财产清查(000002)学习.pptx

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1、第一节 财产清查概述一、财产清查的意义 财产清查财产清查，是指对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实有数与账面结存数是否相符的一种会计核算专门方法。第1页/共66页 在实际工作中由于人为的或自然的因素，即使在账证相符、账账相符的情况下，也可能出现其账面数和实存数不一致。账面数实存数账簿记录差错管理不善收发计量差错自然原因未达账项原因第2页/共66页财产清查的意义：保证账实相符，提高会计信息质量确保财产物资的安全完整及有效使用，完善内部控制制度实际结存数账面结存数经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证编制报表会计报表核对第3页/共66页二、财产清查的种类第4页/共66页

2、（一）全面清查与局部清查1.全面清查（1）年终决算之前。（2）企业关停并转、改变隶属关系或中外合资、国内联营之前。（3）开展资产评估、清产核资时。（4）单位主要负责人调离工作岗位时。2.局部清查 局部清查是指根据需要对单位的一部分财产物资进行的清查。局部清查的范围较小、专业性和针对性较强。第5页/共66页（二）定期清查与不定期清查1.定期清查 定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查。其清查的时间一般是在年末、季末、月末、每日结账时进行。根据实际需要，定期清查的对象和范围，可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查 不定期清查是指根据实际需要所进行的临时清查。根据情况需要，不定期

3、清查可以是全面清查，也可以是局部清查。第6页/共66页（三）内部清查与外部清查 1.内部清查 内部清查是指有企业内部有关人员对本企业的财产所进行的清查。大多数财产清查属于内部清查。2.外部清查 外部清查是指由本企业外部的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行以及有执业资格的中介机构（如会计师事务所）等，根据国家的有关规定对本企业所进行的财产清查。第7页/共66页三、财产清查的一般程序准备阶段 组织准备 业务准备实施阶段针对清查对象的特点，确定不同的清查方式实存账存对比表分析及处理阶段账实相符盘亏盘盈第8页/共66页（一）准备阶段1.组织准备 成立财产清查领导小组。该领导小组应由企业的负责人，以

4、及会计、业务、保管等有关部门的人员组成。2.业务准备（1）会计部门应保证账簿记录完整、准确，为财产清查提供可靠的依据。第9页/共66页（2）财产物资保管和使用部门应与会计部门的有关总分类账核对相符。（3）财产清查小组应组织有关部门准备好各种必要的度量衡器具，印制好各种清查使用的登记表册。（二）实施阶段 财产清查准备工作就绪后，清查人员根据清查对象的特点分别采取相应的方法对其数量与质量予以清查。第10页/共66页（三）分析及处理阶段 财产清查的结果：1.实存数等于账存数，即账实相符；2.实存数大于账存数，即盘盈；3.实存数小于账存数，即盘亏。后两种为账实不符，应分析与查明账实不符的性质与原因，明

5、确责任。对清查中发现的盘盈、盘亏资产，以“实存账存对比表”为原始凭证，及时调整账簿记录。第11页/共66页 四、财产清查的方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法第12页/共66页第二节 存货的盘存制度 财产清查的重要内容是盘点财产物资，确定其实存数量。企业要顺利的进行财产清查，必须建立科学合理的存货盘存制度。存货盘存制度，是确定存货期末结存数量的方法。实际工作中，存货盘存制度有永续盘存制和实地盘存制两种。第13页/共66页 一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念 永续盘存制，又称账面盘存制，它是通过设置存货明细分类账，逐笔连续地登记存货的收入、发出数，并能随时结出账面结存数的一种盘

6、存制度。采用这种盘存制度，存货的明细账要按存货的品种规格设置。在明细账中，平时要登记收、发、结存的数量和收入的金额，至于发出和结存的金额是否需要在平时登记，则取决于销售成本的结转为随时结转还是定期结转。确定期末账面存货数量的计算公式如下：期末存货数量期初存货数量本期收入存货数量本期发出存货数量第14页/共66页（二）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算1.先进先出法 先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，

7、逐笔登记存货的发出金额和结存金额。第15页/共66页【例7-1】云山有限责任公司 2012年7月份甲材料收发结存资料如表7-1所示。采用先进先出法计算甲材料发出金额和结存金额，见表7-2。业务收入发出数量结存数量数量（千克）单价（元）7月1日存货1500（单价10元）7月2日发出8007007月8日购入100011.7517007月10日发出12005007月18日购入150011.5020007月25日发出10001000表7-1 7-1 甲材料收发结存资料第16页/共66页表7-2 材料明细分类账XX年凭证字号摘要收入发出结存月日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价金额71月初结

8、存150010150002略发出8001080007001070008购入100011.751175070010001011.751875010发出7005001011.7570005875500 11.75587518购入150011.5017250500150011.7511.502312525发出50050011.7511.5058755750100011.50 1150031本月合计250029000300032500100011.50 11500第17页/共66页由表7-2可以得出：本月发出原材料的成本为：（80010）+（70010+50011.75）+（50011.75+5001

9、1.50）=8 000+7 000+5 875+5 875+5 750 =32 500（元）月末结存成本为：15 000+29 00032 500=11 500（元）第18页/共66页 先进先出法下本期发出存货成本的计算 库存商品明细账会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金金 额额数量数量单单价价金金 额额6 61 1结存结存借借15015060609 0009 0008 8销售销售707060604 2004 200借借808060601515购入购入10010062626

10、2006 200借借180180606062622020销售销售505060603 0003 000借借13013030/10030/100606062622424销售销售909030/6030/60606062621 8001 8003 7203 720借借404062622828购入购入200200686813 60013 600借借24024040/20040/200626268683030销售销售40402020626268682 5202 5201 3601 360借借1801806868合合 计计30030019 80019 80027027016 56016 560借借18018

11、06868第19页/共66页先进先出法下期末存货成本的计算 库存商品明细账会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单价单价金金 额额6 61 1结存结存借借15015060609 0009 0008 8销售销售707060604 2004 200借借808060604 8004 8001515购入购入10010062626 2006 200借借1801806060626211 00011 0002020销售销售505060603 0003 000借借30/100

12、30/100606062628 0008 0002424销售销售909030/6030/60606062621 8001 8003 7203 720借借404062622 4802 4802828购入购入200200686813 60013 600借借24024040/20040/2006262686816 12016 1203030销售销售40402020626268682 5202 5201 3601 360借借180180686812 24012 240合合 计计30030019 80019 80027027016 56016 560借借180180686812 24012 240或：9

13、 0009 00019 80019 80016 56016 56012 24012 240（元）第20页/共66页2.加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。计算公式为：本期收入存货成本+期初结存存货成本 本期收入存货数量+期初结存存货数量 本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本 加权平均单位成本 =第21页/共66页 如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入

14、的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货的成本。即：期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本期末结存存货成本第22页/共66页月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量入库存货批次1 1单价1批次2 2单价2批次3 3单价3发出存货的成本在月末一次性计算批次1 1单价1批次2 2单价2批次3 3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价第23页/共66页【例7-2】以例71资料为例，采用加权平均法计算甲材料发出成本和期末结存成本。见表7-3。表7-3 7-3 材料明细分类账XXXX年年凭证凭证字号

15、字号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1月初结存月初结存1 5001 500101015 00015 0002 2略略发出发出8008007007008 8购入购入1 0001 00011.7511.7511 75011 7501 7001 7001010发出发出1 2001 2005005001818购入购入1 5001 50011.5011.5017 25017 2502 0002 0002525发出发出1 0001 0001 0001 0003131本月合计本月合计2 5002 50029 00

16、029 0003 0003 000111133 00033 0001 0001 000111111 00011 000第24页/共66页由表7-3可以得出：15 000+29 000 1 500+2 500本月发出材料成本=3 00011=33 000（元）月末结存成本=1 00011=11 000（元）加权平均单位成本=11（元）第25页/共66页3.移动平均法 移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式：移动加权平均单位成本=原有存货成本+本批收入存货实际成本

17、原有存货数量+本批收入存货数量第26页/共66页【例7-3】仍以例71资料为例，采用移动平均法计算甲材料发出成本和结存成本，见表7-4。表7-4 材料明细分类账 名称及规格：甲材料 计量单位：千克XXXX年年凭证凭证字号字号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1月初结存月初结存1 5001 500101015 00015 0002 2略略发出发出80080010108 0008 00070070010107 0007 0008 8购入购入1 0001 000 11.7511.7511 75011 750

18、1700170011.0311.0318750187501010发出发出12001200 11.0311.03132351323550050011.0311.03551555151818购入购入1 5001 500 11.5011.5017 25017 2502000200011.3811.3822765227652525发出发出1 0001 000 11.3811.3811385113851000100011.3811.3811380113803131本月合计本月合计2 5002 50029 00029 0003 0003 00032620326201000100011.3811.38113

19、8011380第27页/共66页上例资料中：第一批发出材料的成本=80010=8000（元）发货后结存的材料成本=70010=7000（元）7000+11750 1000+700第二批发货后结存的材料成本=50011.03=5515（元）第二批发出材料的成本=18750-5515=13235（元）5515+17250 500+1500第三批发货后结存的材料成本=100011.38=11380(元)第三批发出材料的成本=22765-11380=11385(元)本月发出材料成本=8000+13235+11385=32620(元)月末结存成本=11380元 *采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出

20、及结存存货的成本。但由于每次收货后都要计算一次平均单位成本，因而计算工作量较大。第一批购入材料后的平均单位成本=11.03（元）第二批购入材料后的平均单位成本=11.38（元）第28页/共66页4.个别计价法 个别计价法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业要按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。第29页/共66页【例7-4】以例71资料为例，假设月初只结存一批次的材料，7月2日发出材料是月初结存存货；7月10日发出材料1200公斤，其中600公斤是月初结存的存货，另600公斤是7月

21、8日购入的存货；7月25日发出材料均是7月18日购入的存货。采用个别计价法计算甲材料的发出成本和结存成本，见表7-5。第30页/共66页本月发出原材料的成本 =（80010）+（60010+60011.75+100011.75 =32 550（元）月末结存成本 =10010+40011.75+50011.50=11 450（元）表7-5 材料明细分类账名称及规格：甲材料 计量单位：千克第31页/共66页（三）永续盘存制的优、缺点优点:手续比较严密，便于加强存货的监督和控制。便于加强存货的管理，保证存货的安全、完整。缺点：登记存货明细账的工作量较大，需要较多的人力和物力。第32页/共66页二、实

22、地盘存制（一）实地盘存制的概念 实地盘存制，又称以存计销制、以存计耗制，它是通过设置存货明细账，在明细账中，平时只登记存货收入的数量和金额，不登记存货发出数量，期末通过实地盘点，来确定存货期末结存数量，然后倒挤出本期存货发出数量的一种盘存制度。采用实地盘存制，本期减少数的计算公式为：本期发出数量 期初结存数量本期收入数量期末结存（盘点）数量第33页/共66页（二）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算【例7-5】假设云山有限责任公司采用实地盘存制进行存货核算，2012年7月甲材料期末实际盘点数为900千克，期初结存和本期购进如表7-6所示。表7-6 甲材料期初结存和本期购进资料时间摘要数量（千

23、克）单价（元/千克）金额（元）7月1日期初库存150010.00150007月8日购入100011.75117507月18日购入150011.5017250 分别采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、个别计价法个别计价法计算实地盘存制下甲材料期末结存成本和本期发出成本。第34页/共66页1.按先进先出法先进先出法计算：月末结存成本=90011.5010350（元）本期发出成本=15000+(11750+17250)-10350 =15000+29000-10350=44000-10350=33650（元）2.按加权平均法加权平均法计算：15 000+29 000 1 500+2 50

24、0 月末结存成本=90011=9900（元）本月发出成本=44000-9900=34100（元）3.按个别计价法个别计价法计算（若期末实际盘点900千克甲材料中，有100千克系期初结存的，有300千克系7月8日购进的，另有500千克系7月18日购进的）：月末结存成本=10010+30011.75+50011.50=10275（元）本月发出成本=44000-10275=33725（元）加权平均单位成本=11（元）第35页/共66页（三）实地盘存制的优、缺点优点：减少了存货明细账的登记工作。缺点：不能通过账簿随时掌握存货的收、发、结存的动态情况。对于存货的减少，手续不严密，不便于施行会计监督，容易

25、掩盖存货管理中存在的问题，不利于存货的日常管理。第36页/共66页一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查采用实地盘点法，由出纳人员每日终了进行，确定其库存现金实存数，然后与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。第三节 财产清查的内容与方法第37页/共66页“库存现金盘点报告表”格式如表7-7所示。表7-7 库存现金盘点报告表 单位：2012年10月 26日 金额：元 盘点人：方岩 出纳员：吴莉币种实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏人民币2180.202183.2003.00第38页/共66页（二）银行存款的清查 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。在实

26、际工作中，往往会发现两者不一致。这除了企业与银行一方或双方记账有错误外，另一个重要原因就是未达账项。吸收存款(对账单)第39页/共66页 概括来讲，未达账项有两大类型：一是企业已经入账而银行尚未入账的款项；二是银行已经入账而企业尚未入账款项。具体有以下四种情况：1企业已收款入账，银行未收款入账企余银余2企业已付款入账，银行未付款入账企余银余3银行已收款入账，企业未收款入账企余银余第40页/共66页 为了消除未达账项对双方余额的影响，掌握企业银行存款的实际可动用数额，企业需要编制“银行存款余额调节表”。其编制，是以企业银行存款日记账和银行对账单双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而本方

27、尚未入账的数额，减去对方已付款入账而本方尚未入账的数额，若双方记账均无错误，经过调节后的余额应该相等。第41页/共66页【例7-6】云山有限责任公司2012年9月30日银行存款日记账的账面余额为790 000元，银行对账单的账面余额为851 000元。经逐笔查实，发现有以下未达账项：4月29日，银行代企业收回货款68 000元，企业因尚未收到收款通知而尚未入账；4月29日，银行代企业支付本月水电费共9 500元，企业因尚未收到付款通知而尚未入账；4月30日，企业存入银行的转账支票一张计11 000元，银行尚未入账；4月30日，企业开出转账支票一张计13 500元，银行尚未入账。根据上述资料编制

28、的银行存款余额调节表如表7-8所示。第42页/共66页表7-8 银行存款余额调节表 209年4月30日 金额单位：元项项 目目金额金额项项 目目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额790000790000银行对账单余额银行对账单余额851000851000加：银行已记增加，企业未记增加的加：银行已记增加，企业未记增加的款项款项减：银行已记减少，企业未记减少的减：银行已记减少，企业未记减少的款项款项680006800095009500加：企业已记增加，银行未记增加加：企业已记增加，银行未记增加的款项的款项减：企业已记减少，银行未记减少减：企业已记减少，银行未记减少的款项的款项11

29、000110001350013500调节后余额调节后余额848500848500调节后余额调节后余额848500848500注：经调节后的存款余额才是企业可动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。第43页/共66页二、实物资产的清查（一）存货的清查 存货主要指原材料、在产品、库存商品、周转材料等。存货清查的方法通常采用实地盘点法、技术推算法和抽样盘点法。存货清查的程序应按下列步骤进行：首先，要由清查人员协同存货保管人员在现场对存货进行盘点，确定其实有数。其次，对盘点结果要如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。最后，应根据“盘存

30、表”和有关账簿记录编制“账存实存表”（也称“盘点盈亏报告表”）。第44页/共66页表7-9 盘存表单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：盘点人：实物保管人：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注表7-107-10 账存实存对比表 年 月 日单位名称：编号：名称及规格计量单位单价账存实存盘盈盘亏备注数量金额数量金额 数量 金额 数量 金额合计盘点人:会计：第45页/共66页（二）固定资产的清查 固定资产是指各类设备、机器及房屋建筑物等。固定资产的清查通常采用实地盘点法，将固定资产明细账上的记录情况与固定资产实物逐一核对，包括明细账上所列固定资产的类别、名称、编号等。如清查中发现固定

31、资产盘亏或损毁情况，还要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等。第46页/共66页三、往来款项的清查 往来款项的清查，包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款和其他应付款的清查。往来款项的清查采用函证核对法。第47页/共66页第48页/共66页在往来款项的清查中，不仅要查明往来款项的余额，还要查明形成的原因，以便加强管理。第49页/共66页 为了核算企业在财产清查中发现的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其经批准后的处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，并在该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。第四节 财产清查结果的处理借方借方 待处理财产损溢待处

32、理财产损溢 贷方贷方（1 1）财产物资盘亏和毁损的发生数额）财产物资盘亏和毁损的发生数额（2 2）财产物资盘盈的处理数额）财产物资盘盈的处理数额 （1 1）财产物资盘盈的发生数额）财产物资盘盈的发生数额（2 2）财产物资盘亏和毁损的处理数额）财产物资盘亏和毁损的处理数额第50页/共66页一、库存现金清查结果的会计处理（1）如发现现金短款（盘亏）发现时：（按实际短缺的金额）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因：应由责任人赔偿部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

33、无法查明原因的：借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第51页/共66页（2）如发现现金长款（盘盈）发现时：（按实际溢余的金额）借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因：应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应收款 无法查明原因的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入第52页/共66页【例7-7】云山有限责任公司在清查中发现现金短缺1702元。应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1702 贷：库存现金 1702经查，上述短款为出纳人员工作疏忽造成的，应由其负责赔偿，在赔偿款尚未收到之前，应编

34、制如下会计分录：借：其他应收款出纳 1702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1702如属于应由保险公司赔偿的现金短款，则应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 1702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1702第53页/共66页如属于无法查明的其他原因造成的现金短款，则应编制如下会计分录：借：管理费用现金短缺 1 702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 702【例7-8】云山有限责任公司在清查中发现现金溢余911元。应编制如下会计分录：借：库存现金 911 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 911经反复核查，未查明上述现金溢余的原因，经批准作营业外收入处理。应编

35、制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 911 贷：营业外收入财产盘盈 911第54页/共66页二、存货清查结果的会计处理 1.存货盘亏的会计处理存货盘亏或毁损时，应按其实际成本，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品待查明原因经批准后，分别以下情况处理：按能收回的残料价值，借记“原材料”或“库存商品”等；按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“其他应收款”；属于责任人造成的损失，借记“其他应收款”；属于非常损失，借记“营业外支出”；属于自然损耗、管理不善等造成的损失，借记“管理费用”第55页/共66页2.存货盘盈的会计处理盘盈的存货，应按其价值，借：原材料

36、库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经批准作费用处理后，冲减管理费用，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用第56页/共66页【例7-9】云山有限责任公司仓库因遭受火灾造成原材料毁损215000元，假设不考虑增值税的处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 215 000 贷：原材料 215 000上述自然灾害损失应由企业投保的保险公司赔付145 000元，余额经批准列作企业的营业外支出。借：其他应收款应收公司保险赔款 145 000 营业外支出 70 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 215 000第57页/共66页【例7-10】云山有限责任公司2012年

37、12月份对原材料进行清查，发现有三种材料盘亏：（1）甲材料短缺25千克，单位成本40元，经查属于材料定额内损耗；（2）乙材料短缺60千克，单位成本80元，经查系保管人员责任心不强造成的损失，责令其赔偿，赔款尚未收到。（3）丙材料毁损1 400千克，单位成本28元，是由于暴风雨袭击仓库所致，保险公司负责赔偿9 500元，另残料收入500元。假设不考虑增值税的处理。应编制如下会计分录：第58页/共66页发现盘亏时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 45 000 45 000 贷：原材料甲材料 1 0001 000 乙材料 4 800 4 800 丙材料 39 20039 200 报经批准后，借

38、：管理费用 1 0001 000 其他应收款保管员 4 800 4 800 原材料 500500 其他应收款保险公司 9 500 9 500 营业外支出 29 20029 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 45 00045 000第59页/共66页【例7-11】云山有限责任公司在财产清查中甲材料盘盈48千克，价值1 100元。应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 1 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 100 经查，盘盈系因计量器具不准确造成的，经批准冲减本月的管理费用。应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 100 贷：管理费用 1 100第6

39、0页/共66页三、固定资产清查结果的账务处理 在财产清查中发现盘亏的固定资产，应查明原因，填制“固定资产盘亏报告表”，报经企业主管领导批准后才能计入营业外支出。对于盘亏的固定资产，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （按盘亏的固定资产的净值）累计折旧（按已提折旧额）贷：固定资产（按原值）按规定程序批准处理后，按盘亏的固定资产的净值，减去过失人、保险公司赔款等之后，借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢第61页/共66页【例7-12】云山有限责任公司在财产清查中盘亏设备一台，该设备账面原值为70 000元，已提折旧30 000元。应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资

40、产损溢 40 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 70 000 经批准，上述固定资产盘亏损失转作企业的营业外支出。应编制如下会计分录：借：营业外支出 40 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000第62页/共66页四、往来款项清查结果的账务处理 在清查中发现无法收回的应收款项即坏账损失，以及确实无法支付的应付款项，根据“往来款项清查表”进行账务处理，均不需要通过“待处理财产损溢”账户。对无法收回的应收款项，冲减“坏账准备”，并冲销应收款项；对无法支付的应付款项经批准后，直接计入“营业外收入”账户，并冲销应付款项。第63页/共66页【例7-13】云山有限责任公司一笔长

41、期无法收回的应收款项1 200元，按规定程序批准后，应编制如下会计分录：借：坏账准备 1 200 贷：应收账款甲公司 1 200【例7-14】云山有限责任公司一笔长期无法支付的应付款项1 700元，经查实对方单位已解散，经批准做销账处理，应编制如下会计分录：借：应付账款乙公司 1 700 贷：营业外收入 1 700第64页/共66页复习思考题1.什么是财产清查？为什么要进行财产清查？2.全面清查应在哪几种情况下进行？3.发现未达账项如何处理？如何编制“银行存款余额调节表”？4.如何进行财产清查？财产清查的一般程序是什么？5.造成账实不符的原因主要有哪些？6.永续盘存制和实地盘存制有什么不同？它们各自的优缺点是什么？7.财产清查时应填制哪些原始凭证？它们有什么作用？8.财产清查结果的核算应设置什么账户？如何进行账务处理？第65页/共66页感谢您的观看。第66页/共66页