第货币资金及应收款项.pptx

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1、 第一节 货币资金的核算 1现金2银行存款3其他货币资金第1页/共32页现金的使用范围现金的使用范围 1 1 1 1、职工的工资、津贴、职工的工资、津贴、职工的工资、津贴、职工的工资、津贴;2 2 2 2、个人劳务报酬、个人劳务报酬、个人劳务报酬、个人劳务报酬;3 3 3 3、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金育等各种奖金育等各种奖金育等各种奖金;4 4 4 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他、各种劳保、福利费用以及国家规

2、定的对个人的其他、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出支出支出支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款;5 5 5 5、出差人员必须随身携带的差旅费、出差人员必须随身携带的差旅费、出差人员必须随身携带的差旅费、出差人员必须随身携带的差旅费;6 6 6 6、结算起点、结算起点、结算起点、结算起点(1 000(1 000(1 000(1 000元元元元)以下的零星开支以下的零星开支以下的零星开支以下的零星开支;7 7 7 7、中国人民银行确

3、定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。人民币 中国 美元 德国 马克 第2页/共32页现金收付的账务处理现金收付的账务处理原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖上加盖

4、“现金收讫现金收讫”或或“现金付讫现金付讫”的戳记，以免重收重的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金现金日记账日记账”和和“现金总账现金总账”的依据。的依据。第3页/共32页现金收入的核算：现金收入的核算：借：库存现金 贷：其他应收款 银行存款现金支出的核算现金支出的核算借：银行存款 应付职工薪酬 其他应收款 贷：库存现金现金清查的核算：现金清查的核算：1、现金溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢 贷：库存现金/其他应付款 营业外收入（无法查明原因）2、现金短缺：借：待处理财产损溢 贷：库

5、存现金查明原因后：借：其他应收款(由责任人赔偿)管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金收付的账务处理第4页/共32页例：签发现金支票一张，从银行提取现金例：签发现金支票一张，从银行提取现金例：签发现金支票一张，从银行提取现金例：签发现金支票一张，从银行提取现金300300300300元备用元备用元备用元备用。例：以现金支付管理部门购办公用品费例：以现金支付管理部门购办公用品费例：以现金支付管理部门购办公用品费例：以现金支付管理部门购办公用品费100100100100元。元。元。元。例：职工李明因公出差，预借差旅费例：职工李明因公出差，预借差旅费例：职工李明因公出差，预借差旅费例：职工李

6、明因公出差，预借差旅费500500500500元，付给现金。一星期后报销元，付给现金。一星期后报销元，付给现金。一星期后报销元，付给现金。一星期后报销300300300300元，退回现金元，退回现金元，退回现金元，退回现金200200200200元。元。元。元。借：管理费用借：管理费用100100 贷：现金贷：现金 100100借：现金借：现金300300 贷：银行存款贷：银行存款300300借：管理费用借：管理费用300300现金现金200200 贷：其他应收款贷：其他应收款500500借：其他应收款借：其他应收款500500贷：现金贷：现金500500报销时第5页/共32页银行汇票银行汇票

7、银行本票结算银行本票结算汇兑汇兑托收承付托收承付支票支票委托收款委托收款商业汇票商业汇票银行存款的核算银行存款的核算 银行存款管理的具体银行存款管理的具体银行存款管理的具体银行存款管理的具体要求如下：要求如下：要求如下：要求如下：1.1.1.1.严格执行银行账户管严格执行银行账户管严格执行银行账户管严格执行银行账户管理办法的规定理办法的规定理办法的规定理办法的规定 2.2.2.2.贯彻内部控制制度，贯彻内部控制制度，贯彻内部控制制度，贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则实行钱账分管的原则实行钱账分管的原则实行钱账分管的原则 3.3.3.3.银行存款收付业务必银行存款收付业务必银行存款收付业务必

8、银行存款收付业务必须使用银行统一规定的须使用银行统一规定的须使用银行统一规定的须使用银行统一规定的结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证 4.4.4.4.定期与银行核对账目定期与银行核对账目定期与银行核对账目定期与银行核对账目转账结算方式第6页/共32页银行存款的核算银行存款的核算银行存款减少的业务：银行存款减少的业务：借：材料采购借：材料采购（采购时）（采购时）应交税费应交税费应交增应交增值税值税 （进项税）（进项税）应付账款应付账款（归还前欠（归还前欠货款）货款）预付账款预付账款 现金等现金等 贷：银行存款贷：银行存款银行存款增加的业务：银行存款增加的业务：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款

9、贷：应收账款（收回前欠货（收回前欠货款）款）主营业务收入主营业务收入（销售时）（销售时）应交税费应交税费应交增值应交增值税税 （销项税）（销项税）现金现金 预收账款等预收账款等 总之：什么原因导致银行存款减总之：什么原因导致银行存款减少，借方就记入相应的科目少，借方就记入相应的科目什么原什么原因导致银行存款增加，贷方就记入因导致银行存款增加，贷方就记入相应的科目相应的科目第7页/共32页 企业需要定期将银行存款日记账与银行企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于某些业务，由于凭证传递的时间不一是对于某些业务，由于凭证传

10、递的时间不一致，经常会使银行和企业一方已经入账而另致，经常会使银行和企业一方已经入账而另一方未入账，导致企业的日记账和银行的对一方未入账，导致企业的日记账和银行的对帐单不相符，企业需要编制帐单不相符，企业需要编制银行存款余额调银行存款余额调节表节表来银行存款的实有数。注意：银行存款来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。余额调节表不能作为记账的原始凭证。第8页/共32页银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额：银行对账单余额：加：企业已增，银行未增加：企业已增，银行未增减：企业已减，银行未减减：企业已减，银行未减企业银行日记

11、账余额：企业银行日记账余额：加：银行已增，企业未增加：银行已增，企业未增减：银行已减，企业未减减：银行已减，企业未减调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额第9页/共32页其他货币资金的核算其他货币资金的核算取得其他货币资金时取得其他货币资金时使用时使用时多余其他货币资金划回时多余其他货币资金划回时借：其他货币资金贷：银行存款其他货币资金的核算主要有以下三个程序：其他货币资金的核算主要有以下三个程序：为了准确核算其他货币资金，企业除了设置“其他货币资金”总分类科目外，还根据“银行本票”“银行汇票”“存出投资款”“外埠存款”等设置了明细科目第10页/共32页 某企业委托当地的开户银行将某

12、企业委托当地的开户银行将某企业委托当地的开户银行将某企业委托当地的开户银行将10 00010 00010 00010 000元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇兑结算凭证回单。兑结算凭证回单。兑结算凭证回单。兑结算凭证回单。企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料款企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料款企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料款企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始

13、凭证，内列采购材料款8 0008 0008 0008 000元，元，元，元，增值税款增值税款增值税款增值税款1 3601 3601 3601 360元。元。元。元。企业收到银行转回的多余款企业收到银行转回的多余款企业收到银行转回的多余款企业收到银行转回的多余款640640640640元。元。元。元。借：借：原材料原材料 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 360)1 360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 9 3609 360借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10

14、 00010 000借：银行存款借：银行存款 640640 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 640640第11页/共32页第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算应收账款的应收账款的取得和收回取得和收回主要内容主要内容坏账的核算坏账的核算第12页/共32页应收账款的取得和收回应收账款的取得和收回 商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为件商品的单价为100100元，买一件元，买一件100100，买两件，买两件180180元，相当于每件元，相当于每件9090元，销货方元，销货方提供了

15、提供了10%10%的商业折扣。的商业折扣。现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。如表示。如2 210 10，是指在，是指在10 10天之内付款，可享受应付金额的天之内付款，可享受应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！第13页/共32页应收账款的取得和收回

16、应收账款的取得和收回取得时：取得时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税）销项税）归还时：归还时：对方享受现金折扣时：对方享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款对方不享受现金折扣时对方不享受现金折扣时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中根据会计准则中“总价法总价法”的要求，的要求，现金折扣在销售时现金折扣在销售时不予以确认，等到不予以确认，等到对方实际在折扣期对方实际在折扣期限内归还时，作为限内归还时，作为企业的一种理

17、财费企业的一种理财费用，计入当期损益。用，计入当期损益。第14页/共32页 A A公司于公司于4 4月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给B B公司，标价为公司，标价为2500025000元，由于是批量销售，优元，由于是批量销售，优惠惠20%20%，增值税，增值税34003400元。元。A A公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：金折扣条件：3/103/10、2/202/20、N/30N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。假定计算现金折扣不考虑增值税。（1 1）编制）编制A A公司销售的会计分录。公司销售的会计分录。（2 2）

18、假设对方）假设对方4 4月月15 15日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计分录。公司收款时的会计分录。（3 3）假设对方）假设对方4 4月月2525日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计分录。公司收款时的会计分录。应收账款的取得和收回应收账款的取得和收回第15页/共32页借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400销售时借：银行存款借：银行存款2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月25日收款借：银行存款借：银行

19、存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月15日收款2000098%+3400第16页/共32页坏账的核算坏账的核算什么是坏账？什么是坏账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账第17页/共32页备抵法备抵法 按期按期估计坏账估计坏账，确认损失，确认损失，同时建立同时建立坏账准备坏账准备。待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。第18页/共32页1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法3账龄分析法

20、账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率坏账的估计方法坏账的估计方法第19页/共32页坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时第20页/共32页计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）备抵法备抵法第21页/共32页实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款发生的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款备抵法备抵法第22页/共32页 某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提年首次采

21、用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为取比例为5 5。年末计提坏账准备的应收款项余额为。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，元，20012001年应收年应收甲公司货款甲公司货款20002000元确实无法收回，经确认为坏账，元确实无法收回，经确认为坏账，20012001年末应收款项余额年末应收款项余额为为400 000400 000元，元，20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，年末应收款元，年末应收款项余额为项余额为600 000600 000元。元。借：资产减值损失：资产减值损失250

22、02500贷：坏账准备贷：坏账准备 250025002000年借：应收账款1300 贷：坏账准备1300借：银行存款1300 贷：应收账款 1300借：坏账准备300 贷：资产减值损失3002002年借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000借：资产减值损失借：资产减值损失15001500贷：坏账准备贷：坏账准备 150015002001年20012001年末计提的坏账年末计提的坏账=400000 5=400000 5500=1500500=15002002年末计提的坏账=600000 5 53300=-3003300=-300第23页/共32页第三

23、节第三节 应收票据的核算应收票据的核算 应收票据应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票第24页/共32页不带息商业汇票的核算不带息商业汇票的核算取得时：取得时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据到期收不

24、回时：到期收不回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 银行承兑汇票不存在到期收不回的问题银行承兑汇票不存在到期收不回的问题第25页/共32页 甲企业于甲企业于20032003年年4 4月月1 1日销售一批商品给企业，货款日销售一批商品给企业，货款100 000100 000元，增值税税元，增值税税率为率为17 17，当即收到企业开出的，当即收到企业开出的6 6个月期、面值为个月期、面值为117 000117 000元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。不带息商业汇票的核算不带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

25、00000100000 应交税费应交税费增（销）增（销）170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收不回第26页/共32页带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算中期计提利息时中期计提利息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：

26、应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据第27页/共32页 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同时收到一张面值为元，同时收到一张面值为93609360元、元、票面利率为票面利率为6%6%、期限为、期限为3 3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录息时的会计分录.带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费增（销）增（销）13609月3日

27、12月3日借：银行存款借：银行存款 950095004 4 贷：应收票据贷：应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据到期利息票据到期利息=936036%/12=140=936036%/12=1404 4第28页/共32页应收票据贴现应收票据贴现 应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。第29页/共32页其他应收款其他应收款 其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付

28、其他单位和个人的款项。主要款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。包括一下内容。应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入预付账款转入出租的包装物的租金出租的包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项第30页/共32页其他应收款其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外收入营业外收入 预付账款预付账款 “其他应收款其他应收款”也应该计提坏也应该计提坏账准备！账准备！代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金财产清查后，结果有责任人承担财产清查后，结果有责任人承担应收的罚款应收的罚款预付账款转入预付账款转入第31页/共32页感谢您的观看！第32页/共32页