财务会计应收票据贴现.pptx

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1、一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而供劳务而收到的尚未到期的商业汇票收到的尚未到期的商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（两种。（P20页，概念）页，概念）按是否带息，分为按是否带息，分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票两种。两种。第1页/共28页任务一商业承兑汇票跟银行承兑汇票的区别?商业承兑汇票由企业开具,到期由企业无条件见票付款,银行承兑汇票由企业申请,银行开具,到期由银行无条件付款在

2、实际操作过程中,银行会要求企业存一定金额的定期存款,在额度内由银行出具银行承兑汇票.并且在规定时间内此存款不允许提出.一般来说银行承兑汇票比商业承兑汇票更加有信誉度第2页/共28页（二）账务核算1.因销售商品等收到对方开出的商业汇票时借：应收票据-单位 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（收入价款）应交税费-应交增值税（销项税额）（增值税额）库存现金（或银行存款等）库存现金（或银行存款等）（代垫费用）（代垫费用）2.2.票据到期，收到汇票款时票据到期，收到汇票款时 借:银行存款 贷：应收票据-单位3.票据到期，对方无力付款时（商业承兑汇票）借：应收账款-单位 贷：应收票据-单位（银行承兑汇票

3、，款项由银行支付，做收到存款的分录，无需做此处理）第3页/共28页任务二甲公司3月1日销售A商品一批，开具增值税专业发票注明价款5 000元，增值税款850元。对方开出为期3个月的商业承兑汇票一张抵付货款。（1）收到票据借：应收票据-单位 5 850 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）5 000 应交税费-应交增值税（销项税额）850（2）票据到期，对方付款时 借:银行存款 5 850 贷：应收票据-单位 5 850（3）票据到期，对方未付时借：应收账款-单位 5 850 贷：应收票据-单位 5 850第4页/共28页注意1.应收票据按付款单位开设明细账户2.企业应当设置“应收票据备查簿”逐

4、笔登记相关信息第5页/共28页应收票据贴现的核算 1.什么是贴现？2.什么是贴现利息？3.什么是贴现利率？4.什么是贴现所得？第6页/共28页任务二（三）贴现计算贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限第7页/共28页贴现期的计算算头不算尾 按月计算 按日计算按月计算出票日贴现日到期日贴现日数1月1日4月1日5月1日2月5日4月5日6月5日3月6日6月6日9月6日4月10日8月10日10月10日1个月2个月2个月3个月第8页/共28页按日计算出票日贴现日到期日贴现日数3月2日4月5日5月2日2月3日3月6日5月3日1月4日2月10日

5、5月4日4月5日7月12日10月5日5月6日8月19日10月6日4月7日5月6日8月7日27天 第9页/共28页练一练按月计算1.江北成长公司将2012年5月1日取得的银行承兑汇票于6月1日申请贴现，汇票承兑期4个月，则贴现期为（按月计算）3个月2.江北成长公司将2010年9月8日取得的商业承兑汇票于10月15日申请贴现，汇票承兑期3个月，则贴现期为（按日计算）54天3.企业 将2009年3月12日取得的商业承兑汇票于4月18日申请贴现，汇票承兑期为90天，则贴现期为（按日计算）53天第10页/共28页（例3-7）某企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业汇票一张，金额300

6、 000元，承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%，带追索权。计算：到期值 贴现利息 贴现净值到期值=300 000(元)贴现值=300 000*5%*4/12=5 000(元)贴现净额=300 000-5 000=295 000(元)第11页/共28页公司收到购货单位交来的于2010年11月1日签发的不带息商业汇票一张，金额为600 000元，承兑期限6个月。2011年3月1日，企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为5%，带追索权。计算：到期值 贴现利息 贴现净值到期值=600 000（元）贴现利息=600 000*5%*2/12=5 000（元）贴现净值=

7、600 000-5 000=595 000 （元）第12页/共28页讨论什么是带追索权？什么是不带追索权？第13页/共28页应收票据贴现的账务处理一、不带追索权贴现时 借：银行存款 （贴现金额）财务费用 （贴现利息）贷：应收票据-单位 （票据到期值）第14页/共28页（例3-7）某企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业汇票一张，金额300 000元，承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%。计算：到期值 贴现利息 贴现净值到期值=300 000(元)贴现值=300 000*5%*4/12=5 000(元)贴现净额=300 000-5 000

8、=295 000(元)（1）不带追索权借：银行存款 295 000 财务费用 5 000 贷：应收票据-单位 300 000第15页/共28页公司收到购货单位交来的于2010年11月1日签发的不带息商业汇票一张，金额为600 000元，承兑期限6个月。2011年3月1日，企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为5%，带追索权。计算：到期值 贴现利息 贴现净值到期值=600 000（元）贴现利息=600 000*5%*2/12=5 000（元）贴现净值=600 000-5 000=595 000 （元）（1）不带追索权借：银行存款 595 000 财务费用 5 000 贷：应收票据-单位 600 0

9、00注：对已贴现的不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理 第16页/共28页本节课小结：票据 贴现 的核 算带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现1、贴现时的基本会计处理2、票据到期，承兑人按期付款3、票据到期，承兑人无力付款贴现时的会计处理第17页/共28页带追索权贴现时 借：银行存款（贴现金额）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（票面金额）承兑人按期支付 借：短期借款 贷：应收票据-单位 我方支付 借：短期借款 贷：银行存款票据到期 借：应收账款-单位 承兑人 贷：应收票据-单位 无力 我方无力支付 支付 借：应收账款-单位 贷：应收票据-单位 第18页/共

10、28页应收票据贴现的核算（例3-7）某企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业汇票一张，金额300 000元，承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。1、贴现时的基本会计处理到期值=300 000(元)贴现值=300 000*5%*4/12=5 000(元)贴现净额=300 000-5 000=295 000(元)借：银行存款 295 000 财务费用 5 000 贷：短期借款 300 000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）第19页/共28页2、票据到期，承兑人按期付款。借：短期借款 300 000 贷：应收票据 300

11、000 3、到期承兑人无力支付款项借：应收账款 300 000 贷：应收票据 300 000如果该企业银行存款账户余额仅为200 000元。借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 第20页/共28页某企业于2010年5月1日销售给华康公司甲产品一批，价款50 000元，增值税额8 500元，对方开出为期3个月的不带息商业承兑汇票一张抵付货款。2010年6月1日，企业持该票据到银行贴现，年贴现率为12%，带追索权。票据到期后，对方无力承付，企业也无款支付。要求：编制销售产品、票据贴现和票据到期的会计分录。销售产品借：应收票据-华康公司 58 500 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）50 000 应交税费-应交增值税（销项税额）8 500票据到期借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：短期借款 58 500第21页/共28页票据贴现借：应收账款华康公司 58 500 贷：应收票据华康公司 58 500第22页/共28页第23页/共28页第24页/共28页第25页/共28页第26页/共28页 谢谢！第27页/共28页感谢您的观看。第28页/共28页