第九章流动负债.pptx

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1、1教学安排教学安排教学内容：一、流动负债概述 二、应付票据与应付帐款 三、应付职工薪酬 四、应交税费 五、其他流动负债教学重点：应付票据、应付帐款、应付职工薪酬和应交税费教学难点：应付职工薪酬和应交税费的核算时间安排：1010课时第1页/共137页2第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、概念二、分类三、计价第2页/共137页3第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、概念一、概念1 1、负债指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 2 2 2、流动负债、流动负债偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。3 3、流动负债的特点（1 1）偿还期短；（2

2、2）以流动资产或流动负债偿还。第3页/共137页4第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类第4页/共137页5第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类应付金额肯定的流动负债：因过去的经济业务产生，根据契约、合同或法律的规定有确切的偿付金额乃至有确切的债权人和付款日，到期必须偿还的债务。应付金额视经营情况而定的流动负债：需待经营期末才能视经营情况确定负债金额，经营期结束前，负债金额不能用货币衡量。如应付所得税与应付投资者利润，必须在一定的会计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。第5页/共137页6第一节第一节 流动负债概

3、述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类应付金额需要予以估计的流动负债：因过去发生的经济业务而存在，但其金额乃至债权人和偿还日期都无法确定，应根据以往的经验或依据有关的资料，估计确定负债金额。如：产品质量担保债务等。第6页/共137页7第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类第7页/共137页8第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类经营活动形成的流动负债：企业在正常的生产经营活动中形成的，包括对外业务形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。前者包括应付账款、应付票据、预收账款、应交税金等，后者包括应付职工薪酬等。融

4、资活动形成的流动负债：企业在筹集资金过程中形成的，包括各项短期借款及应付利息等。收益分配活动形成的流动负债：企业在分配净收益过程中形成的，包括应付利润、应付股利等。第8页/共137页9第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的分类二、流动负债的分类第9页/共137页10第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的计价二、流动负债的计价理论上：负债应按未来应予偿还的现金或现金等价物的现值计价。实务中：由于流动负债偿还期较短，一般在一年以内偿还，贴现额很小，因而往往直接以到期值反映，不考虑贴现因素。第10页/共137页11第二节第二节 应付票据与应付帐款应付票据与应付帐款一、应付

5、票据（一）概念与分类（二）入帐价值的确定（三）会计处理二、应付帐款（一）概念（二）入帐时间（三）入帐金额及会计处理第11页/共137页12一、应付票据一、应付票据（一）（一）概念与分类概念与分类1 1、概念在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。2 2、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。第12页/共137页13一、应付票据一、应付票据（二）（二）入帐价值的确定入帐价值的确定1 1、不带息应付票据直接按面值入账；2 2、带息应付票据取得时按面值入账，期末计提的应付利息增加票据的帐面价值，计入

6、当期财务费用。带息票据利息的计提方式：按月计提：适于票面价值大、利息费较高的情形；到期计提：适于票面价值小、利息费用较少且签发日与到期日在同一会计年度的情形；年末及到期计提：适于票面价值小、利息费用较少且签发日与到期日不在同一会计年度的情形。第13页/共137页14一、应付票据一、应付票据（三）（三）应付票据的会计处理应付票据的会计处理1 1、签发票据：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2 2、支付票据款：（1 1）不带息票据：借：应付票据 贷：银行存款（2 2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（按支付的款项）第14页/共137页15

7、一、应付票据一、应付票据（三）（三）应付票据的会计处理应付票据的会计处理3 3、票据到期无力支付票据款（1 1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户。不带息票据：借：应付票据 贷：应付帐款带息票据：借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。第15页/共137页16一、应付票据一、应付票据（三）（三）应付票据的会计处理应付票据的会计处理（2 2）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之

8、五计收罚息。借：应付票据 财务费用 贷：短期借款 银行存款第16页/共137页17二、应付帐款二、应付帐款（一）（一）概念概念指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与货款支付时间不一致而产生的债务。对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。第17页/共137页18二、应付帐款二、应付帐款（二）（二）入帐时间入帐时间理论上：应以所有权的转移为标志，按结算凭证取得的时间作为入帐时间。实务中：（1 1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；（2 2）月底证到货未到应确认负债；（3 3）月底

9、货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回。第18页/共137页19二、应付帐款二、应付帐款（三）（三）入帐金额入帐金额一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若形成应付账款时带有现金折扣，则有总价法和净价法两种核算法。1 1、总价法按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。我国会计实务规定按总价法入帐，取得的现金折扣直接计入“财务费用”。2 2、净价法按扣除了最大现金折扣的金额入账。第19页/共137页20第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容二、职工薪酬的确认和计量原则三、职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算（二）非货币性职工薪酬的核算（三）辞退福利的

10、核算四、股份支付的核算第20页/共137页21一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。供与职工类似服务的人员。第21页/共137页22一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容第22页/共137页23一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金津贴和补贴按国家统计局规定构成工资总

11、额的计时工资、计件工资、加班加点工资、各种津贴和补贴等。2 2、职工福利费指未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助及按国家规定开支的其他职工福利支出。第23页/共137页24一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容3 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）指企业按国务院、地方政府、企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险机构缴纳的五险。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险也属于企业提供的职工新酬。养老保险包括基本养老保险和补充养老保

12、险（企业年金），是企业提供给职工离职后福利的主要形式，属于设定提存计划。第24页/共137页25一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容4 4、住房公积金按国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5 5、工会经费和职工教育经费为改善职工文化生活和职工学习先进文化技术开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。6 6、非货币性福利指企业以自身的产品或外购商品发放给职工作为福利、企业无偿提供给职工使用其拥有的资产或租赁资产、免费为职工提供医疗保健服务等。第25页/共137页26一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容7 7、辞退福利因解除与职工的劳动关系而

13、给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。第26页/共137页27二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）基本原则（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：1 1、应由所生产的产品、提供的劳务

14、负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；3 3、其他职工薪酬发生时直接计当期损益。第27页/共137页28二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬1 1、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提如：应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住

15、房公积金管理机构缴存的住房公积金等。工会经费按2%2%计提，职工教育经费按1.5%1.5%（特殊的最高2.5%2.5%）计提。第28页/共137页29二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬2 2、未规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例：某公司6 6月应发工资2 0002 000万元。其中：生产部门生产工人工资1 0001 000万元，生产部门管理人员工资200200万元，公司管理部门

16、人员工资360360万元，专设销售机构人员工资100100万元，厂房建造人员工资220220万元，内部开发存货管理系统人员工资120120万元（资本化）。第29页/共137页30二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬按照规定：公司医疗保险、养老保险、失业保险、住房公积金的计提比例分别为10%10%、12%12%、2%2%、10.5%10.5%。工会经费和职工教育经费计提比例分别为2%2%、1.5%1.5%。另：公司内设医务室，预计本年度应承担的职工福利费金额为职工工资的2%2%，受益对象为上述全部人员。应计入生产成本的职工薪酬为1 4001 4

17、00万元：1 000+1 0001 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入制造费用的职工薪酬为280280万元：200+200200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）第30页/共137页31二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬应计入管理费用的职工薪酬504504万元：360+360360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12

18、%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入销售费用的职工薪酬140140万元：100+100100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入在建工程的职工薪酬308308万元：220+220220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入无形资产的职工薪酬为168168万元：120+120120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）第31页

19、/共137页32二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬借：生产成本 14 000 00014 000 000 制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出资本化支出 1 680 0001 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 00020 000 000 职工福利 400 000400 000 社会保险 4 800 0004 800 000 住房公积金 2 100 0002 10

20、0 000 工会经费 400 000400 000 职工教育经费 300 000300 000第32页/共137页33二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬1 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本。2 2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬。3 3、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；第3

21、3页/共137页34二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬4 4、租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。5 5、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。第34页/共137页35二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（四）辞退福利（四）辞退福利同时满足下列条件时确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减

22、的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2 2、企业不能单方撤回解除劳动关系计划或裁减建议第35页/共137页36三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（一）（一）“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户帐户核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1 1、应付职工薪酬工资2 2、应付职工薪酬职工福利3 3、应付职工薪酬社会保险费4 4、应付职工薪酬住房公积金5 5、应付职工薪酬职工教育经费6 6、应付职工薪酬工会经费7 7、应付职工薪酬非货币性福利8 8、应付职工薪酬辞退福利9

23、 9、应付职工薪酬股份支付第36页/共137页37三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资第37页/共137页38三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资1 1、工资结算包括工资的计算和发放（1 1）工资结算的原始依据主要有：工资卡、考勤记录、产量记录等。（2 2）工资结算的时间工资的发放一般在月度的上旬或中旬，一般情况下，当月发放的实际是上月职工应得工资。第38页/共137页39三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资（3 3）工资结的凭证工资结算单：分别反映每

24、一职工工资的计算情况及结果，按构成工资总额的内容分项列示，如果企业仍在工资总额中代扣房租水电费，应付工资总额扣除代扣款后的差额为实际支付给职工的工资，也称实发工资。工资结算汇总表：根据工资总额的构成项目（应付工资、代扣款、实发工资等），按职工所属的部门和所处的岗位汇总反映。第39页/共137页40三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资2 2、计时工资的计算日薪制：应付工资=日工资率 出勤天数+奖金+津贴+补贴+缺勤应得工资月薪制：应付工资=月标准工资+奖金+津贴+补贴-缺勤应扣工资3 3、计件工资的计算个人计件工资=计件单价（合格品数量+料废品数量

25、）集体计件工资：先计算集体应得计件工资，再将其在小组各成员分配第40页/共137页41三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资4 4、工资发放的会计处理（1 1）从银行提取现金：借：现金 贷：银行存款（2 2）实际发放工资：借：应付职工薪酬工资薪酬 贷：现金 其他应付款等帐户第41页/共137页42三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工资工资5 5、工资分配原则及会计处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 营业费用等 贷：应付职工薪酬工资第42页/共137页43三、职工薪酬

26、的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬职工福利职工福利1 1、企业用于职工福利的资金来源一是按工资总额的一定比例从成本费用中提取，二是从企业实现的税后利润中提取。前者主要用于职工个人福利开支，构成“应付职工薪酬”的组成内容，后者用于职工集体福利设施开支，属于企业所有者权益，在“盈利余公积”帐户中核算。第43页/共137页44三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬职工福利职工福利根据规定：外商投资企业还应按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金，专门用于支付职工的非经常性奖金和职工集体福利。2 2、职工福利的具体用途主要用于职工的医

27、药费报销、医护人员工资及医务经费、职工因负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、节日慰问品和慰问金的发放、浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。第44页/共137页45三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬职工福利职工福利3 3、福利费的会计处理（1 1）职工福利费的提取：一般按工资总额的一定比例提取，遵循工资费用分配原则计入相关资产、成本或确认为当期费用 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程等帐户 贷：应付职工薪酬职工福利第45页/共137页46三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬职工福利职工福利

28、外商企业按规定从净利润中提取职工福利及奖励基金：借：利润分配提取的职工福利及奖励基金 贷：应付职工薪酬福利费用（2 2）职工福利费的使用福利费的使用按实列支。实际发生时直接冲减企业职工福利费负债的余额。年末，应对当年提取的职工福利费清算结零。实际使用数与税法规定不一致时，应与税务机关协调允许所得税税前列支金额。借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款（年末结算清零时冲减或增加成本费用）第46页/共137页47三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%2%和1.5%1.5%计提并使用。计提的工会经费和

29、职工教育经费同样应按照职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用，即遵循工资费用分配的原则处理，借记有关成本费用或资产帐户，贷记“应付职工薪酬职工教育经费”和“应付职工薪酬工会经费”帐户。使用工会经费和职工教育经费时：借：应付职工薪酬职工教育经费 应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款第47页/共137页48三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险简称“五险”费用，包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险，我国现行社会保障制度要求将社会保险资金纳入统一管理。根据规定：企业应按职工工资总额的一定比例为职工缴纳五险费用，同

30、时职工个人也应按其工资总额的一定比例缴纳其中的一部分，由单位从职工工资中代扣代缴。企业提取五险费用时形成“应付职工薪酬”负债，按照职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用。第48页/共137页49三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬社会保险费社会保险费计提应为职工缴纳的社会保险费借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费代扣由职工个人负担的社会保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费上缴社保费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会

31、保险费社会保险费 贷：银行存款贷：银行存款第49页/共137页50三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬住房公积金住房公积金指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在职职工缴存的住房储蓄资金。住房公积金和社会保险费相类似，也是按职工工资一定比例计算缴存，单位承担一部分，个人承担一部分，其会计核算办法比照社会保险费的核算办法在“应付职工薪酬住房公积金”明细项目核算。第50页/共137页51三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬自产产品自产产品1

32、1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值）贷：应付职工薪酬非货币性福利2 2、实际发放资产 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）3 3、结转资产成本 借：营业成本 贷：相关资产（帐面价值）第51页/共137页52三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬外购产品外购产品1 1、外购准备发放的资产 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款2 2、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值）贷：应付职工薪酬非货币性福利第52页/共137页53三、职工薪酬的核算三、职工

33、薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬无偿使用房屋无偿使用房屋企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧第53页/共137页54三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬无偿使用房屋无偿使用房屋租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬非货币性福利

34、借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款（其他应付款）第54页/共137页55三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（四）辞退福利（四）辞退福利职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利的会计处理:借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 第55页/共137页56四、职工薪酬四、职工薪酬股份支付的核算股份支付的核算1 1、股份支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金

35、结算的股份支付。以权益结算的股份支付：指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。2 2、以现金结算的股份支付指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。第56页/共137页57四、职工薪酬四、职工薪酬股份支付的核算股份支付的核算（1 1）对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理；（2 2）按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或

36、费用，同时确认应付职工薪酬；（3 3）在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。第57页/共137页58四、职工薪酬四、职工薪酬股份支付的核算股份支付的核算1 1、授予日一般不进行会计处理（立即支付除外）股份支付协议获准日2 2、等待期借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬股份支付等待可行权条件满足的期间行权日借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款/现金获得以现金结算的股份支付日第58页/共137页59第四节第四节 应交税费应交税费一、应交增值税二、应交营业税三、应交消费税四、应交城建税五、应交其他税费第59页/共137页60第

37、四节第四节 应交税费应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。对于存在结算过程的税金，企业应设置“应交税费”帐户，并按各税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。第60页/共137页61一、应交增值税一、应交增值税（一）概念（一）概念增值税：指以商品生产、流通及加工、修理、修配各环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。货物：指除去土地、房屋

38、和建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。第61页/共137页62一、应交增值税一、应交增值税（二）一般纳税人和小规模纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人1 1、一般纳税人可以使用增值税专用发票、取得专用发票时增值税按规定可以抵扣。进项税额抵扣的凭证：增值税专用发票、完税凭证2 2、小规模纳税人不可以使用增值税专用发票、增值税不可以抵扣。3 3、认定小规模纳税人：销售额在规定的数额之下，会计核算不健全。说明：若当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。第62页/共137页63一、应交增值税一、应交增值税（三）不能抵扣进项税额的情形（三）不能抵扣进

39、项税额的情形1 1、购进固定资产；2 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5 5、非正常损失的购进货物；6 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失：指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失。第63页/共137页64一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置1 1、设置“应交税费应交增值税”帐户，下设明细项目：进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口抵减内销进项税额、

40、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未交增值税、转出多产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未交增值税、转出多交增值税等交增值税等2 2 2 2、设置、设置“应交税费未交增值税”帐户为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税而专门设置该明细科目第64页/共137页65一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置3 3、帐户说明：（1 1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进项税额红字登记）；（2 2）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务费

41、应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项税额红字登记）；（3 3）进项税额转出：记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；第65页/共137页66一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置（4 4）已交税金：记录企业已经缴纳的增值税，已交数用蓝字登记，退回多交数用红字登记。（5 5）出口退税：记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税应收到退回的税款。（6 6）减免税款：税务部门根据国家税收优惠政策减少或免收企业应交的增值税，企业在收到税务部门减免通知时：借：应交税费应交增值税（减

42、免税款）贷：补贴收入第66页/共137页67一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置（7 7）转出未交增值税：计算出当月应交未交的增值税并转出：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（8 8）转出多交增值税：计算出当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）说明：多交或少交的增值税要求在期末转出，目的是避免企业用以前月份未交税款抵扣以后月份未抵扣的税款，促使税款的及时足额缴纳。第67页/共137页68一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置（9 9）应交税费未交增值税：用以核算累计未交或多交的增值税。

43、借方登记转入的多交数，贷方登记转入的未交数。当月缴纳以前未交的增值税通过“应交税金未交增值税”帐户借方核算。该帐户余额在借方表示累计多交的增值税，余额在贷方表示累计未交的增值税。第68页/共137页69一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置（1010）出口抵减内销产品应纳税额：我国的出口货物税收政策分三种形式：出口免税并退税：货物在出口销售环节不征增值税和消费税，对货物出口前承担的税收负担按规定的退税率予以退还；出口免税不退税：免税的含义同前，不退税指适用该政策的货物在前一生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时也无须退税；出口不免税不退税：主要针对国家限制或禁止的货物视

44、同内销，照常征税，不免税也不退税。如天然牛黄、麝香、白银等。第69页/共137页70一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置若出口企业同时存在有内销产品，则国家对应退税款不直接返还，而是将出口退税款抵减内销产品的销项税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）无内销产品的企业应收到出口退税 借：应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）第70页/共137页71一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置对于进项税额按规定不能全部退还的企业，未退还的部分也不能用于抵减内销产品的销项税，应从进项税额转出至产品销售成本：

45、借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）因可抵扣的税额大于应纳税额，按规定应予退回的税款：借：应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退回的税款：借：银行存款 贷：应收补贴款第71页/共137页72一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。

46、第72页/共137页73一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业例1 1：D D公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税1717万元，材料价款100100万元，材料已入库（材料按实际成本计价），货款已付。材料入库后，20%20%用于生产残疾人用轮椅，30%30%用于职工澡堂的维修，40%40%用于在建工程。根据资料编制必要的会计分录。购入材料：借：原材料 100100万元 应交税费应交增值税（进项税额）1717万元 贷：银行存款 117117万元第73页/共137页74一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业

47、材料领用：借：生产成本轮椅 23.423.4万元 应付职工薪酬职工福利 35.135.1万元 在建工程 46.846.8万元 贷：原材料 90.090.0万元 应交税费应交增值税（进项税额转出）15.315.3万元第74页/共137页75一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业例2 2：M M公司委托C C公司加工包装木箱，发出材料一批，实际成本为2020万元，支付加工费5 5万元，另支付增值税0.850.85万元，包装木箱完工入库。发出委托加工材料：借：委托加工物资 2020万元 贷：原材料 2020万元支付加工费与加工税金：借：委托加工物资 5.00

48、5.00万元 应交税费应交增值税（进项税额）0.850.85万元 贷：银行存款 5.855.85万元加工完毕验收入库：借：包装物 2525万元 贷：委托加工物资 2525万元第75页/共137页76一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业例3 3：B B公司收购农产品，实际支付的价款为330330万元，收购的农产品已验收入库（设该项农产品的扣除率为10%10%）。借：物资采购 300300万元 应交税费应交增值税（进项税额）3030万元 贷：银行存款 330330万元第76页/共137页77一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税

49、企业一般纳税企业例4 4：N N公司20012001年6 6月发生火灾，损坏产成品仓库产品一批，其实际生产成本为2020万元，该批产品耗用材料进项税额为2 2万元。保险公司赔偿损失30%30%，其余经批准转当期损益。借：待处理财产损溢 2222万元 贷：库存商品 2020万元 应交税费应交增值税（进项税额转出）2 2万元借：其他应收款保险公司 66,00066,000 营业外支出 154,000154,000 贷：待处理财产损溢 220,000220,000第77页/共137页78一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业例5 5：B B公司为实行“免、抵

50、、退”办法的企业，出口商品一批，应收5050万美元，当日汇率为1:81:8，款当日收到。该批商品成本为300300万元人民币，进项税额5151万元，允许出口退税率为8%8%（购入物资进项增值税率为17%17%），3030天后按规定收到退税款（无内销产品）。商品出口时确认收入及税款：借：银行存款美元户 400400万元 贷：主营业务收入 400400万元借：应收补贴款 2424万元 主营业务成本（不予退税部分）2727万元 贷：应交税费应交增值税（出口退税）2424万元 应交税费应交增值税（进项税额转出）2727万元第78页/共137页79一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理