西方基金会计原理.pptx

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1、会计学1西方基金会计原理西方基金会计原理第三章第三章第三章第三章 西方基金会计原理西方基金会计原理西方基金会计原理西方基金会计原理2n n学习目标学习目标1.1.掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；2.2.掌握基金会计要素的特点；掌握基金会计要素的特点；3.3.掌握不同类型基金的会计恒等式；掌握不同类型基金的会计恒等式；4.4.掌握基金间主要交易和事项的会计处理；掌握基金间主要交易和事项的会计处理；5.5.掌握基金财务报表的编制程序；掌握基金财务报表的编制程序；第1页/共86页第三章第三章第三章第三章 西方基金会计原理西方基金会计原理西方基金会计原理西方

2、基金会计原理3n n学习目标学习目标6.6.了解政府基金会计要素与企业会计要素的区了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；别；7.7.了解政府基金财务报表与政府层面财务报表了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的内在联系；的内在联系；8.8.了解政府基金财务报表和政府层面财务报表了解政府基金财务报表和政府层面财务报表的内容和基本格式。的内容和基本格式。第2页/共86页第一节第一节第一节第一节 基金及其设置基金及其设置基金及其设置基金及其设置4基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位会计模式，本节主要介绍西方政府及

3、政府单位设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。第3页/共86页一、基金的意义一、基金的意义一、基金的意义一、基金的意义5基金（基金（FundFund）是一组具有特定用途、要求专款）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。专用、专项核算和报告的财务资源。财务资源财务资源专专门门的的来来源源特特定定的的用用途途第4页/共86页一、基金的意义一、基金的意义一、基金的意义一、基金的意义6政府与非营利组织存在限定性财务资源，一政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般实行般实行“基金管理基金管理”的方式。的方式。西方政府与非营利组织会计以基

4、金会计核算西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主体，一般实行主体，一般实行 “基金会计基金会计”的模式。的模式。第5页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金7基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基设立基金金。第6页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金8公公共共基基金金权权益益基基金金受受托托基基金金普通基金普通

5、基金特种基金特种基金偿债基金偿债基金资本项目基金资本项目基金企业基金企业基金内部服务基金内部服务基金信托基金信托基金代理基金代理基金固固定定资资产产账账户户组组长长期期负负债债账账户户组组第7页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金9美国政府会计准则委员会（美国政府会计准则委员会（GASBGASB）向州和地）向州和地方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金等三类基金。金等三类基金。三类基金三类基金公共基金公共基金权益基金权益基金受托基金受托基金第8页/共86页二、政府及

6、政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金10公共基金（公共基金（Public FundsPublic Funds）也称为）也称为政府基金政府基金,是指是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金。行政性活动方面开支的各项基金。（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金等。目基金和偿债基金等。第9页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金

7、二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金11（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）普通基金普通基金特种基金特种基金资本项目基金资本项目基金偿债基金偿债基金第10页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金12政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。（二）权益基金（二）权益基金 权益基金包括企业

8、基金和内部服务基金。权益基金包括企业基金和内部服务基金。第11页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金13（二）权益基金（二）权益基金 企业基金企业基金 内部服务基金内部服务基金 第12页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金14主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基位

9、或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金。金。（三）受托基金（三）受托基金 受托基金包括信托基金和代理基金。受托基金包括信托基金和代理基金。第13页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金15（三）受托基金（三）受托基金 信托基金信托基金 代理基金代理基金 第14页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金16基金还可以按基金还可以按是否可支用是否可支用分为可支用基金和不分为可支用基金和不可支用基金。（影响会计方法）可支用基金。（影响

10、会计方法）基金的可支用基金的可支用可支用基金可支用基金不可支用基金不可支用基金第15页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金17“账户组账户组”是基金会计模式下特有的会计主体，是基金会计模式下特有的会计主体，辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会计事项。计事项。在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固所以，在

11、公共基金（政府基金）中需要设立固定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定资产的情况和长期负债的情况。资产的情况和长期负债的情况。第16页/共86页二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金18公公共共基基金金权权益益基基金金受受托托基基金金普通基金普通基金特种基金特种基金偿债基金偿债基金资本项目基金资本项目基金企业基金企业基金内部服务基金内部服务基金信托基金信托基金代理基金代理基金固固定定资资产产账账户户组组长长期期负负债债账账户户组组 基金基金=组织主体组织主体基金主体基金主体第17

12、页/共86页三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金19非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金名称。名称。第18页/共86页三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金201 1非限定性流动基金非限定性流动基金 2 2董事会设立的基金董事会设立的基金3 3限定性流动基金限定性流动基金4 4

13、限定性留本基金限定性留本基金第19页/共86页第二节第二节第二节第二节 基金会计要素与基金会计恒等式基金会计要素与基金会计恒等式基金会计要素与基金会计恒等式基金会计要素与基金会计恒等式21在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以及会计要素的确认方法。及会计要素的确认方法。第20页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素22会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府基金会计要素包括资产、负债、净资产或基

14、金基金会计要素包括资产、负债、净资产或基金余额、收入和支出。余额、收入和支出。三类基金三类基金公共基金公共基金权益基金权益基金受托基金受托基金第21页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素23在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置“普通固定资产账户组普通固定资产账户组”反映。反映。（一）资产（一）资产 第22页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金

15、会计要素一、基金会计要素24在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需要单独设置要单独设置“普通长期负债账户组普通长期负债账户组”反映。反映。（二）负债（二）负债 第23页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素25基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额。负债的差额。（三）基金余额（或净资产）（三）基金余额（或净资

16、产）第24页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素26公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当期偿付的财务资源流入。期偿付的财务资源流入。（四）收入（四）收入 第25页/共86页一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素一、基金会计要素27公共基金（政府基金）中公共基金（政府基金）中 ，支出是当期发生的，支出是当期发生的财务资源流出。财务资源流出。（五）支出（五）支出 第26页/共86页二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式28资产资产=负债负债+基金余额基金余额资产资产=资产的

17、限制资产的限制资产资产=负债负债+（期初基金余额十本期基金结余）（期初基金余额十本期基金结余）=负债负债+期初基金余额期初基金余额+（收入（收入支出）支出）收入收入-支出支出=基金余额基金余额第27页/共86页二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式29流动资产流动资产-流动负债流动负债=基金余额基金余额 （净资产）（净资产）1.1.公共基金（政府基金）公共基金（政府基金）收入收入-支出支出=基金余额基金余额第28页/共86页二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式30资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）=负债

18、（含流动负债（含流动负债和长期负债）负债和长期负债）+基金余额（权益）基金余额（权益）2.2.权益基金权益基金 收入收入-费用费用=基金余额基金余额第29页/共86页二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式31资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债（含流动负债和长期负债）负债和长期负债）+基金余额基金余额 3.3.受托基金受托基金 流动资产流动资产-流动负债流动负债=基金余额基金余额 可支用可支用 不可支用不可支用 第30页/共86页二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式32应提供偿债款应提供

19、偿债款+已提供偿债款式已提供偿债款式=应付长期负债应付长期负债 4.4.账户组账户组 固定资产固定资产=固定资产投资固定资产投资 第31页/共86页三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择33（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（1 1）现金制现金制（2 2）应计制应计制（3 3）修正的）修正的现金现金制制（4 4）修正的）修正的应计应计制制第32页/共86页三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择341 1公共基金的会计确认基础选择公共基金的会计

20、确认基础选择 （一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计一般采用一般采用修正的应计制会计修正的应计制会计。（GASBGASB）第33页/共86页三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择352 2权益基金的会计确认基础选择权益基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础为反映经济责任与业绩，权益基金采用为反映经济责任与业绩，权益基金采用应计制应计制会计。会计。第34页/共86页三、基金会计确认基础的选择三、

21、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择363 3受托基金的会计确认基础选择受托基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础可支用受托基金与政府基金类似，应选择可支用受托基金与政府基金类似，应选择修正修正的应计制的应计制会计；不可支用受托基金与权益基金会计；不可支用受托基金与权益基金类似，应选择类似，应选择应计制应计制会计。会计。第35页/共86页三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择37（二）非营利组织基金会计的确认基础选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选

22、择非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委员会（员会（FASBFASB）要求采用与企业相同的会计基础，）要求采用与企业相同的会计基础，即即应计制应计制会计。会计。第36页/共86页第三节第三节第三节第三节 基金会计与财务报告原理基金会计与财务报告原理基金会计与财务报告原理基金会计与财务报告原理38基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。本节以计量、记录和报告。本节以公共基金（政府基公共基金（政府基金）金）会计为例，介绍

23、基金交易或事项的会计处会计为例，介绍基金交易或事项的会计处理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。第37页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型39基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会计事项。计事项。第38页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基

24、金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型40（一）准外部交易（一）准外部交易（二）偿付（二）偿付（三）剩余权益转账（三）剩余权益转账（四）运营转账（四）运营转账第39页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型41（一）准外部交易（一）准外部交易是指政府设立的是指政府设立的各类基金之间各类基金之间由于某一基金主由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。与外部主体之

25、间的交易。第40页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型42（二）偿付（二）偿付是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。第41页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型43（三）剩余权益转账（三）剩余权益转账是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或非日常性非日常性发生的转账，发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、

26、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。第42页/共86页 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型44（四）运营转账（四）运营转账是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。一个基金的交易或事项。第43页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或

27、事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理45（一）运营转账（一）运营转账由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体中重复确认收入和支出。中重复确认收入和支出。运营转账对于转入的基金不应记录为运营转账对于转入的基金不应记录为“收入收入”，而应记录为，而应记录为“转入转入”或或“其他资金来源其他资金来源”对对于转出的基金也不能记录为于转出的基金也不能记录为“支出支出”或或“费用费用”，而应记录为，而应记录为“转出转出”或或“其他资金运用其他资金运用”。第44页/共86页二、基金

28、间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理46（一）运营转账（一）运营转账A.A.在付款在付款基金中：基金中：借：其他资金运用借：其他资金运用贷：现金贷：现金B.B.收款收款基金中：基金中：借：现金借：现金贷：其他资金来源贷：其他资金来源第45页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理47（二）准外部交易（二）准外部交易是指政府设立的是指政府设立的各类基金之间各类基金之间由于某一基金主由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或

29、根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。第46页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理48（二）准外部交易（二）准外部交易是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同基金支用财务资源于政府外部的业务。基金支用财务资源于政府外部的业务。为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确报告通过政府基金筹资的项目或活动

30、的收入和报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。第47页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理49（三）偿付业务（三）偿付业务是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。含义含义第

31、48页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理50（三）偿付业务（三）偿付业务A A基金基金B B托基金托基金第49页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理51（三）偿付业务（三）偿付业务基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；付款的基金应当对应记录为支出或费用。付款的基金应当对应记录为支出或

32、费用。第50页/共86页二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理52（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或非日常性非日常性发生的转账，发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。第51页/共86页二、基金间交易或事项的会计

33、处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理53（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应确认为收入、支出或费用。确认为收入、支出或费用。第52页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例54 例例1 1 某政府各基金间发生以下转账业务：某政府各基金间发生以下转账业务：（1 1）用普通基金）用普通基金180

34、0018000元支付企业基金提供的元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）服务费。（准外部交易业务）在普通基金中的会计分录为：在普通基金中的会计分录为：借：支出借：支出 18000 18000贷：现金贷：现金 18000 18000第53页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例55 例例1 1 某政府各基金间发生以下转账业务：某政府各基金间发生以下转账业务：（1 1）用普通基金）用普通基金1800018000元支付企业基金提供的元支付企业基金提供的服务费。服务费。（准外部交易业务）（准外部交易业务

35、）在企业基金中的会计分录为：在企业基金中的会计分录为：借：现金借：现金 18000 18000贷：收入贷：收入 18000 18000第54页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例56（2 2）业基金向普通基金交纳场地使用税）业基金向普通基金交纳场地使用税1800018000元。元。（准外部交易业务）（准外部交易业务）在企业基金中的会计分录为：在企业基金中的会计分录为：借：费用借：费用 1800018000贷：现金贷：现金 18000 18000第55页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间

36、交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例57（2 2）业基金向普通基金交纳场地使用税）业基金向普通基金交纳场地使用税1800018000元。元。（准外部交易业务）（准外部交易业务）在普通基金中的会计分录为：在普通基金中的会计分录为：借：现金借：现金 18000 18000贷：收入贷：收入 18000 18000第56页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例58（3 3）普通基金用现金）普通基金用现金4900049000元向养老金信托基元向养老金信托基金支付公务员养

37、老金保险费。（准外部交易业金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）务）在普通基金中的会计分录为：在普通基金中的会计分录为：借：支出借：支出 49000 49000贷：现金贷：现金 49000 49000第57页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例59（3 3）普通基金用现金）普通基金用现金4900049000元向养老金信托基元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）务）在养老金信托基金中的会计分录为：在养老金信托基金中的会计分录为：借：现金

38、借：现金 49000 49000贷：收入贷：收入 49000 49000第58页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例60（4 4）普通基金用基金余额）普通基金用基金余额120000120000元转账给、企元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务业基金建立资本金。（剩余权益转账业务 ）普通基金中的会计分录为：普通基金中的会计分录为：借：基金余额转出借：基金余额转出 120000 120000 贷：现金贷：现金 120000 120000 第59页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间

39、交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例61（4 4）普通基金用基金余额）普通基金用基金余额120000120000元转账给、企元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务业基金建立资本金。（剩余权益转账业务 ）在企业基金中的会计分录为：在企业基金中的会计分录为：借：现金借：现金 20000 20000贷：缴入资本贷：缴入资本 20000 20000第60页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例62（5 5）用普通基金）用普通基金150000150000元设立

40、偿债基金。（运元设立偿债基金。（运营转账业务营转账业务 ）普通基金中的会计分录为：普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用借：其他资金运用 150000150000贷：现金贷：现金 50000 50000第61页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例63（5 5）用普通基金）用普通基金150000150000元设立偿债基金。（运元设立偿债基金。（运营转账业务营转账业务 ）在偿债基金中的会计分录为：在偿债基金中的会计分录为：借：现金借：现金 150000 150000贷：其他资金来源贷：其他资金来源 15

41、0000 150000第62页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例64（6 6）普通基金用现金）普通基金用现金11000001100000补助企业基金亏补助企业基金亏损。（运营转账业务损。（运营转账业务 ）普通基金中的会计分录为：普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用借：其他资金运用 110000 110000贷：现金贷：现金 110000 110000第63页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例65（6

42、6）普通基金用现金）普通基金用现金11000001100000补助企业基金亏补助企业基金亏损。（运营转账业务损。（运营转账业务 ）在企业基金中的会计分录为：在企业基金中的会计分录为：借：现金借：现金 110000 110000贷：运营转入贷：运营转入 110000 110000第64页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例66（7 7）特种基金用现金）特种基金用现金1500015000元归还普通基金垫元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务付的水电费。（偿付业务 ）在在普通普通基金中的会计分录为：基金中的

43、会计分录为：借：现金借：现金 15000 15000贷：支出贷：支出 15000 15000第65页/共86页三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例三、基金间交易或事项的会计实例67（7 7）特种基金用现金）特种基金用现金1500015000元归还普通基金垫元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务付的水电费。（偿付业务 ）在特种基金中的会计分录为：在特种基金中的会计分录为：借：支出借：支出 1500015000贷：现金贷：现金 15000 15000第66页/共86页四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交

44、易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析68政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的财务资源作为财务资源作为“其他资金来源其他资金来源”处理。处理。第

45、67页/共86页四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析69政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即户组即“普通长期负债账户组普通长期负债账户组”，以反映政府，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。第68页/共86页四、长期负债交易或事项的会计分析四

46、、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析四、长期负债交易或事项的会计分析70各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在时，应在“普通长期负债账户组普通长期负债账户组”中反映已提中反映已提供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。第69页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表71基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财务报表，以反映政府及非营利组

47、织管理当局的务报表，以反映政府及非营利组织管理当局的受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出各种决策的财务信息。各种决策的财务信息。第70页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表72在基金会计模式下，财务报表包括两个层次。在基金会计模式下，财务报表包括两个层次。基金层面财务报表基金层面财务报表政府层面财务报表政府层面财务报表第71页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表73为反映各个基金和账户组的财务活动

48、情况及结为反映各个基金和账户组的财务活动情况及结果，明确各自的受托责任，果，明确各自的受托责任，每个基金每个基金和账户组和账户组都必须单独编制和报送财务报表。都必须单独编制和报送财务报表。（一）基金财务报表的编制（一）基金财务报表的编制第72页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表74基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的的“收入、支出及基金余额（权益）变动表收入、支出及基金余额（权益）变动表”和反映基金财务状况的和反映基金财务状况的“资产负债表资产负债表”。（一）基金财务报表的编制（一）基金财务报表的编制1.1.

49、资产负债表。资产负债表。2.2.收入、支出及基金余额变动表。收入、支出及基金余额变动表。第73页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表75（一）基金财务报表的编制（一）基金财务报表的编制编制会计报表，需要先编制单个基金报表，再编制会计报表，需要先编制单个基金报表，再编制某种基金报表，最后汇总政府基金会计报编制某种基金报表，最后汇总政府基金会计报表。表。第74页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表76（一）基金财务报表的编制（一）基金财务报表的编制单个基金报表单个基金报表单个基金单个基金公共基金公共基金汇总汇总某类基金报表

50、某类基金报表权益基金权益基金受托基金受托基金普通基金普通基金特种基金特种基金资本基金资本基金偿债基金偿债基金某种基金报表某种基金报表汇总汇总第75页/共86页五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表五、基金财务报表77基金层面财务报表基金层面财务报表反映的是单个基金、某种反映的是单个基金、某种基金和某类基金的财务状况和收支情况。基金和某类基金的财务状况和收支情况。（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系政府层面财务报表政府层面财务报表反映的是政府组织整体的反映的是政府组织整体的的财务状况和收支情况。的财务状况和收支情况。第76页/共86页五、基金