第九章负债学习.pptx

《第九章负债学习.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章负债学习.pptx（145页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。账户设置“短期借款”取得的借款本金偿还的借款本金期末尚未偿还的借款本金按借款的种类、贷款人和币种设置明细账一、短期借款第1页/共145页短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款银行存款第2页/共145页 （银行一般于季度末收取借款利息）2、月末计息、月末计息季度末支付利息银行存款 应付利息应付利息财务费用第3页/共145页银行存款短期借款 3、到期偿还本金、到期偿还本金第4页/共145页 A股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营性短期借款，共计120 0

2、00元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：(1)1月1日借入短期借款时：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000(2)1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000812=800(元)本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”账户。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400本例

3、中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”账户，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”账户；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”账户。第二、三季度的会计处理同上。第5页/共145页(4)10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600第6页/共145页概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票

4、，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。账户设置“应付票据”面值 带息票据预提利息偿付票据金额未到期票据（面值 利息）二、应付票据第7页/共145页商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票发生发生借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购应交税费应交税费XX贷：应付票据贷：应付票据借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购应交税费应交税费XX贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款带息票据计带息票据计息息借：财务费用借：财务费用贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用贷：应付票据贷：应付票据到期偿还到期偿还借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款借

5、：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款到期无力偿到期无力偿还还借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借款第8页/共145页应付票据分为带息票据和不带息票据。两者在账务处理方面有差异。1带息票据带息票据是指债务人到期还款时，除了偿还面值金额外，同时还要偿还按面值和票面利率计算的利息，即票据到期值等于面值加利息。对利息的处理可以采用两种方法：一种为按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。另一种为一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”

6、账户。2不带息票据不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。不带息票据有两种情况：一种为票据面值不含利息；另一种为票据面值含利息，只是未标明票面利率，可按实际利率折算将面值和利息分别核算。前一种情况按面值人账，后一种与带息票据的核算方法相同。第9页/共145页（一）应付账款 概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时。（1 1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款；（2 2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到

7、，则在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；（3 3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。三、应付和预收款项第10页/共145页账户设置账户设置应付账款应付账款发生的应付账款偿还（冲销）的应付帐款尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算第11页/共145页核算核算1 1.发生：发票账单已到 应付账款 原材料或材料采购应交税金X第12页/共145页发票账单未到：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销应付账款原材料第13页/共145页2.偿还或者转销应

8、付账款银行存款营业外收入第14页/共145页（二）预收账款 概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。账户设置“预收账款”（“应收账款)发生的预收账款 购货单位补付的预收账款发货后冲销的预收账款退回多付的预收账款预收未发货按购货单位设置明细账会不会出现？第15页/共145页 练习题：D D公司为增值税一般纳税人。20072007年6 6月3 3日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000100000元，增值税率1717。6 6月8 8日预收货款6000060000元 6 6月1818日发货。甲企业验收合格后补付余款。请用丁子账演示借方 会计科目 贷方第16页/共145页 （新准

9、则不设置应付工资与应付福利费）（新准则不设置应付工资与应付福利费）（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。由企业会计准则第1111号股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。四、应付职工薪酬第17页/共145页 职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控

10、制下提供类似服务的人员。离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？第18页/共145页构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围：第19页/共145页职工薪酬主要包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职

11、工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2职工福利费，主要是尚未实行分离办社会或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业

12、保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。第20页/共145页4住房公积金，是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。6非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供企业

13、支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。8其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。第21页/共145页（二）应付职

14、工薪酬的核算 账户设置“应付职工薪酬”已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额应付而未付的职工薪酬明细科目设置工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付第22页/共145页核算原则（确认计量原则）在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。其

15、他职工薪酬，计入当期损益。第23页/共145页1.1.货币性职工薪酬对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：（1 1）具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：“五险一金”。对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。工会经费和

16、职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2 2和1.51.5计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。（2 2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的

17、薪酬金额。第24页/共145页职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款 现金应付职工薪酬工资生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第25页/共145页职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款五险一金个人负担部分）应付职工薪酬工资应交税费应交个人所得税其他应收款应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）第26页/共145页社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）银行存款 现金应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第27页/共145页福利费的核算银行存款 现金应付职工薪酬职工福利生产成本、制造费用、劳

18、务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第28页/共145页工会经费 职工教育经费的核算银行存款 现金应付职工薪酬工会经费 职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第29页/共145页2.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。第30页/共14

19、5页以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售主营业务收入应付职工薪酬非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出应交税费应交增值税（销项税额）同时结转主营业务成本第31页/共145页乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工

20、薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000第32页/共145页无偿向职工提供住房 租赁住房供职工无偿使用累计折旧应付职工薪酬非货币性福利制造费用、管理费用、销售费用等银行存款第33页/共145页丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提

21、折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 35000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 35000借：应付职工薪酬非货币性福利 35000 贷：累计折旧 15000 其他应付款 20000第34页/共145页3.3.辞退福利的确认与计量 概念企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。企业不能

22、单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。具体包括两种情况：强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。鼓励职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择解除劳动合同或继续在职。第35页/共145页确认与计量：符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工薪酬。职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计数量和辞退补偿标准，按照或有事项准则的规定，计提职工薪酬。辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合理的折现率，用折现后的金额计量。第36页/共145页银行存款应付职工薪酬辞

23、退福利管理费用4.4.以现金结算的股份支付（略）第37页/共145页企业根据税法规定应缴纳的税费包括增值税价外税消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加土地增值税固定资产清理房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用所得税所得税印花税 耕地占用税分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应交税费”五、应交税费第38页/共145页设置“应交税费”账户按不同税种设置明细账户核算第39页/共145页（一）应交增值税（一）应交增值税1 1增值税概述增值税概述增增值值税税是是指指对对我我国国境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物，或或提提供供加加工工、修修理理修

24、修配配劳劳务务的的增值额征收的一种流转税。增值额征收的一种流转税。增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在我我国国境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物，或或提提供供加加工工、修修理理修修配配劳务的单位和个人。劳务的单位和个人。按按照照纳纳税税人人的的经经营营规规模模及及会会计计核核算算的的健健全全程程度度，增增值值税税纳纳税税人人分分为为一一般般纳纳税税人和小规模纳税人。人和小规模纳税人。一一般般纳纳税税人人应应纳纳增增值值税税额额，根根据据当当期期销销项项税税额额减减去去当当期期进进项项税税额额计计算算确确定定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。小规模纳税人应纳增

25、值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。第40页/共145页按按照照中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例的的规规定定，企企业业购购入入货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务支支付付的的增增值值税税(即即进进项项税税额额)，可可从从销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务按按规规定定收收取取的的增增值值税税(即即销销项项税税额额)中抵扣。（一般纳税人）中抵扣。（一般纳税人）准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2 2）从海关取得的完税

26、凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3 3）购购进进农农产产品品，除除取取得得增增值值税税专专用用发发票票或或者者海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书外外，按按照照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。（4 4）购购进进或或者者销销售售货货物物以以及及在在生生产产经经营营过过程程中中支支付付运运输输费费用用的的，按按照照运运输输费费用用结结算算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进

27、项税额。第41页/共145页2 2一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算 为为了了核核算算企企业业应应交交增增值值税税的的发发生生、抵抵扣扣、交交纳纳、退退税税及及转转出出等等情情况况，应应在在“应应交交税税费费”账账户户下下设设置置“应应交交增增值值税税”明明细细账账户户，并并在在“应应交交增增值值税税”明明细细账账内内设设置置“进进项项税税额额”、“已已交交税税金金”、“销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”、“转转出出未未交交增增值值税税”、“转转出出多多交交增增值值税税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。等

28、专栏。第42页/共145页（1 1）采购物资或接受劳务）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款8000080000元，增值税元，增值税1360013600元，货物元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：该企业采用计划成本

29、对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 8000080000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13600 )13600 贷：银行存款贷：银行存款 9360093600第43页/共145页A A商商场场购购入入免免税税农农产产品品一一批批，价价款款100 100 000000元元，规规定定的的扣扣除除率率为为1313，货货物物尚尚未未到到达达，货货款款已已用用银银行行存存款款支支付付。该该企企业业采采用用计计划划成成本本对对原原材材料料进进行行核核算算。A A商场的有关会计分录如下：商场的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 87000

30、87000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13000)13000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=100 00013=100 00013=13 000(=13 000(元元)D D企企业业生生产产车车间间委委托托外外单单位位修修理理机机器器设设备备，对对方方开开来来的的专专用用发发票票上上注注明明修修理理费费用用2000020000元元，增增值值税税额额34003400元元，款款项项已已用用银银行行存存款款支支付付。D D企企业业的的有有关关会会计计分录如下：分录如下：借：制造费用借：制造费用 20

31、00020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400)3400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400第44页/共145页（2 2）进进项项税税额额转转出出。企企业业购购进进的的货货物物发发生生非非正正常常损损失失，以以及及将将购购进进货货物物改改变变用用途途(如如用用于于非非应应税税项项目目、集集体体福福利利或或个个人人消消费费等等)，其其进进项项税税额额应应通通过过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”账户转入有关账户，账户转入有关账户，借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:应交税费应交税费应

32、交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）属属于于转转作作待待处处理理财财产产损损失失的的进进项项税税额额，应应与与遭遭受受非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物、在产品或库存商品的成本一并处理。在产品或库存商品的成本一并处理。购购进进货货物物改改变变用用途途通通常常是是指指购购进进的的货货物物在在没没有有经经过过任任何何加加工工的的情情况况下下，对对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。第45页/共145页E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元

33、。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)13 600G企业建造办公楼领用生产用原材料40000元，原材料购入时支付的增值税为6800元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 46800 贷：原材料 40000 应交税费应交增值税(进项税额转出)680

34、0 第46页/共145页H企业所属的职工医院维修领用原材料4000元，其购入时支付的增值税为680元。H企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 4680 贷：原材料 4000 应交税费应交增值税(进项税额转出)680 第47页/共145页（3 3）销售物资或者提供劳务）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）K K企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款100000100000元，按规定应收取增值税额元，按规定应收取增值税额1700017

35、000元，提货单和元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K K企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000)17000M M企业为外单位代加工电脑桌企业为外单位代加工电脑桌400400个，每个收取加工费个，每个收取加工费100100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，加工完成，款项已收到并存入银行。，加工完成，款项已收到并存入银行。M M企业的

36、有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 800)6 800第48页/共145页（4 4）视视同同销销售售行行为为。企企业业的的有有些些交交易易和和事事项项从从会会计计角角度度看看不不属属于于销销售售行行为为，不不能能确确认认销销售售收收入入，但但是是按按照照税税法法规规定定，应应视视同同对对外外销销售售处处理理，计计算算应应交交增增值值税税。视视同同销销售售需需要要交交纳纳增增值值税税的的事事项项如如企企业业将将自自产产或

37、或委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目、集集体体福福利利或或个个人人消消费费，将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。借：在建工程、长期股权投资、营业外支出借：在建工程、长期股权投资、营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）N N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000200 000元，计元，计税价格为税价格为300 0

38、00300 000元。增值税税率为元。增值税税率为1717。N N企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 251 000251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51 000)51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017=300 00017=51 000(=51 000(元元)第49页/共145页（5 5）出口退税）出口退税借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税

39、（出口退税）（6 6）转出多交增值税和未交增值税及交纳增值税。）转出多交增值税和未交增值税及交纳增值税。企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“未交增值税未交增值税”明细账户，核算企业月份终了从明细账户，核算企业月份终了从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户转入的当月未交或多交的增值税；同时，在账户转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”账户下设置账户下设置“转出未交增值税转出未交增值税”和和“转出多交增值税转出多交增值税”专栏。专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应

40、交税费应交税费应交增值税（转应交增值税（转出未交增值税）出未交增值税）”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户；当月多交的增值税，账户；当月多交的增值税，借记借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（转出多交应交增值税（转出多交增值税）增值税）”账户，经过结转后，月份终了，账户，经过结转后，月份终了，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的余额，账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。反映企业尚未抵扣的增值税。值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税

41、费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）”账户核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过账户核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应交税费应交税费未未交增值税交增值税”账户，不通过账户，不通过“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账户核算。账户核算。第50页/共145页某企业以银行存款交纳本月增值税150000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税(已交税金)150000 贷：银行存款 150000某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。该企业本月，未交增值税

42、为：84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）28908 贷：应交税费未交增值税 28908第51页/共145页3.3.小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的核算小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣

43、权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户，不需要在明细账户，不需要在“应交增值应交增值税税”明细账户中设置专栏，明细账户中设置专栏，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户贷方登记应交账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。借方余额为多交纳的增值税。确认确认 借

44、：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 上交上交 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 第52页/共145页某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3 400元，直接计入有关货物和劳务的成本。某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款

45、(含税)为20 600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600不含税销售额=含税销售额(1+征收率)=20600(1+3)=20 000(元)应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003=600(元)该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600第53页/共145页（二）应交消费税（二）应交消费税在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品

46、的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。第54页/共145页消费税税目税率表（2009年版）税目税目税率税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首

47、饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%第55页/共145页六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0

48、升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%第56页/共145页十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%第57页/共145页消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：（以下简称复合计税

49、）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定定额税率额税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第58页/共145页纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，按按照照纳纳税税人人生生产产的的同同类类消消费费品

50、品的的销销售售价价格格计计算算纳纳税税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）第59页/共145页委托加工的应税消费品，按照受托方的同类