财务会计12收入费用和利润.pptx

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1、2023/3/211 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求第1页/共62页2023/3/212 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。难点难点 商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的

2、会计商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计处理等。处理等。教学重点与难点教学重点与难点第2页/共62页2023/3/213 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 第3页/共62页2023/3/214 第一节第一节 收入收入一、收入的定义及分类一、收入的定义及分类二、商品销售收入二、商品销售收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产所有权收入四、让渡资产所有权收入五、建造合同收入五、建造合同收入 12 收入、费用和利润收入、费用和利润第4页/共62页2023/3/215一、定义及分类一、定义及分类 （一）定义（

3、一）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动 区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少 收入与投入资本无关 12 收入、费用和利润收入、费用和利润第5页/共62页2023/3/216（二二）分类分类 12 收入、费用和利润收入、费用和利润分类依据分类依据分类内容分类内容从事日常活动的性质从事日常活动的性质商品销售收入、劳务收入、让渡资产

4、使用商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入权收入、建造合同收入从事日常活动在企业从事日常活动在企业中的重要性中的重要性主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入第6页/共62页2023/3/217二、商品销售收入二、商品销售收入 （一）销售商品收入的确认，需满足条件：（一）销售商品收入的确认，需满足条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12 收入、费用和

5、利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响第7页/共62页2023/3/218 12 收入、费用和利润收入、费用和利润风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据交易实质和所有权凭证的转移 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品 3、某些情况下，转移商品所有

6、权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移 如：销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 确确认认收收入入不不确确认认收收入入第8页/共62页2023/3/219 1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认

7、为该商品所有权上的风险和报酬已转移 2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险 12 收入、费用和利润

8、收入、费用和利润第9页/共62页2023/3/2110 4、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货 12 收入、费用和利润收入、费用和利润第10页/共62页2023/3/2111 12 收入、费用和利润收入、费用和利润企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没

9、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制 1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入 2、B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回 B

10、公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入第11页/共62页2023/3/2112 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过

11、3个月，则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额第12页/共62页2023/3/2113 12 收入、费用和利润收入、费用和利润相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满

12、足本确认条件 如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业第13页/共62页2023/3/2114 12 收入、费用和利润收入、费用和利润相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公

13、司验收合格 1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件 2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件第14页/共62页2023/3/2115 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 （一）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的会计处理 1 1、通常情况下销售商品收入的处理、通常情况下销售商品收入的处理 （1 1）售出商品不符合收入确认条件 （2 2）售出商品符合收入确认条件 销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 销售退回的会计处理 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商

14、品业务的处理 （1 1）代销商品 （2 2）预收款销售商品（见预收账款的核算）（3 3）具有融资性质的分期收款销售商品 （4 4）附有销售退回条件的商品销售 （5 5）售后回购 （6 6）售后回租 （7 7）以旧换新销售（分别作销售、购进处理）第15页/共62页2023/3/2116 12 收入、费用和利润收入、费用和利润发出商品不符发出商品不符合收入确认条合收入确认条件件借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品若销售该商品时纳税义务已经发生：若销售该商品时纳税义务已经发生：借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

15、项税额）满足收入确认满足收入确认条件（购贷方条件（购贷方条件好转时）条件好转时）借：应收账款应收票据借：应收账款应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品1 1、通常情况下销售商品收入的处理、通常情况下销售商品收入的处理 （1 1）售出商品不符合收入确认条件 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目 发出商品期末余额并入存货项目反映第16页/共62页2023/3/2117 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的

16、增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。发出商品时发出商品时借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000得知丙公司经营得知丙公司经营情况出现

17、好转，情况出现好转，丙承诺近期付款丙承诺近期付款时时借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000第17页/共62页2023/3/2118 12 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款应收票据借：应收账款应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（2 2）售出商品

18、符合收入确认条件收入的计量：收入的计量：收入的计量：收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额 销售折让：销售折让应在实际发生时冲减当期收入；属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理第18页/共62页2023/3/2119 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票

19、上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000发生折让时发生折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税

20、（销）应交增值税（销）850 贷：应收账款贷：应收账款第19页/共62页2023/3/2120 销售退回的会计处理销售退回的会计处理销售退回的会计处理销售退回的会计处理 12 收入、费用和利润收入、费用和利润未确认收入的已未确认收入的已发出商品的退回发出商品的退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的销已确认收入的销售退回售退回应在发生时冲减当期销售商品收入应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品成本冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交如

21、按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额增值税销项税额发生在资产负债发生在资产负债表日至财务报告表日至财务报告批准日之间，属批准日之间，属于资产负债表日于资产负债表日后事项的后事项的冲减冲减报告年度报告年度的收入、成本和税金的收入、成本和税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：

22、以前年度损益调整贷：以前年度损益调整第20页/共62页2023/3/2121 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项第21页/共62页2023/3/2122

23、12 收入、费用和利润收入、费用和利润2007年年12月月18日日销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000在在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款57 500财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款58 5002008年年5月月25日日发生销售退回时发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销

24、）8 500贷：银行存款贷：银行存款 57 500财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000 第22页/共62页2023/3/2123 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理 （1 1）代销商品（视同买断方式、收取手续费方式）视同买断方式 委托方按合同或协议收取代销货款，售价由委托方自定，实际售价与合同或协议价的差额归受托方经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业受托企业受托企业受托方取得代销商品受托方取得代销商品后，与委托方无关后，与委托方无关 确认收入确认收入 结转成

25、本结转成本 作商品的购入处理作商品的购入处理 销售时确认收入并结转成本销售时确认收入并结转成本与委托方有关与委托方有关（受托方可以退回，（受托方可以退回，或要求补偿）或要求补偿）发出时不确认收入发出时不确认收入 收到代销清单时确认收收到代销清单时确认收入入 不作购进商品处理不作购进商品处理 销售后按实际售价确认收入，并向销售后按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单委托方开具代销清单科目设置科目设置：委托方委托方委托代销商品委托代销商品 受托方受托方受托代销商品；受托代销商品款受托代销商品；受托代销商品款第23页/共62页2023/3/2124 12 收入、费用和利润收入、费用和利润经济交易

26、与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）

27、应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：借：受托代销商品款受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方 借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 第24页/共62页2023/3/2125 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理代销商品 收取手续费方式 受

28、托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按合同或协议规定的手续费确认收入经济交易与经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 受托方销售受托方销售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：销售

29、费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：借：应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营（主营（其他其他）业务收入）业务收入第25页/共62页20

30、23/3/2126 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理具有融资性质的分期收款销售商品 销售实现销售实现借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益同时结转成本同时结转成本分期收取分期收取货款货款借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 应收合同或协议价款应收合同或协议价款合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值（折现值公允价值（折现值）差额差额 未实现融资收益摊销=每期期初未收本金余额实际利率 期初未收款本金余额=

31、上期期初未收本金余额 上期已收本金第26页/共62页2023/3/2127 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元n根据本例资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元n根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出：400（P/A，r，10）3

32、40=1600340=1940 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率 当r=7%时，4004.1002340=1980.081940 当r=8%时，4003.9927340=1937.081940 得出:r=7.93%第27页/共62页2023/3/2128 12 收入、费用和利润收入、费用和利润未收本金未收本金=上期上期上期上期 财务费用财务费用=7.93%收现总额收现总额 已收本金已收本金=2007.1.116002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.12.311032.1081.854003

33、18.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43400370.57总额总额40020001600实际利率法摊销表实际利率法摊销表实际利率法摊销表实际利率法摊销表单位：万元第28页/共62页2023/3/2129 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2007年年1月月1日销售实现日销售实现时时借：长期应收款借：长期应收款乙公司乙公司 2000 银行存款银行存款 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益未实现融资收益乙公司乙公司 400 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）340结转成本：结转成

34、本：借：主营业务成本借：主营业务成本 1560 贷：库存商品贷：库存商品 1560 2007年年2011年年12月月31日收到货日收到货款款借：银行存款借：银行存款 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 2007 2008 2009 2010 2011借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43 贷：财务费用贷：财务费用 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43第29页/共62页2023/3/2130 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理附有销售退回条

35、件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入（将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入）；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入 第30页/共62页2023/3/2131 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，

36、在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。第31页/共62页2023/3/2132 12 收入、费用和利润收入、费用和利润1月月1日发出日发出健身器材时健身器材时借：应收账款借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）425 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0001月月31日确认日确认

37、估计的销售估计的销售退回退回借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 预计负债预计负债 100 0002月月1日前收日前收到货款时：到货款时：借：银行存款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 0006月月30日前若日前若没有发生销没有发生销售退回售退回借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 预计负债预计负债 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000第32页/共62页2023/3/2133 12 收入、费用和利润收入、费用和利润实际退货量为实际退货量为1 000件，款项已

38、件，款项已经支付经支付借：库存商品借：库存商品 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000若实际退货量为若实际退货量为800件件借：库存商品借：库存商品 320 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 主营业务收入主营业务收入 100 000若实际退货量为若实际退货量为1200件件借：库存商品借：库存商品 480 000 应交税费应交税费应交

39、增值税（销）应交增值税（销）102 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 预计负债预计负债 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 主营业务成本主营业务成本 80 0006 6月月月月3030日前若发生了销售退回日前若发生了销售退回日前若发生了销售退回日前若发生了销售退回第33页/共62页2023/3/2134 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 接上题：假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生1月月1日发出健日发出健身器材时身器材时借：应收账款借：应收账款 42.5 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（

40、销）应交增值税（销）42.5借：发出商品借：发出商品 200 贷：库存商品贷：库存商品 2002月月1日前收到日前收到货款时货款时借：银行存款借：银行存款 292.5 贷：应收账款贷：应收账款 42.5 预收账款预收账款 2506月月30日退货日退货期满没有发生期满没有发生退货退货借：预收账款借：预收账款 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250借：主营业务成本借：主营业务成本 200 贷：发出商品贷：发出商品 2006月月30日退货日退货期满，发生退期满，发生退货货2 000件件借：预收账款借：预收账款 250 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 应交税费应交税费应交增值税（销

41、）应交增值税（销）17 库存商品库存商品 80 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 贷贷:发出商品发出商品 200 银行存款银行存款 117第34页/共62页2023/3/2135 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理售后回购 多数情况下,售后回购属于融资交易,收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理第35页/共62页2023/3/2136 12 收入、费用和利润收入、费用和利润

42、 例题例题 某房地产公司2007年1月将一栋已开发的办公楼销售给某银行，售价为500万元，款项已经存入银行，该办公楼的建筑成本为450万元。合同规定，2010年1月，房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为560万元。（不考虑相关税费）从财务会计的角度看，这项交易实质上是房地产公司将房产做抵押，向某银行借款500万元，借款期限为三年，应支付利息60万元，其所售房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司，该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制，这说明此项销售没有完成，不能确认收入。因此，房地产公司应作如下账务处理：第36页/共62页2023/3/2137 12 收入、费用和利润收入、费用和利

43、润2007年年1月月1日销日销售售借：银行存款借：银行存款 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500借：发出商品借：发出商品 450 贷：库存商品贷：库存商品 4502007年年2009年年每年年末预计利每年年末预计利息费用息费用借：财务费用借：财务费用 20 其他应付款其他应付款 202010年年1月房地月房地产公司回购办公产公司回购办公楼楼 借：其他应付款借：其他应付款 560 贷：银行存款贷：银行存款 560第37页/共62页2023/3/2138 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 2 2、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理售后租回 销售方应根据合同或协议条款判断销

44、售商品是否满足收入确认条件 通常情况下,售后租回属于融资交易,收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本第38页/共62页2023/3/2139三、提供劳务收入三、提供劳务收入 （一）（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 （二（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 （三（三）同时销售商品提供劳务交易同时销售商品提供劳务交易 （四（四）特殊劳务收入特殊劳务收入 1

45、2 收入、费用和利润收入、费用和利润第39页/共62页2023/3/2140（一（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用应当采用完工百分比法完工百分比法 确认提供劳务收入确认提供劳务收入1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 已完工作的测量、已提供劳务占总劳务量的比例、已发生成本

46、占估计总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量第40页/共62页2023/3/2141（一（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2、完工百分比法的运用、完工百分比法的运用 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前期本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入间已确认的收入本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前期本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用间已确认的费用 第41页/共62页2

47、023/3/2142 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元，（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000=140 000（140 000+60 000140 000+60 000）=70%=70%1212月月3131日确认的劳务收入日确认的劳务收入=

48、300 00070%-0=210 000=300 00070%-0=210 000（元）（元）1212月月3131日确认的费用日确认的费用=（140 000+60 000140 000+60 000）70%=140 00070%=140 000预收安装费时预收安装费时借：银行存款借：银行存款 220 000贷：预收账款贷：预收账款220 000实际发生劳务成本实际发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 140 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 140 00012月月31日确认提供日确认提供劳务收入并结转劳劳务收入并结转劳务成本务成本借：预收账款借：预收账款 210 000贷：主营业务收入贷

49、：主营业务收入 210 000借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本贷：劳务成本 140 000第42页/共62页2023/3/2143（二（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能按完工百分比法确认收入，应正确预计已发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本 如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但

50、应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）第43页/共62页2023/3/2144 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能