财务会计(第三章.pptx

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1、 金融资产金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 第三章 金融资产 内容框架以公允价值计量且以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产益的金融资产第1页/共26页企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定,金融工具是形成一个企业金融资产,并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。第2页/共26页第3页/共26页一、金融资产的分类二、金融资产重分类第一节金融资产概述第4页/共26页【例题1多选题】下列关于金融资产重分类正确的有（）A.初始确认为持有至

2、到期投资的不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产E.初始确认为持有至到期投资的不得重分类为贷款和应收款项第5页/共26页一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产核算第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第6页/共26页例题2单选题2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付给券商手续费和佣金5万元,发生差旅费1万元,内部管理费用0.8万元。

3、甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元？分录如何？A.810 B.815 C.830 D.835 答案：A 第7页/共26页例32008年7月1日,甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元,分录？A 80 B180 C100 D200答案：D第8页/共26页【例题4】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其

4、中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款九百六十万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）分录如何？A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元答案：B第9页/共26页一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资核算第三节持有至到期投资第10页/共26页例题5207年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2

5、06年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求根据上述资料,不考虑其他因素回答下列问题。第11页/共26页1.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 借：持有至到期投资成本 1200贷：银行存款 1062 持有至到期投资利息调整 138甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121200-138=1062（万元）第12页/共26页2.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318

6、万元 累计应确认的投资收益1210052+（121001062）258（万元）=120+138第13页/共26页一、贷款和应收款项概述二、贷款和应收款项核算第四节贷款和应收款项第14页/共26页贷款和应收款项的会计处理原则与持有至到期投资大体相同。具体而言,金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。第15页/共26页贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与

7、合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。第16页/共26页一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产核算第五节可供出售金融资产第17页/共26页【例题6单选题】甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2007年12月28日,收到现金股利60万元。2007年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元。第18页/共26页假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权

8、投资应直接计入资本公积的金额为（）万元,分录如何？A.55 B.65 C.115 D.125答案：C第19页/共26页【例题7单选题】208年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。第20页/共26页 209年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。第21页/共26页要求：根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至第2题。1.甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是（）。A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元【答案】C 第22页/共26页2.甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。万元 万元 万元 万元 答案:C 甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益4+（157.5102）59.5（万元）第23页/共26页一、金融资产减值损失的确认二、金融资产减值损失的计量第六节金融资产减值第24页/共26页 THANK YOU!第25页/共26页感谢您的观看。第26页/共26页