第九章成本控制.pptx

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1、第一节 成本控制概述l2、事中成本控制l3、事后成本控制（四）按控制的层次分l1、集中控制l2、分散控制l3、分级控制三、成本控制的原则和内容（一）原则l1、全面控制原则l2、效益原则l3、可控原则l4、例外管理原则l5、分级控制原则第1页/共28页第一节 成本控制概述（二）内容l1、目标成本控制l2、设计成本控制l3、生产成本控制l4、销售成本控制l5、使用成本控制l6、质量成本控制四、成本控制程序（一）制定标准（二）执行标准（三）业绩考评第2页/共28页第二节 目标成本控制一、目标成本控制原理及意义（一）原理目标成本=目标销售收入-目标利润（二）意义l1、本质上是一种企业战略管理l2、将成

2、本管理的范围扩展至产品的生命周期l3、以目标管理理论为基础二、目标成本控制的程序（一）制定目标成本 主要方法：1、加算法 2、倒算法目标成本=产品销售收入-税金-目标利润单位产品目标成本=产品单价（1-产品税率）-单位目标利润第3页/共28页第二节 目标成本控制l3、对比法l4、回归分析法l5、公式法目标成本=（有竞争能力的市场价格/销售单价）实际成本例：P285（二）目标成本的分解方法：l1、按组织结构分解l2、按产品结构分解l3、按成本形成过程分解l4、按成本项目和成本特性分解（三）目标成本控制和考核第4页/共28页第三节 定额成本控制一、定额成本的概念 定额成本是企业目标成本的一种，它是

3、根据现行定额和计划单位成本制订的。在制订时，要分别成本项目进行。二、定额成本的制定 企业在制订定额时，每个成本项目都要考虑现行定额和单价两个因素。所谓现行定额是指企业在编制定额成本时正在使用的定额，包括材料消耗定额、工时消耗定额和制造费用定额。现行定额一般是先进的，而且经过企业的努力可能达到。（一）材料定额成本原材料费用定额=产品原材料消耗定额材料计划单价计划单价可以根据材料采购计划并结合市场行情来加以合理确定。第5页/共28页第三节 定额成本控制（二）工资费用定额工资费用定额=产品生产工时定额计划小时工资率（三）制造费用定额制造费用定额=产品生产工时定额计划小时费用率三、定额差异的揭示 企业

4、定额差异的揭示，从总体上分析，包括差异的计算和汇总，应该分别成本项目来进行。（一）材料定额差异的揭示 企业直接材料定额差异的计算，通常有限额法、整批分割法和盘存法三种。第6页/共28页第三节 定额成本控制l1、限额法 所谓限额法是指企业在生产中领用材料时采用限额领料单制度。凡是生产中在限额范围内需要的材料，根据限额领料单向仓库领取。如果在生产中材料消耗超过限额，或者利用代用材料，则必须另行填制专门的领料单。超过限额领用的材料，全部作为定额差异来处理；但是对于代用材料并不一定是定额差异，首先按照一定的折算标准计算出相当于原规定材料的数量，在此基础上再计算出定额差异。如果完成了计划的产量，实际耗用

5、的材料数量低于定额耗用量，则节约的材料数额在限额领料单上反映出来，节约额则是定额差异。l2、整批分割法 对于企业在生产中使用的贵重材料和经常大量使用的材料，通常需要经过分割才投入生产。这样就可以采用整批分割法来组织材料定额差异的计算。也就是说，一批材料进行分割后，要将分割后材料的数量乘以定额，计算出分割后材料的定额消耗量，再将其与材料的实际耗用量进行对比，其差异就是定额差异。第7页/共28页第三节 定额成本控制l3、定期盘存法 利用定期盘存法来确定企业直接材料的定额差异，一般适用以下几种情况：第一是企业生产中耗用数量特别大而单位价格比较低的材料，如砂石等；第二是企业按照限额法、整批分割法计算材

6、料定额差异非常困难，也可以采用。（二）直接人工定额差异的揭示 从理论上分析，直接人工定额差异，因工资形式不同而异。在计时工资制下，日常核算必须反映两部分差异：一是实际工时与定额工时比较得出的工时差异；另一部分是实际工资总额与计划工资总额比较得出的工资总额差异。这两部分差异是分析工资升降的重要资料。而在计件工资制下，企业按照计件单价支付的工资就是定额工资，除此以外的一切奖金、津贴等都要用单独的凭证反映，都是工资的定额差异。第8页/共28页第三节 定额成本控制（三）制造费用定额差异的揭示 对于公路施工企业制造费用脱离预算的差异，不仅要从费用总金额上加以比较分析，还要计算出制造费用每个明细项目上的差

7、异，从而使公路施工企业针对具体的差异采取相应的措施来防止生产中的超支。第9页/共28页第四节 标准成本控制一、标准成本及其作用（一）标准成本的概念 标准成本是企业事先制定的一种预定的目标成本。它是企业根据其目前的生产技术水平，在有效的生产条件下可能达到的成本。企业制定标准成本的原因是因为产品成本可以根据实际耗用的直接材料、直接人工、制造费用计算出来的。以该种计算方法计算出来的实际成本，是财务会计的一项重要的数据。（二）标准成本的作用l1、便于企业编制预算和进行预算控制l2、可以有效地控制企业生产过程中的成本支出l3、用于控制企业日常发生的经济业务l4、标准成本可以作为评价和考核企业工作质量和效

8、果的重要依据l5、可以为企业进行经营决策提供有用的数据l6、可以促进和简化企业的成本计算 第10页/共28页第四节 标准成本控制二、标准成本的种类（一）理想标准成本 理想标准成本是企业在最佳生产状态下可以达到的成本水平，它排除了企业在生产中的一切失误、浪费、生产设备的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响职工的积极性，同时也让企业的管理层感到在任何时候都没有改进的余地。（二）正常标准成本 正常标准成本是企业在正常的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产机械利用程度制定的标准成本。这种

9、标准成本通常反映了企业过去一段时期实际成本水平的平均值，反映了该行业价格的平均水平、平均生产能力和技术水平，在生产技术和组织管理条件不变的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。第11页/共28页第四节 标准成本控制（三）现实标准成本 现实标准成本是企业在现有生产技术条件下应该达到的成本水平，它是根据企业现在所采用的价格水平、耗用量以及生产能力的利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励职工努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。三、标准成本的制定 企业成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目构成。从理论上分析，应该按照这些成本项目的特

10、点分别制定其标准成本。标准成本的基本形式，是“数量”标准乘以“价格”标准得到各有关项目的标准成本。因此，可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接人工的标准工时和标准工资率及制造费用的分配率标准具体计算。第12页/共28页第四节 标准成本控制（一）直接材料的标准成本 直接材料是指能够确定属于某一产品，构成产品实体的原料及主要材料，耗用材料的成本是由单位产品耗用材料的数量乘上材料的单价组成的。因此，制定直接材料的标准成本，要先确定单位产品的用料标准和材料的标准单价。直接材料标准成本=单位工程的用料标准材料的标准单价（二）直接人工的标准成本 直接人工是能够确定其产品归属，为产品生产而直接耗用的

11、人工工资。耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘以每小时的工资率组成。因此，制定直接人工的标准成本，要先确定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。第13页/共28页第四节 标准成本控制 每一工时的标准工资率，为每一标准工时应分配的工资，其计算公式如下：小时标准工资率=确定了有关人工的单位工程标准工时和单位工时标准工资率，则可以按照下列公式求得直接人工的标准成本：直接人工的标准成本=单位工程的标准工时小时标准工资率（三）制造费用的标准成本 制造费用按照成本习性可以分为变动性制造费用和固定性制造费用，相应的制造费用的标准成本也需要区分为变动性制造费用和固定性制造费用两个方面分别确定。第1

12、4页/共28页第四节 标准成本控制1、变动性制造费用的标准成本 单位产品的变动性制造费用的标准成本，一般以直接人工的标准工时乘以每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。每一工时变动性制造费用标准分配率的计算公式为：标准分配率=单位产品变动性制造费用的标准成本=单位产品的标准工时每工时变动性制造费用标准分配率第15页/共28页第四节 标准成本控制2、固定性制造费用的标准成本 企业固定性制造费根据事先编制的固定预算来控制其费用的总额。固定性制造费用的分配方法可以根据预计的直接人工的标准工时，先算出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下：标准分配率=单位产品固定性制造费用的标准成本=单

13、位产品的标准工时每工时固定性制造费用标准分配率 上述直接材料、直接人工和制造费用的标准成本一经确定，就可以做为企业产品成本控制的依据。第16页/共28页第四节 标准成本控制四、成本差异的计算、分析和控制 企业产品成本的发生过程中，由于种种原因，其实际成本与标准成本会发生偏差或差额，这种差额称为成本差异。如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异。反之，如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异。由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的。成本的差异总是由用量变动或价格变动的影响形成的。成本差异计算的一般模式是：实际价格实际数量 （1）标

14、准价格实际数量 （2）标准价格标准数量 （3）其中（1）式减（2）式为价格差异；（2）式减（3）式为数量差异。由于标准成本是分别按照直接材料、直接人工和制造费用制定的，所以，成本差异的计算也应该从这三个方面进行。第17页/共28页第四节 标准成本控制（一）直接材料成本差异计算和分析 企业生产中耗用材料的成本是由单位产品耗用材料的数量乘以材料单价组成的，所以直接材料成本差异的分析包括材料的消耗数量差异和价格差异分析。其计算公式为：直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 直接材料的数量差异=（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量）材料标准价格 直接材料的价格差异=（材料实际单价-材

15、料标准单价）材料实际耗用量第18页/共28页第四节 标准成本控制【例】天同公司（该公司为公路施工企业，下同）某一工程项目生产中需要使用一种直接材料甲。该公司工程项目为道路工程，道路里程为3公里。该工程项目共耗用甲材料1500吨，甲材料的实际价格为每吨405元。甲材料的标准价格为每吨386元，单位路面（即1公里）工程材料标准耗用量为450吨甲材料，则甲材料的成本差异分析如下：材料用量差异=（1500-1350）386=57900（元）（不利差异）材料价格差异=（405-386）1500=28500（元）（不利差异）材料成本差异=1500405-1350386=86400（不利差异）从例子中可以知

16、道，由于材料价格方面的原因使材料成本上升了28500元；由于材料用量的超支使材料成本上升了57900元。第19页/共28页第四节 标准成本控制 材料价格差异一般由企业材料供应部门负责，因为影响材料采购价格的各种因素（如采购材料的批量、供应商的选择、交货方式、材料的质量、运输工具等），一般来说都是由材料供应部门控制并受其决策的影响。当然，在实际采购过程中有些因素是材料供应部门无法控制的。例如，通货膨胀因素的影响，国家对材料价格的调整以及地方保护主义思想的存在等。影响材料用量的因素也是多种多样的，包括工人的技术熟练程度和对工作的责任感，材料的质量，施工设备的状况等。一般地，材料用量超过标准大多是因

17、为职工在生产中粗心大意，缺乏培训或技术素质较低等原因造成的，应由生产部门负责，但用量差异有时也会由其他部门的原因所造成。例如，材料供应部门采购了质量低劣或规格不符合要求的材料，致使生产中用料过多，由此产生的材料用量差异应由材料供应部门；再如，由于生产机械设备管理部门的原因致使机械不能完全发挥其生产能力，造成材料用量差异，则应该由设备管理部门负责。第20页/共28页第四节 标准成本控制（二）直接人工成本差异计算和分析 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。其中：直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 直接人工工时耗用量差异=（实际工时-标准工时）标准工资率 直接

18、人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实耗工时 人工效率差异就是人工的数量差异。这是因为完成一定的生产工作，耗用的工时少，说明生产效率高；耗用的工时多，说明生产效率低。第21页/共28页第四节 标准成本控制【例】天同公司（该公司为公路施工企业，下同）某一工程项目生产中实际耗用工时15000小时，实际工资总额300000元，平均每工时20元。标准工资率为16元，单位里程标准工时耗用量4500小时。该公司工程项目为道路工程，道路里程为3公里。则直接人工成本差异分析如下：直接人工成本差异=300000-216000=84000（元）（不利差异）直接人工工时耗用量差异=（15000-13500）1

19、6=24000（元）（不利差异）直接人工工资率差异=（20-16）15000=60000（元）（不利差异）从例子中可以知道，由于单位里程实际工时耗用量超过单位里程标准工时耗用量所产生的直接人工效率差异为24000元；由于实际工资率高于标准工资率造成直接人工成本上升60000元。第22页/共28页第四节 标准成本控制 如果公路施工企业签订的工资合同没有改变，则工资率的变动是由于其在施工过程中升级或降级使用不同工资等级的工人所引起的，如将技术熟练、工资级别较高的工人安排在不需要高技术的工作岗位上，就必然会出现不利的工资率差异。而影响直接人工效率变动的因素则是多方面的，公路施工企业应该区别不同的情况

20、，分清经济责任。如果由于施工部门安排不周到，将技术不熟练的工人安排去做复杂的工作，就必然造成实际工时超过标准工时，这应该有施工部门负责；但如果公路施工企业采购了不适用的材料，使生产中花了较多的时间，或由于施工工艺过程的改变，需要延长或缩短施工时间等，这些都不是施工部门所能够控制的因素，应该由有关部门承担相应的责任。（三）制造费用差异的计算和分析 制造费用成本差异的计算和分析也应该从变动性制造费用差异和固定性制造费用差异两个方面来进行。第23页/共28页第四节 标准成本控制l1、变动性制造费用差异计算和分析 变动性制造费用差异包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：变动性制造费用耗

21、费差异=实际工时（实际分配率-标准分配率）变动性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）标准分配率l2、固定性制造费用差异的计算 固定性制造费用差异主要是同企业生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响。因此，对于固定性制造费用，主要按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和施工能力利用差异。它们的计算公式如下：第24页/共28页第四节 标准成本控制 固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率（实际工时-标准工时）固定性制造费用耗费差异=实际固定性制造费用-固定制

22、造费用预算数 施工能力利用差异=固定制造费标准分配率（预计应完成的总工时-实际工时）五、成本差异的账务处理（一）成本差异核算账户 企业采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另外设置各个成本差异账户进行核算。在材料成本差异方面，应该设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户；在直接人工差异方面，设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户；在变动性制造费用差异方面，设置“变动性制造费用耗费差异”和“变动性制造费用效率差异”两个账户；在固定性制造费用差异方面，设置“固定性制造费用耗费差异”、“固定性制造费用能力差异”、“固定性制造费用效率差异”三个账户，分别核算固定性制造费用不同的

23、差异。各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异，贷方核算发生的有利差异。第25页/共28页第四节 标准成本控制（二）成本差异的归集 采用标准成本法进行核算时，由于成本差异的计算、分析工作要到月底实际发生费用后才能进行，所以,对于企业的直接材料、直接人工和各种变动、固定性制造费用应该先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。月底计算、分析成本差异后，再将实际费用中的标准部分从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入“生产成本”账户；将已完工产品的标准成本从“生产成本”账户转入“产成品”账户。随着企业销售收入的实现，再将已实现收入的产品标准成本从“产成品”账户转入“主营业

24、务成本”账户。对于各种成本差异，应将其从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入各相应的成本差异账户。（三）期末成本差异的账户处理l1、直接处理法第26页/共28页第四节 标准成本控制 所谓直接处理法是指将企业本会计期间发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期已完工产品负担，并全部从利润表中的主营业务收入中扣除，不再分配给期末在产品和产成品。这种处理方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使企业的利润指标能如实地反映本期成本控制的成效，符合权责发生制的要求。但是这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断地修订。l2、递延法 递延法是将企业某一会计期间的成本差异按标准成本的比例分配给期末在产品和产成品。这种处理方法期末成本差异的分配非常复杂，不便于企业成本计算的简化；此外，期末资产负债表有关项目反映的是实际成本，利润表的“主营业务成本”反映的也是本期完工产品的实际成本，这样不利该会计期间成本差异的计算和分析。第27页/共28页感谢您的观看！第28页/共28页