财务会计所有者权益.pptx

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1、第二节 实收资本一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。二、实收资本的账务处理 第3页/共94页第1页/共93页用途：核算企业实收资本（股本）的增减变动情况及其结果.实收资本（股本）性质：所有者权益类帐户-+余第4页/共94页第2页/共93页第二节 实收资本（一）接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资P211【例题分录题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3000万元，A公司、B公司、C公司持股

2、比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。要求：编制甲公司的会计分录。第5页/共94页第3页/共93页第二节 实收资本正确答案 借：银行存款 3 000 贷：实收资本A公司1 800 （3 00060%）B公司750 （3 00025%）C公司 450 （3 00015%）第6页/共94页第4页/共93页第二节 实收资本2.股份有限公司接受现金资产投资P213股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及

3、核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。第7页/共94页第5页/共93页第二节 实收资本【例题单选题】（2007年考题）某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000B.4 920C.4 980D.5 000第8页/共94页第6页/共93页第二节 实收资本正确答案A答案解析 股本的金额1 00011 000万元。第9页/共94页第7页/共93页第二节 实收资本（二）接受非现金资产投资P212企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资

4、合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品【公允价】固定资产【公允价】应交税费应交增值税（进项税额）无形资产【公允价】贷：实收资本第10页/共94页第8页/共93页【例题多选题】甲有限责任公司于2011年12月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2 340万元。收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增值税进项税额为340万元。甲公司注册资本为23 400万元，乙公司持股比例为10%。该进项税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是（）。A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资

5、产价值B.固定资产的入账价值为2 000万元C.增值税的进项税额340万元可以抵扣D.确认实收资本的金额为2 340万元 第11页/共94页第9页/共93页第二节 实收资本正确答案ABCD答案解析 借：固定资产2 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：实收资本（2340010%）2 340 第12页/共94页第10页/共93页第二节 实收资本（三）实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。

6、如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。第13页/共94页第11页/共93页【例题计算分析题】2010年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2 000万元和1 500万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%，50%和37.5%。为扩大经营规模，2012年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为5 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1 000万元，并收到银行存款。要求：（1）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。（2）编制会计分录 第14页/共9

7、4页第12页/共93页第二节 实收资本正确答案（1）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。A公司收到甲公司投资额1 00012.5%125（万元）A公司收到乙公司投资额1 00050%500（万元）A公司收到丙公司投资额1 00037.5%375（万元）第15页/共94页第13页/共93页第二节 实收资本（2）编制会计分录 借：银行存款1 000 贷：实收资本甲公司 125 乙公司 500 丙公司 375 第16页/共94页第14页/共93页第二节 实收资本【例题计算分析题】假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：第17页/共94

8、页第15页/共93页第二节 实收资本正确答案借：资本公积 1 000贷：实收资本甲公司125乙公司500丙公司375 第18页/共94页第16页/共93页第二节 实收资本【例题计算分析题】假定盈余公积1 000万元转增资本。A公司会计分录如下：第19页/共94页第17页/共93页第二节 实收资本正确答案借：盈余公积1 000贷：实收资本甲公司125乙公司500丙公司375 第20页/共94页第18页/共93页第二节 实收资本2.实收资本（或股本）的减少P213企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库

9、存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。第21页/共94页第19页/共93页用途：核算企业库存股.库存股性质：所有者权益类帐户-+余第22页/共94页第20页/共93页第二节 实收资本【例题计算分析题】A公司2011年1月1日股东权益中股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0。经董事会批准回购本公司股票并注销。2011年发生业务如下：（1）以每股3元的价格回购本公司股票2 000万股。第23页/共94页第21页/共93页第二节 实收资本正确答案（1）借：库存股（2

10、0003）6 000 贷：银行存款 6 000第24页/共94页第22页/共93页第二节 实收资本（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。第25页/共94页第23页/共93页第二节 实收资本正确答案（2）借：库存股（4 0002）8 000 贷：银行存款 8 000第26页/共94页第24页/共93页第二节 实收资本（3）注销股票第27页/共94页第25页/共93页第二节 实收资本正确答案（3）借：股本 6 000 资本公积股本溢价 6 000 盈余公积 2 000 贷：库存股 14 000 第28页/共94页第26页/共93页第二节 实收资本【作业】实务练习第11章 一、二、三、（

11、讲到的先做）四、1 第29页/共94页第27页/共93页第三节 资本公积（一）资本公积的来源P214 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。第30页/共94页第28页/共93页第三节 资本公积（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本

12、（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。第31页/共94页第29页/共93页第三节 资本公积（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或

13、进行利润分配（或股利分配）的依据。第32页/共94页第30页/共93页第三节 资本公积2.资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。第33页/共94页第31页/共93页第三节 资本公积（三）资本公积的核算第34页/共94页第32页/共93页用途：核算企业资本公积资本公积。资本公积资本公积性质：所有者权益类帐户-+余第35页/共94页第33页/共93页第三节 资本公积1.资本溢价P214除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的

14、出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。第36页/共94页第34页/共93页第三节 资本公积【例题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入银行存款1

15、10 万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积资本溢价”的金额是（）万元。A.10 B.20 C.100 D.110 第37页/共94页第35页/共93页第三节 资本公积正确答案A答案解析借：银行存款 110贷：实收资本 100资本公积资本溢价 10 第38页/共94页第36页/共93页第三节 资本公积2.股本溢价P215股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不允许折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发

16、行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。第39页/共94页第37页/共93页第三节 资本公积发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第40页/共94页第38页/共93页第三节 资本公积【例题判断题】（2011年考题）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）第41页/共94页第39页/共93页第三节 资本公积正确答案 第42页/共94页第40页/共93页第三节

17、 资本公积【例题单选题】（2008年考题）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000 第43页/共94页第41页/共93页第三节 资本公积正确答案B答案解析记入“资本公积”科目的金额16 0004 00016 0002%11 680（万元）借：银行存款 15 680 （16 00016 0002%）贷：股本 4 000资本公积股本溢价 11 680

18、第44页/共94页第42页/共93页第三节 资本公积3.其他资本公积的核算P215其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。第45页/共94页第43页/共93页第三节 资本公积【问题思考】利得或损失?（1）出售固定资产、无形资产的损益（属于）（2）处置交易性金融资产的收益（不属于，计入投资收益）（3）出租固定资产、无形资产的收入（不属于，计入其他业务收入）（4）按溢价发行股票（不属于，计入资本公积股本溢价）第46页/共94页第44页/共93页第三节 资本公积4.资本公积转增资本的核算P216经股东大会或类似机构决议，用资本公积转

19、增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。借：资本公积贷：实收资本（或股本）第47页/共94页第45页/共93页第三节 资本公积【作业】实务练习第11章 四、2第48页/共94页第46页/共93页第四节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。（一）盈余公积P217 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本

20、或派送新股等。第49页/共94页第47页/共93页第四节 留存收益（二）未分配利润P218未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。（三）留存收益的账务处理第50页/共94页第48页/共93页用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积性质：所有者权益类帐户-+余 第51页/共94页第49页/共93页用途：核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。本年利润性质：所有者权益类帐户-+余 0第52页/共94页第50页/共93页本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用

21、管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税费用费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益贷方余额：贷方余额：净利润净利润，转入未分配利润贷方转入未分配利润贷方借方余额：借方余额：净亏损亏损，转入未分配利润借方转入未分配利润借方第53页/共94页第51页/共93页用途：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配性质：所有者权益类帐户-+余 第54页/共94页第52页/共93页利润分配转入本年净亏损转入转入本年本年净利净利润润贷方余额：贷方余额：未分配利润未分配利润借方余额：借方余额：未弥补亏损第

22、55页/共94页第53页/共93页第四节 留存收益1.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏）第56页/共94页第54页/共93页第四节 留存收益利润分配的顺序依次是:（1）提取法定盈余公积。（2）提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润。第57页/共94页第55页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润20

23、0万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600 B.650 C.800 D.1 100 第58页/共94页第56页/共93页第四节 留存收益正确答案B答案解析2008年12月31日可供分配利润200600（125%）650（万元）第59页/共94页第57页/共93页第四节 留存收益2.会计核算（1）提取法定盈余公积时借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积（2）宣告分派现金股利时借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利 （3）实际分派股票股利时借：利润分配转作股本的股利贷：

24、股本第60页/共94页第58页/共93页第四节 留存收益（4）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（5）年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润第61页/共94页第59页/共93页第四节 留存收益结转利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润第62页/共94页第60页/共93页第四节 留存收益（6）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本或实收资本（7）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利第63页/共94页第61页/共93页第64页/共94页第62页/

25、共93页第四节 留存收益【例11-14】【例11-15】第65页/共94页第63页/共93页【例例1111一一1414、1515】利润分配利润分配未分配利润未分配利润 余余 0（14）50 000 000 （15-2）14 000 000 余余 50 000 000 余余 36 000 000 第66页/共94页第64页/共93页 利润分配利润分配提取法定盈余公积 （15-1）5 000 000 余余 5 000 000 （15-2）5 000 000 余余 0 第67页/共94页第65页/共93页 利润分配利润分配提取任意盈余公积 （15-1）1 500 000 余余 1 500 000 （

26、15-2）1 500 000 余余 0 第68页/共94页第66页/共93页 利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利 （15-1）7 500 000 余余 7 500 000 （15-2）7 500 000 余余 0 第69页/共94页第67页/共93页 利润分配利润分配总账总账 余余 0 （15-1）5 000 000 （15-1）1 500 000 （15-1）7 500 000 （15-2）14 000 000（14）50 000 000（15-2）5 000 000（15-2）1 500 000（15-2）7 500 000 余余 36 000 000 未分配利润未分配利润第70

27、页/共94页第68页/共93页【题型归纳1】第71页/共94页第69页/共93页【题型归纳2】第72页/共94页第70页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2011年考题）下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积 第73页/共94页第71页/共93页第四节 留存收益正确答案A答案解析留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。第74页/共94页第72页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2010年考题）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.

28、计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬 第75页/共94页第73页/共93页第四节 留存收益正确答案D答案解析本题考核所有者权益的核算内容。所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项A）、盈余公积（选项B）、未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。第76页/共94页第74页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2010年考题）某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.

29、1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795 第77页/共94页第75页/共93页第四节 留存收益正确答案C答案解析年末所有者权益总额1 360450200301 640（万元）。第78页/共94页第76页/共93页第四节 留存收益【例题多选题】（2010年考题）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损 第79页/共94页第77页/共93页第四节 留存收益正确答案ACD答案解析本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理,不影

30、响留存收益（此题目在2009年考试真题中出现过,这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的,因此选项D要选择）；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。第80页/共94页第78页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2009年考题）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损 第81页/共94页第79页/共93页第四节 留存收益正确答案答案解析留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。第82页/共9

31、4页第80页/共93页第四节 留存收益【例题判断题】（2008年考题）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额（）。第83页/共94页第81页/共93页第四节 留存收益正确答案 第84页/共94页第82页/共93页第四节 留存收益【例题多选题】（2009年考题）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积 第85页/共94页第83页/共93页第四节 留存收益正确答案ABCD答案解析期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的

32、利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目的。第86页/共94页第84页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2008年考题）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460 第87页/共94页第85页/共93页第四节 留存收益正确答案C答案解析该企业年末所有者权益金额16030020440（万元）。第88页/共94页第86页/共93页

33、第四节 留存收益【例题单选题】（2007年考题）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855B.867C.870D.874 第89页/共94页第87页/共93页第四节 留存收益正确答案C答案解析（1001 0001 00010%10005%80）870万元。第90页/共94页第88页/共93页第四节 留存收益【例题单选题】（2009年考题）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110第91页/共94页第89页/共93页第四节 留存收益正确答案B答案解析盈余公积年末余额50（600150）10%1085（万元）。第92页/共94页第90页/共93页第四节 留存收益【作业】实务练习第11章 四、3、4、5第93页/共94页第91页/共93页 第十一章第十一章 谢谢谢谢第94页/共94页第92页/共93页感谢您的观看。第93页/共93页