46（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理1.进项税额进项税额进项税额进项税额：一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的价款中所含的增值税额。：一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的价款中所含的增值税额。（1）一般纳税人购入货物或接受应税

49、劳务，）一般纳税人购入货物或接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税没有按照规定取得并保存增值税扣税没有按照规定取得并保存增值税扣税没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税，其进项税额额不不不不能从销项税额中抵扣。能从销项税额中抵扣。已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的成本成本成本成本中

50、。中。第46页/共86页47（2 2）不予抵扣项目的进项税额）不予抵扣项目的进项税额）不予抵扣项目的进项税额）不予抵扣项目的进项税额（P186）1）5）很重要一定要记住。）很重要一定要记住。例题：例题：例例8-11-1（3）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“进项税额进项税额进项税额进项税额”明细科目；如果这部分明细科目；如果这