税务筹划的原理与技术.pptx

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1、2.1 税收负担与税收成本2.2 税务筹划的基本原理 2.3 税务筹划的基本技术 2.4 税务筹划的基本步骤第1页/共53页2.1 税收负担与税收成本税收负担含义 税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家缴纳税款所承受的经济负担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产品分配上的量的关系，一般以负担率表现。1、名义税收负担与实际税收负担 名义税收负担指税法上规定的纳税人发生某种应税行为时应承受的经济负担，主要指名义税率；实际税收负担是纳税人实际承受的经济负担，也称实际税负。第2页/共53页 二者的差异主要存在于两个方面：应纳税额与实纳税额之间，计税依据与实际收入之间。2、边际税率与平均税率 边际税

2、率（marginal tax rate）是指当再增加某一应纳税所得额时，新增加的应税所得额的应纳税额同新增的应纳税所得额之间的比例；平均税率（average tax rate）是相对于边际税率而言，是指全部税额与全部应纳税所得额之比。衡量指标1、总体指标宏观税负指标 第3页/共53页税收占国民生产总值（GNP）的比重 一定时期的税收总额国民生产总值税收负担率=100%同期国民生产总值(GNP)税收占国内生产总值（GDP）的比重 一定时期的税收总额国内生产总值税收负担率=100%同期国内生产总值(GDP)第4页/共53页2、个体指标 各种纳税总额企业税收总负担率=100%同期销售收入 流转税税额

3、企业流转税负担率=100%同期销售收入 所得税税额企业所得税负担率=100%同期会计利润第5页/共53页3、“拉弗曲线”简介 美国供给学派的代表人物阿瑟拉弗提出的“拉弗曲线”形象地说明了税率与税收的关系。第6页/共53页 一般情况下，税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线（Laffer Curve）。第7页/共53页 该曲线意味着：1）高税率不一定会带来高的税收收入，高的税收收入也不一定需要高税率。2）取得同样多的税收收入可以采取两种不同税率，适度的低税率从当

4、前看尽管会减少政府的税收收入，但从长远看却可以刺激生产、扩大税基，最终有利于政府税收收入的增长。税务筹划中的税收负担判断原则 相对减少税负原则、整体利益原则、口径一致原则、综合税负原则 第8页/共53页p案例 某建设单位有一工程需找一个施工单位承建。在工程承包公司的组织安排下，某施工单位最后中标，于是，该施工单位与该建设单位签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，该建设单位向工程承包公司支付了10万元的服务费用。若工程承包公司通过筹划，让建设单位直接和自己签订合同，合同金额为210万元。然后，工程承包公司再把该工程转包给施工单位。完工后，工程承包公司向施工单位支付价款200万元。原方案下，

5、工程承包公司应纳营业税（适用服务业税率）：10万元5%=0.5万元；筹划后，工程承包公司应纳营业税（适用建筑业税率）：（210万元200万元）3%=0.3万元。通过筹划，工程承包公司可以少缴税款2000元。第9页/共53页 本例只有单纯的理论意义，其现实作用需要推敲。通过筹划方案，纳税人节省了税款2000元，但节省的税款仅仅是工程价款的0.95。如此小的比例很容易被其他因素所抵消，特别是考虑到工程承包公司现在要对整个工程负责，它所增加的风险是所节省的这点税款远远无法弥补的。F 税务筹划要充分考虑真实环境中的诸项因素，不能为了筹划而筹划。第10页/共53页税收成本含义 税收成本是指在税收征纳过程

6、中征纳双方所发生的各项费用支出。内容征税成本和纳税成本。征税成本 税务机关为取得税收收入而发生的行政管理及其他各项费用。常用人均征税额和缴纳成本率两项指标来衡量。第11页/共53页纳税成本 纳税人、代扣（征）代缴义务人履行税法规定在纳税过程中所花费的人力、物力和财力。F类型 按表现形式，分为货币成本、时间成本和精神成本；按性质，分为初始成本、临时成本和经常成本；按纳税人意图，分为相机抉择成本和非相机抉择成本。F特性 累退性、隐蔽性、难以计量性第12页/共53页2.2 税务筹划的基本原理概述根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理

7、。根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。第13页/共53页绝对收益筹划原理直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。第14页/共53页相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的

8、纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。第15页/共53页税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。第16页/共53页 税基即期实现 税基

9、总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。第17页/共53页税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。1 筹划比例税率：寻求最佳税负点。2筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。3筹划定额税率第18页/共53页税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。1筹划减免税 2筹划其他税收优惠政策第19页/共53页2.3 税务筹划的基本技术减免税技术之一何为减免税？减免税是指国家为了照顾国民经济中某

10、些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。何为减免税技术？减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。第20页/共53页减免税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。2主要运用税额筹划原理。3适用范围狭窄。4技术简单。减免税技术要点 1尽量争取更多的减免税待遇。2尽量使减免税期最长化。3减免税必须有法律、法规的明确规定。4企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情

11、况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。第21页/共53页分割技术之二何为分割？分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。何为分割技术？分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。第22页/共53页分割技术特点 1.应用绝对收益筹划原理。2.应用税基筹划原理。3.适用范围狭窄。4.技术较为复杂。分割技术要点 1.分割合理化。2.分割不违法。3.收益

12、最大化。第23页/共53页扣除技术之三何为扣除？扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。何为扣除技术？扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。第24页/共53页扣除技术特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。2采用税基筹划原理和税率筹划原理。3技术较为复杂。4适用范围较大。扣除技术要点 1扣除项目最多化。2扣除金额最大化。3扣除最早化。第25页/共53页税率差异技术之四何为税率差异技术？税率差异技术是指在不

13、违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。税率差异技术特点 运用绝对收益筹划原理、运用税率筹划原理、技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。税率差异技术要点 1.尽量寻求税率最低化、2.与企业的经营活动有机地结合起来。第26页/共53页p 个人所得税案例分析 2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”计税方法的改变会直接影响

14、年终一次性奖金的发放方法，个人所得税要如何筹划?第27页/共53页【案例】如果每月工资4500元，奖金每年总计36000元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（每月固定扣除2000元，下同）方式一：奖金按月发放 则每月奖金3000元，每月应纳税所得额为4500+3000-2000=5500元。5500元适用的最高税率为20%，应纳税额为550020%-375=725元；年应纳税额为72512=8700元 第28页/共53页方式二：奖金一次性发放 每月应纳税所得额为4500-2000=2500元，2500元适用的最高税率为15%，每月应纳税额为250015%-125

15、=250元；年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数为15%、125（根据36000/12=3000元 确 定），年 终 一 次 性 奖 金 应 纳 税 额=3600015%-125=5275元；年度纳税总额=25012+5275=8275元 可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款425元。第29页/共53页方式三：分出部分奖金在每月发放 每月工资为4500元，每月奖金1500元，年终一次性发放奖金18000元。每 月 应 纳 税 所 得 额=4500+1500-2000=4000元 每月应纳税额=400015%-125=475元 年终一次性奖金纳税18

16、000元，适用的税率和速 算 扣 除 数 为 10%、25（根 据18000/12=1500确定），年终一次性奖金的应纳税额=1800010%-25=1775元。年度纳税总额=47512+1775=7475元 第30页/共53页 每月工资为4500元，每月奖金1000元，年终一次性发放奖金24000元。则 每 月 应 纳 税 所 得 额=4500+1000-2000=3500元 每月应纳税额=350015%-125=400元 年终一次性奖金24000元适用的税率和速算扣除 数为10%、25（根据24000/12=2000确定），年终 奖金应纳税额=2400010%-25=2375元。年度纳税总

17、额=40012+2375=7175元元 第31页/共53页 每月工资为4500元，每月奖金2000元，年终一次性发放奖金12000元。则 每 月 应 纳 税 所 得 额=4500+2000-2000=4500元 每月应纳税额=450015%-125=550元 年终一次性奖金12000元适用的税率和速算扣除 数为10%、25（根据24000/12=1000确定），年终 奖金应纳税额=1200010%-25=1175元。年度纳税总额=55012+1175=7775元元 第32页/共53页 基本结论如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以

18、降低税负。通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。第33页/共53页抵免技术之五何为税收抵免？税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。何为抵免技术？抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，

19、从而节减的税额就越大。第34页/共53页抵免技术特点 l 运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术较为简单。4适用范围较宽。抵免技术要点 l抵免项目最多化。2抵免金额最大化。3抵免时间尽早。第35页/共53页退税技术之六何为退税？退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。何为退税技术？退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。退税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术有难有易。4适用范围较小。第36页/共53页退税技术要点 1尽量争取退税项目最多化。2尽量使退税额最大化。延期纳税技术之七何为延期纳税？延期纳税是指纳税人按照国

20、家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。何为延期纳税技术？延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。第37页/共53页延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划。2运用税额筹划原理。3技术复杂。4适用范围大。延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。2延长期最长化。第38页/共53页会计政策选择技术之八何为会计政策？会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。何为会计政策选择技术？会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。1存货计价 2折旧计提 3费用列支 4营

21、业收入的确认第39页/共53页会计政策选择技术特点 1技术复杂。2适用范围较广。3受其他因素影响较大。会计政策选择技术要点 1注意会计利润和应税利润的差异。2注意税法规定对会计政策选择的限制。第40页/共53页p针对税制要素的筹划技术之九减免税技术:成为减免税人、从事减免税活动、成为减免税对象分割技术：把一个纳税人的纳税所得分割成多个纳税人的应税所得、分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得扣除技术：筹划使扣除额增加、筹划调整了扣除额在各个应税期的分布税率差异技术：寻求税率最低化的技术比例税率和累进税率较多第41页/共53页抵免技术：避免双重征税的抵免和作为税收优惠或奖励的

22、税收抵免退税技术：利用出口退税和退税奖励延期纳税技术：利用货币时间价值p会计政策选择技术存货计价：主营业务成本 应纳税所得额折旧计提：成本费用 应纳税所得额费用列支：费用范围、列支方法、列支限额营业收入的确认：确认方式 推迟收入实现的时间 推迟纳税义务发生时间第42页/共53页税务筹划的两大直接目标：减少纳税和延迟纳税。基于税基减少的税务筹划技术基于税率减少的税务筹划技术基于应纳税额减少的税务筹划技术基于推迟纳税义务发生时间的税务筹划技术第43页/共53页pp基于税基减少的税务筹划技术基于税基减少的税务筹划技术之一之一第44页/共53页pp基于税率减少的税务筹划技术基于税率减少的税务筹划技术之

23、二之二第45页/共53页pp基于应纳税额的税务筹划技术基于应纳税额的税务筹划技术之三之三第46页/共53页pp基于推迟纳税义务发生时间的税务筹划技术基于推迟纳税义务发生时间的税务筹划技术之四之四第47页/共53页第48页/共53页第49页/共53页2.4 税务筹划的基本步骤收集信息目标分析方案设计与选择实施与反馈收集信息 外部信息：税收法规、其他政策法规、主管税务机关的观点 内部信息：纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、财务情况、对风险的态度、税务情况目标分析 纳税人的要求：要求增加所得还是资本增值？投资要求？目标限定：纳税成本与经济效益的选择、税种的限定、经济活动参与者各方的税负情况、特定税种的影响第50页/共53页方案设计与选择 风险筹划方案的设计与选择：风险筹划设计是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对收益筹划方案、相对收益筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。1、计算筹划方案的收益期望值 2、计算筹划方案的收益标准离差 3、计算筹划方案的风险程度第51页/共53页实施与反馈 纳税人 按税务筹划方案的中的法律安排进行实施并对筹划方案所产生的效益进行记录 筹划人 了解实施情况、确定筹划差异、控制或调整差异第52页/共53页感谢您的观看！第53页/共53页