税收司法制学习.pptx

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1、第九章 税收行政司法制度1税务行政处罚的概念 税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分。税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分。税务行政处罚种类主要有：罚款；没收非法所得；税务行政处罚种类主要有：罚款；没收非法所得；停止出口退税权；收缴发票和暂停供应发票。停止出口退税权；收缴发票和暂停供应发票。什么是税务行政处罚啊？第1页/共75页第九

2、章 税收行政司法制度2税务行政处罚的特点z税务处罚的主体是依据法定的权限所确定的税务机关；z税务处罚的对象是违反税收法律规范但是没有构成犯罪的当事人；z税务处罚的目的是以惩戒目的，具有制裁性的具体行政行为；第2页/共75页第九章 税收行政司法制度3税务行政处罚的内容税务行政处罚包括以下几方面内容：税务行政处罚包括以下几方面内容：当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。应当承担税务行政责任。从当事人主观方面说，并不区分是否具有主观故意或者过失，只要从当事人主观方面说，并不区分是否具有主观故意或者

3、过失，只要有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚。政责任，依法给予税务行政处罚。当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。行政处罚的主体是税务机关。行政处罚的主体是税务机关。第3页/共75页第九章 税收行政司法制度4税务行政处罚的原则（1 1）依法处罚原则：）依法处罚原则：主体合法，依据合法，程序合法。主体合法，依据合法，程序合法。（2 2）公正、公开原则：）公正、公开原则：当事人有申辩权，依据和程序要公开当事人有申

4、辩权，依据和程序要公开 （3 3）处罚与教育相结合的原则。）处罚与教育相结合的原则。（4 4）过罚相当的原则。）过罚相当的原则。（5 5）监督原则。）监督原则。调查与处罚分开调查与处罚分开 处罚与收缴分开处罚与收缴分开 上下级和司法机关的监督上下级和司法机关的监督 现场处罚备案制现场处罚备案制第4页/共75页第九章 税收行政司法制度5税务行政处罚的适用原则一事不再罚：对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个以上的罚款的处罚责令改正的前提：依据法规责令纳税人及其当事人改正或者限期改正违法行为为前提，体现教育和惩罚相结合移送责任：当事人构成犯罪的要移送司法机关处理违法的处罚期

5、限：对税务违法行为的追究时效为5年第5页/共75页第九章 税收行政司法制度6案例基本案情：基本案情：20032003年年2 2月，某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销锡砂、钨砂业月，某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销锡砂、钨砂业务中，多次虚增增值税期初存货已征税款，累计达务中，多次虚增增值税期初存货已征税款，累计达2424万元。万元。20012001年，该公司经理彭某在公年，该公司经理彭某在公司副股级以上干部会上公开倡导账外经营。经税务部门查实，该公司自司副股级以上干部会上公开倡导账外经营。经税务部门查实，该公司自20012001年年4 4月至检查时月至检查时止，账外经营

6、锡砂、钨砂业务，取得营业收入止，账外经营锡砂、钨砂业务，取得营业收入12731273万元，偷税万元，偷税146146万元。此案移交检察部门万元。此案移交检察部门侦查终结并起诉至市人民法院，市人民法院以偷税罪判处矿产品公司罚金侦查终结并起诉至市人民法院，市人民法院以偷税罪判处矿产品公司罚金219219万元，判处法万元，判处法定代表人彭某有期徒刑定代表人彭某有期徒刑6 6个月，缓期个月，缓期1 1年执行。年执行。20042004年年7 7月，税务稽查部门再次对该公司进行月，税务稽查部门再次对该公司进行纳税检查，发现该公司纳税检查，发现该公司20022002年年9 9、1010月间存在收入不记账、虚

7、报固定资产抵扣等偷税行为，月间存在收入不记账、虚报固定资产抵扣等偷税行为，偷税偷税9 9万余元，并在检查中发现了私立账户、违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据。万余元，并在检查中发现了私立账户、违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据。8 8月月1010日，市国税局下发处罚通知书，责令其限期补缴税款和滞纳金，并处罚款日，市国税局下发处罚通知书，责令其限期补缴税款和滞纳金，并处罚款9 9万元。万元。市矿产品公司对此处罚不服，提出复议，上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定。矿产市矿产品公司对此处罚不服，提出复议，上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定。矿产品公司以公司账目已经在品公司以公司账目已经在

8、20032003年年2 2月经过税务部门检查，并接受过处罚，不应再次进行处罚月经过税务部门检查，并接受过处罚，不应再次进行处罚为由，向人民法院提起行政诉讼。为由，向人民法院提起行政诉讼。焦点问题：本案是否适用焦点问题：本案是否适用“一事不再罚一事不再罚”原则。原则。第6页/共75页第九章 税收行政司法制度7案例 法理评析法理评析：此案的关键所在是对行政处罚中间：此案的关键所在是对行政处罚中间“一事不再罚一事不再罚”原则的理解上的分歧。要弄原则的理解上的分歧。要弄清此案，首先要对清此案，首先要对“一事不再罚一事不再罚”原则有一个正确的理解。原则有一个正确的理解。“一事不再罚一事不再罚”是行政处罚

9、的基是行政处罚的基本原则之一，具体规定在中华人民共和国行政处罚法第本原则之一，具体规定在中华人民共和国行政处罚法第2424条之中，其基本含义是对当事人的条之中，其基本含义是对当事人的一个违法行为不能给予两次以上的处罚，这也是基于公平原则派生出来的含义，可以想像，一个违法行为不能给予两次以上的处罚，这也是基于公平原则派生出来的含义，可以想像，如果没有这个原则，执法部门可以无休止地对当事人的一个违法行为进行处罚，势必造成执如果没有这个原则，执法部门可以无休止地对当事人的一个违法行为进行处罚，势必造成执法权力的滥用，对当事人而言也是不公平的。法权力的滥用，对当事人而言也是不公平的。对这个问题的认识表

10、现在：对这个问题的认识表现在：1 1、对、对“一事一事”的理解上。什么是行政违法行为？简单说来，行政违法行为是指违反行政法律的理解上。什么是行政违法行为？简单说来，行政违法行为是指违反行政法律规范的行为。一个行为是否构成行政违法行为，应该具备什么要件？就税务违法行为来看，规范的行为。一个行为是否构成行政违法行为，应该具备什么要件？就税务违法行为来看，根据税收征收管理法规定的精神，一般只要具备了偷税、逃避追缴税款、抗税行为或者其他根据税收征收管理法规定的精神，一般只要具备了偷税、逃避追缴税款、抗税行为或者其他违反税务管理制度行为的客观要件，就构成税务违法行为，应当依法给予行政处罚。税务行违反税务

11、管理制度行为的客观要件，就构成税务违法行为，应当依法给予行政处罚。税务行政处罚的主体是特定主体即纳税人或税务管理的特定对象，同时应当是具备行政责任能力的政处罚的主体是特定主体即纳税人或税务管理的特定对象，同时应当是具备行政责任能力的主体。因此，在税务行政处罚中，主体。因此，在税务行政处罚中，“一事一事”就是指一个税务违法行为，截止到实施处罚时止，就是指一个税务违法行为，截止到实施处罚时止，所发现的税务违法行为。有连续偷税行为的，应将偷税数额累计计算。所发现的税务违法行为。有连续偷税行为的，应将偷税数额累计计算。第7页/共75页第九章 税收行政司法制度8案例在本案中，矿产品公司虽然已经经过纳税检

12、查，但是其在本案中，矿产品公司虽然已经经过纳税检查，但是其20022002年年9 9、1010月间的偷税行为并未经过处理，属于新发现的行政违法行为，月间的偷税行为并未经过处理，属于新发现的行政违法行为，与与20032003年年2 2月查实的偷税行为不是月查实的偷税行为不是“一事一事”，而是，而是“另一事另一事”，应当受到再次处罚。应当受到再次处罚。2 2、对同一个违法行为与同一类违法行为区别的理解。对当事人、对同一个违法行为与同一类违法行为区别的理解。对当事人的的“同一个违法行为同一个违法行为”不得给予两次或者两次以上的行政处罚。不得给予两次或者两次以上的行政处罚。在实践中，在实践中，“同一个

13、违法行为同一个违法行为”与与“同一类违法行为同一类违法行为”的界限往的界限往往容易混淆。往容易混淆。“同一类违法行为同一类违法行为”就是性质相同的多个违法行为。就是性质相同的多个违法行为。因此，要把同一个违法行为与同一类违法行为区别开来。判断是因此，要把同一个违法行为与同一类违法行为区别开来。判断是一个违法行为还是同一类违法行为的关键是单行法律和行政法规一个违法行为还是同一类违法行为的关键是单行法律和行政法规的规定。根据税收征收管理法的规定，税务机关在处罚偷税行为的规定。根据税收征收管理法的规定，税务机关在处罚偷税行为的同时，必须将偷漏税款追缴入库。也就是说，相同的偷税事实的同时，必须将偷漏税

14、款追缴入库。也就是说，相同的偷税事实不能给予两次或两次以上的处罚，一个偷税、逃税违法行为在法不能给予两次或两次以上的处罚，一个偷税、逃税违法行为在法律上的终结应当以税款追缴入库和行政处罚的执行为标志。但是，律上的终结应当以税款追缴入库和行政处罚的执行为标志。但是，新发生或新发现的偷税事实与已经经过处理的事实并不是同一个新发生或新发现的偷税事实与已经经过处理的事实并不是同一个违法行为，而应认定为同一类违法行为。税务机关的处理决定适违法行为，而应认定为同一类违法行为。税务机关的处理决定适用法律正确，并无不当。用法律正确，并无不当。第8页/共75页第九章 税收行政司法制度9税务行政处罚的主体税务行政

15、处罚的实施主体主要是县级以上的税务机关。税务行政处罚的实施主体主要是县级以上的税务机关。税务机关是指能税务机关是指能够独立行使税收征收管理职权，具有法人资格的行够独立行使税收征收管理职权，具有法人资格的行政机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总政机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总局、省级国家税务局和地方税务局、市级国家税务局、省级国家税务局和地方税务局、市级国家税务局和地方税务局、县级国家税务局和地方税务局四局和地方税务局、县级国家税务局和地方税务局四级。这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。级。这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体

16、各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在税务所可以实施罚款额在2 0002 000元以下的税务行政处元以下的税务行政处罚。罚。这是这是税收征收管理法税收征收管理法对税务所的特别授权。对税务所的特别授权。第9页/共75页第九章 税收行政司法制度10税务行政处罚的管辖 税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县级以上税务机关税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县级以上税务机关管辖。管辖。这一管辖原则有以下几层含义：这一管辖原则有以下几层含义：从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处

17、罚实行行为发生地原从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。其他地方的税务机关则无权实施。从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县级以上的税务机关。法从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县级以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。律特别授权的税务所除外。从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行政处罚权。从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行政处罚权。第10页/共75页第九章 税收行政司法制度11税务行政处罚的

18、执行税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行收到行政处罚决定书之日起政处罚决定书之日起1515日内缴纳罚款，日内缴纳罚款，逾期不缴纳的，税务机关可逾期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的以对当事人每日按罚款数额的3%3%加处罚款加处罚款。当事人在法定期限内不。当事人在法定期限内不申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以申请法院强制执行。申请法院强制执行。税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚税务机关行政执法人员当场收缴罚

19、款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起款收据，并应当自收缴罚款之日起2 2日内日内将罚款交至税务机关。税务将罚款交至税务机关。税务机关应当在机关应当在2 2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。作出罚作出罚款决定的税务机关与收缴罚款的机构分离。款决定的税务机关与收缴罚款的机构分离。第11页/共75页第九章 税收行政司法制度12税务行政处罚的形式税务行政处罚的形式财产罚罚款没收非法所得行为罚停止出口退税权收缴或停止出售发票提请工商行政机关吊销其营业执照第12页/共75页第九章 税收行政司法制度13税务行政处罚的程序税务行政处罚的简

20、易程序案情简单，事实清楚，违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；给予处罚较轻，对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下的罚款；第13页/共75页第九章 税收行政司法制度14税务行政处罚的程序 税务人员当场作出税务行政决定的应当按照下列程序进行：1、示证：2、告知：3、听取当事人陈述申辩意见：4、填写预定格式、编有号码的税务处罚决定书。第14页/共75页第九章 税收行政司法制度15税务行政处罚的程序税务行政处罚的一般程序立案与调查程序告知与听证程序告知听证：对公民处以50元以上和对法人或者其他组织处以1000元以上的罚款；收到处罚通知的3天内提出，逾期视同放弃；审

21、查程序税务行政处罚决定第15页/共75页第九章 税收行政司法制度166、税务行政处罚的执行u税务行政处罚执行程序的具体规定 税务机关对当事人作出罚款处罚的，应当由当事人自收到处罚决定书之日起15天内到指定银行缴纳罚款。银行应当收到罚款后直接上解国库。逾期未缴纳罚款的按日加收3的罚款或者申请人民法院强制执行。u税务行政处罚的监督 包括立法监督、司法监督、行政监督和社会监督第16页/共75页第九章 税收行政司法制度17案例 某县国税局检查人员王某、李某于2002年4月5日对M公司2001年度的纳税情况依法进行了检查，发现其以隐瞒销售收入的手段偷税，偷税数额为7000元。于是该县国税局于4月15日向

22、M送达税务行政处罚事项告知书，拟对M公司责令其限期缴纳所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款4倍以上的罚款。M公司在收到税务行政处罚事项告知书后的第二天即向该县国税局提出听证申请。该县国税局在规定的期限内由检查人员王某主持举行听证会。在听证会上，双方激烈争辩，听证主持人认为M公司法人代表态度不好，不积极配合税务机关工作，税务机关当场决定对其处以所偷税款5倍的罚款，并当场开出税务行政决定书，经宣告后交给企业法人，并当场收缴罚款5000元，其余罚款限期缴纳。根据案情，该县国税局在举行听证会上存在的主要问题包括下列哪些事项？第17页/共75页第九章 税收行政司法制度18案例答案：1、听证会由本案检查人

23、员王某主持2、在听证会上直接作出处罚决定3、在听证会上当场收缴罚款4、在听证会上由于M公司法人代表的申辩而对M公司罚款的数额由4倍改为5倍第18页/共75页第九章 税收行政司法制度19案例 基本案情：前不久，某县国税局对某百货商场进行了普通发票专项检查。在检查中，该局发现该商场有严重的发票违章行为。他们依法取得了有关证据，商场也对这些违章行为并无异议。税务检查人员在既没有告知当事人作出处罚的事实、理由和依据，也没有告知当事人应当享有的其他权利的情况下，当场制作下达了税务行政处罚决定书，决定对商场处以1 1万元的罚款，并填开了一份罚款收据后收走了罚款。事后，该商场以县国税局行政处罚不合法、侵犯了

24、其合法权益为由提起行政诉讼，要求人民法院撤销县国税局的税务行政处罚决定并要求赔偿损失。第19页/共75页第九章 税收行政司法制度20案例法院经过审理后，判决撤销了县国税局的税务行政处罚决定，同时判决县国税局重新作出具体行政行为。接着，县国税局以当初专项检查时取得的有关证据材料为依据，分别依法下达了税务行政处罚告知书和税务行政处罚决定书，又对该商场重新作出罚款1 1万元的处罚。对此，该商场以“人民法院判决被告重新作出具体行政行为的，被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为”为由提起行政诉讼，要求人民法院认定税务机关作出的处罚决定是无效的。法院在对县国税局重新作出的具体行

25、政行为进行了认真的审查分析后，认为税务机关“具体行政行为证据确凿，适用法律法规正确”，驳回了商场的诉讼请求。第20页/共75页第九章 税收行政司法制度21案例焦点问题：对于法院的两次判决，很多人感到不理解，为什么对税务机关前后两次内容相同的具体行政行为，法院作出了前后矛盾的两个判决？第21页/共75页第九章 税收行政司法制度22案例法理分析：对于法院作出的第一次判决，是因为税务机关作出的具体行政行为程序违法，这点是不难理解的。因为该商场的违法事实是客观存在的，而且商场对这些违法事实也没有异议。税务机关对该商场的违法事实，应当按照发票管理办法和行政处罚法的有关规定依法作出处罚。行政处罚法第31条

26、规定：“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”第41条规定，行政机关及其执法人员在作出具体行政行为之前，不依照本法第31条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。本案中，税务机关在作出第一次行政处罚决定前既没有告知当事人作出处罚的事实、理由和依据，也没有告知当事人应当享有的其他权利，严重违反了行政处罚法规定的处罚程序，其处罚依法不能成立。对于违反法定程序的具体行政行为，行政诉讼法第54条明确规定，法院对这种行为判决撤销或者部

27、分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为。第22页/共75页第九章 税收行政司法制度23案例对于行政机关重新作出的具体行政行为，行政诉讼法第55条专门作了规定：“人民法院判决被告重新作出具体行政行为的，被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为。”如果单纯从该条规定来看，则该商场提起的行政诉讼主张应当能够得到法院的支持。但是，依据最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释第54条第2款的规定，即“人民法院以违反法定程序为由，判决撤销被诉具体行政行为的，行政机关重新作出具体行政行为不受第55条规定的限制”。也就是说，如果行政机关因为程序违法而被法院撤销了

28、具体行政行为，它仅能表明该具体行政行为的程序违法，而不能因此而否定了作出该具体行政行为所依据的客观事实根据是错误的。因此，对于税务机关的第二次处罚决定，该商场要求法院认定其违法是不能得到支持的。第23页/共75页第九章 税收行政司法制度24（二）税务行政复议1 1、税务行政复议的概念 2 2、税务行政复议的受案范围 3 3、税务行政复议的申请4 4、税务行政复议的受理第24页/共75页第九章 税收行政司法制度251 1、税务行政复议的概念 税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人不税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法服税务机关

29、及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向原处理税务机关的上一级税务机关提出申请，上一级税向原处理税务机关的上一级税务机关提出申请，上一级税务机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、务机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的一项行政司法活动。税务行政复议是变更、撤销等决定的一项行政司法活动。税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。我国行政复议制度的一个重要组成部分。什么是税务行政复议？第25页/共75页第九章 税收行政司法制度262 2、税务行政复议的特点z税务行政复议的前提是税务争议。z税务行政复议因当事人的申请而产生。z复议机关对原具体行政行为的

30、合法性和适当性进行审查。z税务行政复议的案件审理以书面形式进行，以不调解为原则。z税务行政复议采取自由选择和复议前置两种程序模式。第26页/共75页第九章 税收行政司法制度273 3、税务行政复议的原则|一级复议原则|以事实为依据|复议机关依法对具体行政行为是否合法和适当进行审查的原则|公开、合法原则 主体、依据、程序；提取申请人、被申请人的意见，案件材料公开|便民原则 第27页/共75页第九章 税收行政司法制度284、税务行政复议的参加人z申请人：税务当事人、行政相对人 申请复议权 委托代理权 撤回复议申请权 申请赔偿权 申请执行权 申请查阅权 诉讼权 申请裁决权 提交资料的义务 参加复议的

31、义务 履行已经发生复议决定权z被申请人：行政主体 不停止执行权 答辩义务 接受审查义务 提交证据的义务 履行法律决定的义务z第三人：有利害关系的行政相对人第28页/共75页第九章 税收行政司法制度294 4、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围：具体行政行为抽象行政行为 作出具体行政行为所依据的一般规范性文件包括：1 1、国家税务总局和国务院其他部门的规定；2 2、其他各级税务机关的规定；3 3、县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定（前款规定不含国务院各部、委员会和地方人民政府规定的规章，以及国家税务总局制定的具有规章效力的规范性文件）第29页/共75页第九章 税收行政司法制度3

32、04 4、税务行政复议的受案范围（1 1）税务机关作出的征税行为）税务机关作出的征税行为 征收税款；加收滞纳金；审批减免税和出口退税；征收税款；加收滞纳金；审批减免税和出口退税；税务机关委托扣缴义务人作出代扣代缴税款行为。税务机关委托扣缴义务人作出代扣代缴税款行为。（2 2）税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为。）税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为。（3 3）税务机关作出的税收保全措施。）税务机关作出的税收保全措施。（4 4）税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭受损失的行为。）税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭受损失的行为。（5 5）税务机关作出的税

33、收强制执行措施。）税务机关作出的税收强制执行措施。（6 6）税务机关作出的税务行政处罚行为。）税务机关作出的税务行政处罚行为。（7 7）税务机关不予依法办理或答复的行为。）税务机关不予依法办理或答复的行为。（8 8）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。（9 9）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（1010）税务机关作出的其他税务具体行政行为。）税务机关作出的其他税务具体行政行为。第30页/共75页第九章 税收行政司法制度315 5、税务行政复议的申请纳税人及其他税务当事人对税务机关

34、作出的征税行为不服，应当先向复议机关申请行政复议。对复议决定不服的，再向人民法院起诉。申请人按规定申请行政复议的，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法提出行政复议申请。申请人对税务机关作出的征税以外的其他税务具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起6060日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、

35、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院起诉；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。第31页/共75页第九章 税收行政司法制度326、税务行政复议的前置按照税收征管法第八十八条 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关的征税行为不服必须依照税务机关的纳税决定撤纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保后，才有权提出复议申请。第32页/共75页第九章 税收行政司法制度337 7、税务行政复议的受理复议机关收到行政复议申请后，应当在复议机关收到行政复议申请后，应当在

36、5 5日内进行审查日内进行审查，对不符合规定的行政，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合规定，但是不属于本复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出申请。机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出申请。对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理。对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理。受理行政复议申请，应书面告知申请人。受理行政复议申请，应书面告知申请人。对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民

37、法院提起对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，不作答复的，纳税人和其他税务当事人可以自收到不予受理决定书之日起，纳税人和其他税务当事人可以自收到不予受理决定书之日起，或者行政复议期满之日或者行政复议期满之日起起1515日内日内，依法向人民法院提起行政诉讼。，依法向人民法院提起行政诉讼。纳税人及其他税务当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由不予纳税人及其他税务当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由不予受理且申请

38、人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理。必要时，上级税务机关也可以直接受理。理。必要时，上级税务机关也可以直接受理。行政复议期间税务具体行政行为不停止执行。但是，有下列情形之一的，可行政复议期间税务具体行政行为不停止执行。但是，有下列情形之一的，可以停止执行：以停止执行：被申请人认为需要停止执行的；复议机关认为需要停止执行的；被申请人认为需要停止执行的；复议机关认为需要停止执行的；申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律、申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律

39、、法规规定停止执行的。法规规定停止执行的。第33页/共75页第九章 税收行政司法制度347 7、税务行政复议的受理 对纳税人方面的规定v对于因纳税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼必经的对于因纳税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼必经的前置程序，未经复议不能向人民法院起诉，经复议仍不服的，才可前置程序，未经复议不能向人民法院起诉，经复议仍不服的，才可以起诉；以起诉；v对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议，当事人可以选择适对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议，当事人可以选择适用复议或诉讼程序，如选择复议程序，对复议决定不服的，仍然可用复议或诉讼程序，如选择复议程序，对复议

40、决定不服的，仍然可以向法院起诉以向法院起诉 第34页/共75页第九章 税收行政司法制度357 7、税务行政复议的受理 对被申请人方面的规定对被申请人方面的规定 被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内向复议机关提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关内向复议机关提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料材料第35页/共75页第九章 税收行政司法制度367 7、税务行政复议的受理对复议机关方面的规定对复议机关方面的规定复议机关收到复议申请5日决定不受理5日决定受理将复议申请书副本或申请笔录复印件发送被申请人书

41、面答复不受理，书面告知申请人7天10天做出复议决定60天15天向人民法院提出起诉第36页/共75页第九章 税收行政司法制度378、税务行政复议的管辖一般行政复议：v对各省、自治区、直辖市、计划单列市和国家税务局直属征收局作出的具体行政行为不服申请的复议，由国家税务总局管辖。v对税务机关的具体行政行为不服的复议，由其上一级税务机关管辖。即对国家税务局、地方税务局的具体行政行为不服申请的复议，分别由其上一级国家税务局、地方税务局管辖第37页/共75页第九章 税收行政司法制度388、税务行政复议的管辖特殊行政复议v对税务机关的派出机构依法以自已的名义作出的具体行政行为不服的，向设立该派出机构的税务机

42、关申请复议；v对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请复议；v对受税务机关委托的单位作出代征税款行为不服的，向委托的税务机关的上一级税务机关申请复议；v对被撤销的税务机关在撤销前作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请复议；v对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请复议；v对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请复议；第38页/共75页第九章 税收行政司法制度398、税务行政复议的管辖其他：v复议机关认为被申请人作出的具体行政行为的依据不合法时，无权处理的，应当在七日内

43、转送有权机关处理；v对申请人提出要求对国务院工作部门、县、乡各级人民政府及县级工作部门的规定审查申请复议机关有权处理的，应当在三十日内依法处理无权处理的，应当在七日内依法定程序转送有权机关处理，有权机关应当在收到审查申请之日起六十日内作出处理；v复议机关对受理的复议案件因情况复杂不能在规定的期限内作出复议决定的经复议机关负责人批准，可以延长三十天，并书面通知申请人。第39页/共75页第九章 税收行政司法制度409、复议决定（1）维持决定（2）履行决定：决定被申请人在一定的时限内履行职责（3）撤销、变更确认决定。主要事实不清、证据不足的；适用依据错误的；违反法定程序的；超越或者滥用职权的；具体行

44、政行为失当的；第40页/共75页第九章 税收行政司法制度4110、税务行政复议决定的执行自动执行强制执行：t被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定；t 逾期不起诉又不履行行政复议第41页/共75页第九章 税收行政司法制度42案例:个体工商户李某于2002年6月15日领取营业执照，并开始从事经营活动。8月20日，李某所在地的A县国税局在检查中发现李某未向国税机关申请办理后税务登记，也未办税务申报。A县国税局次日对李某未按规定期限办理税务登记的行为，责令限期改正，并依照法定程序作出罚款1000元罚款的决定，同时核定李某开业至今应纳税款3000元，责令其缴纳。李某不服，在接到有关税务文书后

45、的第二天，在没有按税务处理决定书和税务处罚决定书的要求缴纳税款、滞纳金和罚款的情况下，直接向A县国税局的上一级税务机关B市国税局申请行政复议。根据案例判断B市国税局对李某的复议申请是否应该受理？第42页/共75页第九章 税收行政司法制度43案例:2002年5月8日某县国税局在清查漏征漏管户专项检查中，发现个体户李某从2001年7月开业以来从未进行申报纳税。经审核，李某应纳税额为8000元。5月15日该县国税局依法定程序作出决定：将李某的行为定性为不进行申报的行为，除补缴税款8000元、按规定加收滞纳金外，并处不缴税款2倍的罚款。李某对处罚款的决定不服，于5月17日向该县国税局的上一级市国税局申

46、请复议。市国税局当日受理，并于6月3日将复议申请副本送达被申请人。该县国税局于6月16日提交答辩状及有关资料。市国税局于7月30日作出复议决定维持县国税局的处罚决定。根据本案，该县、市国税局在复议中存在哪些不当之处？第43页/共75页第九章 税收行政司法制度44案例1 1、该市国税局于、该市国税局于6 6月月3 3日将复议申请副本送达被申请人。日将复议申请副本送达被申请人。2 2、该县国税局于、该县国税局于6 6月月1616日提交答辩状及有关资料给市国税局。日提交答辩状及有关资料给市国税局。3 3、该市国税局于、该市国税局于7 7月月3030日作出复议决定维持县国税局的处罚决定。日作出复议决定

47、维持县国税局的处罚决定。第44页/共75页第九章 税收行政司法制度45（三）税务行政诉讼 1 1、税务行政诉讼的概念 2 2、税务行政诉讼的原则 3 3、税务行政诉讼的受案范围 4 4、税务行政诉讼的起诉 5 5、税务行政诉讼的受理 第45页/共75页第九章 税收行政司法制度461 1、税务行政诉讼的概念 税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税人民法院提起行政诉讼

48、，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。税务行政诉讼是行政诉讼的裁决的司法活动。税务行政诉讼是行政诉讼的一个重要组成部分。一个重要组成部分。什么是税务行政诉讼？第46页/共75页第九章 税收行政司法制度472 2、税务行政诉讼的原则（1 1）人民法院特定主管原则。）人民法院特定主管原则。（2 2）合法性审查原则。）合法性审查原则。（3 3）不适用调解原则。）不适用调解原则。（4 4）起诉不停止执行原则。）起诉不停止执行原则。（5 5）税务机关负举证责任原则。）税务机关负举证责任原则。（6 6）由税务机关负责赔偿的原则。

49、）由税务机关负责赔偿的原则。第47页/共75页第九章 税收行政司法制度483 3、税务行政诉讼的受案范围 （1 1）税务机关作出的征税行为。包括征收税款、加收滞纳金；扣缴义人、受税务机关委托）税务机关作出的征税行为。包括征收税款、加收滞纳金；扣缴义人、受税务机关委托的单位作出代扣代缴、代收代缴行为及代征行为。的单位作出代扣代缴、代收代缴行为及代征行为。（2 2）税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。）税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。（3 3）税务机关作出的行政处罚行为。包括罚款；没收违法所得；停止出口退税权；收缴发）税务机关作出的行政处罚行为。包括罚款

50、；没收违法所得；停止出口退税权；收缴发票和暂停供应发票。票和暂停供应发票。（4 4）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（5 5）税务机关作出的税收保全措施。包括书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；扣押、）税务机关作出的税收保全措施。包括书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；扣押、查封商品、货物或者其他财产。查封商品、货物或者其他财产。（6 6）税务机关作出的税收强制执行措施。包括书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款；）税务机关作出的税收强制执行措施。包括书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款；拍卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税