财产清查新学习.pptx

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1、【教学目的和要求教学目的和要求】本章主要介绍为了保证账簿记录的准确性、财产保管使用合理性的方法-财产清查。学习本章，要求：1）理解财产清查的涵义、必要性和种类；2）掌握货币资金、实物财产、往来款项的清查方法；3）掌握财产清查结果的账务处理。第1页/共67页【教学重点和难点教学重点和难点】重点：存货的盘存制度、财产清查的方法和财产清查结果的账务处理难点：财产清查结果的账务处理【教学内容教学内容】第2页/共67页 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对第第一一节节 财财产产清清查查的的意意义义和和种种类类一、财产清查的概念1.什么是财产清查（账实核对）采用一定方法确定企业财产物资

2、的实存数，使得账面记录与实际结存相符的一种会计核算方法。第3页/共67页2.账实不相符的原因在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。第4页/共67页 保证账实相符。保证财产安全完整，加强对财产物资的管理和利用。二、财产清查的意义第5页/共67页按清查对象的范围按 清 查 的 时 间全面清查局部清查定期清查不定期清查财

3、财产产清清查查的的种种类类三、财产清查的种类第6页/共67页第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产物资的盘存制度 确定财产物资的实存数量，进而计算出存货成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。为260260和270270元。分别第7页/共67页1.1.永续盘存制的含义通过设置明细账，逐笔登记存货的收入数量和金额，以及发出存货的数量（和金额），可随时结出结存存货的数量(和金额），进而计算出存货结存数量和成本的方法。期末结存存货数量=期初存货数量+收入存货数量 -发出存货数量第8页/共67页年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结

4、存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算结存存货的数量逐笔记录W商品的每一次购入的数量和金额，发出的数量和（金额）。采用永续盘存制，库存商品明细账的记录：第9页/共67页财产物资盘存制度（永续盘存制）举例财产物资盘存制度（永续盘存制）举例例某商品流通企业2006年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，单价100元，价值 20 000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，单价100元，价值150 000元；（3）

5、8月10日售出库存商品180件，价值18 000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，价值100 000元。第10页/共67页2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 （1）8月5日购入商品200件，单价100元，价值 20 000元；第11页/共67页2004年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数

6、量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（2）8月8日购入商品1500件，单价100元，价值150 000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 第12页/共67页2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计

7、科目：库存商品第 页（3）8月10日售出库存商品180件，价值18 000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 第13页/共67页2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（4）8月15日售出库存商品1000件，价值100

8、000元。85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 第14页/共67页2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 78

9、0 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 第15页/共67页2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明

10、细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累计发生额 1100 100 110000 第16页/共67页2.实地盘存制的含义设置存货明细账，平时只登记增加存货的数量和金额，不登记

11、减少数。期末时通过盘点实物确定存货结存数量，并计算结存成本。期末根据以上数据倒算出本期发出存货的数量和金额。账面结存数量=实地盘点数量发出存货数量=期初存货数量+收入存货数量 -期末结存存货数量第17页/共67页采用实地盘存制，库存商品明细账的记录：第18页/共67页2004年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末

12、盘点 1000 100 100000 期末实地盘点，期末实地盘点，库存商品账面结存数量库存商品账面结存数量10001000件。件。本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数量倒算本期减少数量第19页/共67页2004年凭证号码摘 要收 入发 出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额580100580001280100128000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 31期末盘点 1000 100 100000 8 8购入

13、1500 100 150000 2280 100 228000 本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数倒算本期减少数=580+200+1500-1000=580+200+1500-1000=1280=1280件件第20页/共67页3.永续盘存制和实地盘存制的比较优点优点缺点缺点适用范围适用范围永续盘存制永续盘存制随时掌握财产收发存的动态，有利于加强财产的管理。核算工作量较大企业的大多数存货采用实地盘存制实地盘存制核算工作简单，工作量小不能随时掌握财产收发存的动态，不利于加强财产管理。品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难

14、以控制的存货，第21页/共67页4.永续盘存制永续盘存制下发出、结存存货下发出、结存存货成本成本的确定的确定 存货数量的确定：通过账簿记录确定。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。1）如果各批存货价格一致：期末（发出）存货成本=存货单位成本存货数量 第22页/共67页2）如果各批存货价格不一致：第23页/共67页发出存货计价方法-先进先出法 a.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算,依存货入库时间顺序类推。3000b.b.例第24页/共67页发出存货计价方法-后进先出法 a.后进先出法的基本含义 假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库

15、存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。b.b.例第25页/共67页 发出存货计价方法-加权平均法 a.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。b.b.例1.474410第26页/共67页5.实地盘存制下实地盘存制下结存和发出存货结存和发出存货成本成本的确定的确定期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。期末存货成本的确定：根据企业所采用的发出存货成本计价方法计算确定。本期发出存货成本的确定：根据企业采用的发出存货成本计价方法计算确定。存货计价方法存货计价方法-加权平均法加权平均法 （与上述计算方法相同）第27

16、页/共67页 例：某种材料月初余额40004000千克，单价1.501.50元。本月购入两批，每批10001000千克，单价分别为1.351.35元、1.651.65元。月末时经盘点确认结存数量为15001500千克。发出材料数量 =4000+2000-1500=4500=4000+2000-1500=4500千克。月末材料结存成本=10001.65+5001.35=23251.65+5001.35=2325元 本月发出该材料成本=（6000+1350+16506000+1350+1650）-2325=6675-2325=6675元存货计价方法-先进先出法 按照后入库存货的单位成本确定结存存货

17、成本，并计算发出存货成本。存货计价方法-后进先出法 第28页/共67页练练习习：分分别别在在采采用用永永续续盘盘存存制制和和实实地地盘盘存存制制的的条条件件下下，用用加加权权平平均均法法计计算算本本期期发发料料成成本本，并并解释结果不同的原因。解释结果不同的原因。某某企企业业的的材材料料明明细细账账上上记记录录：期期初初结结存存数数量量30003000，2020元元；本本期期共共收收到到材材料料两两批批，第第一一批批30003000、2222元元，第第二二批批20002000、2121元元。本本期期实实际际发发出出材材料料共共70007000，全全部部用用于于产产品品生生产产。期期末盘点时，该

18、材料的实存数为末盘点时，该材料的实存数为950950。第29页/共67页 永续盘存制：加权平均单位成本=（300020300022200021）（300030002000）=21元/本期发出材料成本=700021=147 000元 实地盘存制：加权平均单位成本=21元/本期发出材料成本本期发出材料成本=（3000+3000+2000-950）21 =148 050元元第30页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章财财产产清清查查的的准准备备组织准备业务准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查 作出清查总结二、财产清查的程序和方法第31页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章财财产产清

19、清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准备实物的清查二、财产清查的程序和方法第32页/共67页财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果第33页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：金额单位：元资 产 名 称账面数实际库存数计量单位单 价盘盈金额盘亏金额盈亏原因年 月 日第34页/共67页会会计计

20、学学基基础础第第八八章章财财产产清清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准备业务准备实物的清查库存现金的清查二、财产清查的程序和方法方法：实地盘点法注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。第35页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章现金盘点报告表单位（部门）名称：实存金额 账 存 金 额对比结果对比结果备注盈亏年 月 日第36页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款的清查财财产产清清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准

21、备实物的清查库存现金的清查清查方法：与“银行对账单”核对注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”二、财产清查的程序和方法第37页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章未达账项未达账项a.a.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。b.b.未达账项的四种情况:企业已收款记账，银行未收账项 企业已付款记账，银行未付账项。银行已收款记账，企业未收账项 银行已付款记账，企业未付的账项。第38页/共67页 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略）例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略）本月合计（略）

22、月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款

23、余额116 000调整后存款余额116 000第39页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：第40页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持

24、票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。第41页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500某企业某企业20052005年年1 1月月3131日的银行存款日记账的账面余日的银行存款日记账的账面余额为额为192 000192 000元，收到银行转来的对账单的余额为元，收到银行转来的对账单的余额

25、为186 500186 500元。元。第42页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业收到销货款银行代企业收到销货款5 7005 700元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700第43页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额1

26、92 000银行对账单余额186 500银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费9 8009 800元，银行已记账，企元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800第44页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业将收到的销售货款的转账支票企业将收到的销售货款的转账支票4 2004 200元送存银元送存银行，企业已记银行

27、存款增加，但银行尚未记账。行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200第45页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业已开出转账支票企业已开出转账支票2 8002 800元。企业已记银行存款元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。入账。加：银行已收，企业未收款项5 7

28、00减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800第46页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额187 900调节后余额187 900注：注：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而只证明银行存款因未

29、达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。第47页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款的清查财财产产清清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查往来款项的清查二、财产清查的程序和方法第48页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章往来款项核对登记表结算性质对方单位应结金额核对金额备注应收款项123应付款项123年 月 日负责人签章：制表：第49页/共67页会会计计学学基基础础第第八八章章银行存款的清查财

30、财产产清清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查往来款项的清查财财产产清清查查结结果果的的处处理理二、财产清查的程序和方法第50页/共67页一、财产清查结果的基本含义第第三三节节 财财产产清清查查结结果果的的处处理理第51页/共67页二、财产清查结果的处理步骤1.查明差异，分析原因2.总结经验，加强管理3.调整账目，账实相符第52页/共67页三、财产清查结果的会计处理1.财产清查结果的会计处理步骤 调整账簿记录，达到账实一致。经有关负责人批准后，对差异进行会计处理。2.财产清查结果的会计处理所设置的账户待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢

31、第53页/共67页1）现金清查的账务处理待处理财产损溢 现金的盘亏额现金的盘盈额企业尚未处理的现金净溢余盘盈报经批准后的转销数企业尚未处理的现金净损失盘亏报经批准后的转销数库存现金盘亏额盘亏额库存现金盘盈额盘盈额营业外收入（其他应付款）其他应收款（管理费用）3.财产清查结果的会计处理第54页/共67页2）存货清查的账务处理待处理财产损溢 盘亏额盘盈额企业尚未处理的现金净溢余盘盈报经批准后的转销数企业尚未处理的现金净损失盘亏报经批准后的转销数原材料盘亏额盘亏额原材料盘盈额盘盈额管理费用其他应收款管理费用营业外支出可收回的一般经营损失非常损失第55页/共67页3）固定资产清查的账务处理 待处理财产

32、损溢 盘亏固定资产净值企业尚未处理的盘亏数盘亏报经批准后的转销数固定资产原值原值营业外支出累计折旧折旧固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理第56页/共67页盘亏或毁损报经批准后的转销数 待处理财产损溢 各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失总结：“待处理财产损溢“账户结构 发生的待处理财产损溢在期末结账前尚未批准处理的，应在提供财务报告时先按上述对定处理，并在报表附注中说明，等批准后在作调整。第57页/共67页4

33、）应收、应付款项清查的账务处理无法收回的应收账款，确认为坏账。（备抵法）无法收回的应收账款，确认为坏账。（备抵法）无法支付的应付账款，作为营业外收入。不经过“待处理财产损溢”账户第58页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，吨，价值价值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：第59页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，吨，价

34、值价值18 00018 000元。元。借：待处理财产损溢18 000贷：管理费用18 000 经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下：第60页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：待处理财产损溢800贷：原材料800审批前：第61页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购

35、进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：管理费用800贷：待处理财产损溢800（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。第62页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：其他应收款XX人800贷：待处理财产损溢800（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。第63页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2 在财产清查中

36、，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺库存较账面库存短缺800800元。元。借：营业外支出800贷：待处理财产损溢800（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。第64页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例3 31 1 在财产清查中，查明确实无法收回的在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款应收账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借：坏账准备300贷：应收账款300 企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。第65页/共67页财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例3 32 2 在财产清查中，查明确实无法交付的在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项购货款项500500元，经批准转为营业外收入。元，经批准转为营业外收入。借：应付账款500贷：营业外收入500第66页/共67页感谢您的观看。第67页/共67页