财务预算的编制方法精要.pptx
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1、2023/3/211财务管理单项09财务管理综合案例-明洋电器4.预算活动管理财务管理综合案例-东光照明6.第1页/共95页2023/3/212l1、固定预算法l2 2、弹性预算法l3 3、定基预算法 l4、零基预算法l5、定期预算法l6、滚动预算法l7、概率预算法财务预算编制方法第2页/共95页2023/3/213关于编制预算的方法,下列对应关系正确的有()。A.固定预算方法和弹性预算方法B.定期预算方法与滚动预算方法C.静态预算方法和连续预算方法D.增量预算方法和零基预算方法固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系,增量预算方法和零基预算方法是对应的关系,定期预算方法与滚动预算方法是对应的关
2、系。固定预算方法又称静态预算方法,滚动预算方法又称连续预算方法,所以选项C不具有对应关系第3页/共95页2023/3/214(1)企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;(2)企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;(3)以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。第4页/共95页2023/3/215以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。第5页/共95页2023/3/216第一节第一节 固定预算法固定预算法第6页/共95页2023/3/217一、固定预算法的概念和特点(一)概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的
3、预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。(二)特点不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 第7页/共95页2023/3/218二、固定预算法的优缺点及适用范围(一)优点简单易行,而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算,因此预算编制的工作量比较少。(二)缺点使预算无法适应实际业务量的变化,削弱甚至失去了预算控制和考核作用。(三)适用范围一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算。第8页/共95页2023/3/219三、固定预算法的基本原理(一)选择适合采用固定预算法的预算项目(二
4、)对所选择的预算项目的未来发生数进行预测(三)编制预算第9页/共95页2023/3/2110四、固定预算法的应用举例例1:M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间,正常可实现的销售量为50 000件,销售单价为15元。单位变动成本9元,其中:直接材料3.5元,直接人工2.5元,变动性制造费用2元,变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元,其中:固定性制造费用70 000元,固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料,按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。第10页/共95页2023/3/2111销售收入-营业成本-期间
5、费用=利润营业毛利-期间费用=利润 变法采用完法采用销售收入-变动成本-固定成本=利润边际贡献-固定成本=利润第11页/共95页2023/3/2112表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表(金额单位:元)第12页/共95页2023/3/2113预算执行与预算结果的分析,分清责任,业绩考核例1中:变动成本总额=销量单位变动成本因此,影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时,要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度,判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素,进而区分有利差异和不利差异,以免造成对变动成本总额变动(发生差异)的误
6、判。例2:承例1,M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示:第13页/共95页2023/3/2114表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表(金额单位:元)成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料175 0003.5直接人工直接人工125 0002.5变动制造费用和变动制造费用和变动销售及管理费用变动销售及管理费用150 0003合合 计计450 0009第14页/共95页2023/3/2115假设该产品预算期实际销量为60 000件,实际变动成本为510 000元,其中直接材料190 000元,直接人工155 000元,变动性制造费用和变动性销售及管理用165
7、000元,单位变动成本为8.5元。试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析:该公司的成本业绩报告如表4-3所示:第15页/共95页2023/3/2116表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表(金额单位:元)成成 本本 项项 目目实际成本实际成本预算成本预算成本差异(差异(实际实际-预算)预算)直接材料直接材料190 000190 000175 000175 000 15 00015 000直接人工直接人工155 000155 000125 000125 00030 00030 000变动制造费用和变动制造费用和变动销售及管理用变动销售及管理用165 0
8、00165 000150 000150 00015 00015 000合合 计计510 000510 000450 000450 00060 00060 000销量销量60 00060 00050 00050 000+10 000+10 000单位变动成本单位变动成本8.58.59 9-0.5-0.5第16页/共95页2023/3/2117差异因素分析:(1)分析销量的变动对变动成本总额的影响(60 00050 000)9=90 000(元)(2)分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 60 000(8.59)=30 000(元)(3)两个因素综合影响:90 00030 000=60 00
9、0(元)第17页/共95页2023/3/2118五、采用固定预算法应注意的问题应该注意预算项目固定业务量的可靠性,因为如果这个固定业务量不可靠,编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大,使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性,就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息,采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。BACK第18页/共95页2023/3/2119第二节 弹性预算法第19页/共95页2023/3/2120一、弹性预算法的概念和特点(一)概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平,编制出各种不同业务量水平下相关
10、预算项目的预算数的一种预算编制方法。(二)特点在编制预算时,需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性,然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时,编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。第20页/共95页2023/3/2121二、弹性预算法的优缺点及适用范围1、优点:能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果,便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。2、缺点:编制的工作量较大,而且技术要求高。如果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准,编制出来的预算就会与实际发生较大偏差,这时,预算管理就会发挥不了应有的作用。3、适用
11、范围:适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。第21页/共95页2023/3/2122三、弹性预算法的基本原理(一)将所有预算项目划分为变动项目和固定项目(二)确定弹性范围和业务量可能值(三)编制预算第22页/共95页2023/3/21231、将成本划分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。在一定的业务量范围内,固定成本不随业务量的增减而增减。变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用。在一定的业务量范围内,变动成本随业务量的增减而增减。因此,采用弹性预算法编制预算时,因此,采用弹性预算法编制预算时,只需对变动成本部
12、份按业务量的变动情只需对变动成本部份按业务量的变动情况来加况来加以调整即可。以调整即可。第23页/共95页2023/3/21242 2、确定弹性的范围,可以有两个方法:(1 1)在正常业务量水平的上下一定幅度之间,每隔1010个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个预算,共编制出一组若干个预算。比如,在正常业务量水平的80-120%80-120%之间编制出业务量水平分别为正常业务量水平的80%80%、90%90%、100%100%、110%110%、120%120%时的5 5个预算。(2 2)以近3-53-5年的最高业务量和最低业务量为上下限,然后用4 4去除上下限的距离,求出弹性的间距,再
13、按此间距确定5 5个不同的业务量,然后根据这5 5个不同的业务量编制出5 5个不同的预算。比如,假设上限为100100,下限为6060,则上下限的距离为4040,弹性的间距为1010,这时,应编制业务量分别为6060、7070、8080、9090、100100的5 5个预算。第24页/共95页2023/3/2125(四)编制方法举例例3:某公司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时,弹性范围为40 000-60 000工时.该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示.第25页/共95页2023/3/2126业务量(人工工时)业务量(人工工时)正常正常50 0
14、00,变动范围,变动范围40 00060 000费费 用用 项项 目目固定性制造费用总固定性制造费用总额额单位变动性制造费用单位变动性制造费用(元(元/工时)工时)辅助材料辅助材料辅助人员工资辅助人员工资检验员工资检验员工资维修费维修费水电费水电费管理人员工资管理人员工资保险费保险费折旧费折旧费设备租金设备租金 6 0001 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合合 计计48 500 1.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。第26页/共95页2023/3/21
15、27分析:从成本分类看:项目特点?变动成本率,混合成本 ,固定成本从费用总额这样就算本例中,制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用人工工时,即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示:第27页/共95页2023/3/2128直接人工小时直接人工小时40 00045 00050 00055 00060 000生产能力利用生产能力利用(%)80%90%100%110%120%变动成本项目变动成本项目 辅助材料辅助材料辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工
16、资 保险费保险费 折旧费折旧费 设备租金设备租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 000
17、60 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制造费用预算制造费用预算102 500 109 250116 000122 750129 500第28页/共95页2023/3/2129表4-5中:(1)变动成本项目=(0.3+0.45+0.25)人工工时(2)混合成本项目=(6000+1500)+(0.2+0.15)人工工时(3)固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000(4)制造费用总额=48500+1.35人工工时其中:(1)辅助材料项目=0.3人工工时(2)辅助人员工资项
18、目=0.45 人工工时(3)检验员工资项目=0.25 人工工时(4)维修费项目=6000+0.2 人工工时(5)水电费项目=1500+0.15 人工工时(6)管理人员工资项目=15000(7)保险费项目=5000(8)折旧费项目=9000(9)设备租金项目=12000第29页/共95页2023/3/2130例4:乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间,销售单价为15元,单位变动成本9元,固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。第30页/共95页2023/3/2131销售量销售量40 00045 00050 0005
19、5 00060 000销售单价销售单价1515151515单位变动成本单位变动成本99999销售收入销售收入600 000675 000750 000825 000900 000减:变动成本减:变动成本360 000405 000450 000495 000540 000边际贡献边际贡献240 000270 000300 000330 000360 000减:固定成本减:固定成本100 000100 000100 000100 000100 000营业利润营业利润140 000170 000200 000230 000260 000第31页/共95页2023/3/2132例5:某公司生产多种产
20、品,某年度正常的销售收入为15 000万元,加权平均变动成本率为60%,固定成本为3 500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。第32页/共95页2023/3/2133正常销售收入的百分比正常销售收入的百分比80%90%100%110%120%销售收入销售收入12 00013 50015 00016 50018 000减:变动成本(减:变动成本(60%)7 2008 1009 0009 90010 800边际贡献(边际贡献(40%)4 8005 4006 0006 6007 200减:固定成本减:固定成本3 5003 5003
21、5003 5003 500利润总额利润总额1 3001 9002 5003 1003 700第33页/共95页2023/3/2134五、采用弹性预算法应注意的问题采用弹性预算法应该注意两个问题:一是变动项目和固定项目划分的合理性。二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。BACK第34页/共95页2023/3/2135第三节 定基预算法第35页/共95页2023/3/2136一、定基预算法的概念和特点1 1、概念:定基预算法又称为增减调整预算法,它是以基期(一般是上期)各个预算项目的实际数或估计数为基础,结合预算期内生产经营环境可能发生的变化,对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减
22、调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。2、特点:在基期实际数或估计数的基础上增减调整。预算期的预算数 基期的实际数或估计数(1预算期增减变动的百分比)第36页/共95页2023/3/2137二、定基预算法的优缺点与适用范围1 1、优点:编制方法比较简单,可减少编制工作量。2 2、缺点(1 1)容易导致增减的随意性,使预算偏离实际;(2 2)容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存;(3 3)容易导致新增预算项目被忽视。3 3、适用范围:只适用于预算期内变动幅度较小的原有预算项目的预算,不适用于新增预算项目的预算,也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。第37页/共95页202
23、3/3/2138三、定基预算法的基本原理(一)确定适合采用定基预算法的预算项目(二)确定增减调整的幅度(三)确定预算数、编制预算第38页/共95页2023/3/2139四、定基预算法的应用举例例6:某公司第一生产车间2008年11月编制2009年的制造费用预算时,根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元,劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算,该车间2009年的劳动工时预计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标,该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%。试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数。分析;制造费用=单位工时
24、分配率*总工时降低单位工时分配率即可降低制造费用第39页/共95页2023/3/2140首先,根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下:35 000140 000=0.25(元)其次,根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年的单位工时制造费用目标如下:0.25(15%)=0.2375(元)最后,根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下:0.2375180 000=42750(元)以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算:(35 000140 000)(15%)180 00042 750(元)第40页/共95页2023/
25、3/2141例7:承例6,假设该公司该车间2008年估计发生的35 000元制造费用中,有28 000元属于变动性制造费用,有7 000元属于固定性制造费用,公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%,其它条件不变,试重新计算确定该车间2009年制造费用的预算数。该车间2009年制造费用的预算数可计算如下:28 000140 000(1-6%)180 000+7 000 =40 840(元)第41页/共95页2023/3/2142例8:某公司2008年销售收入为1 000万元,销售费用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%,销售费用率要在上年的基础上降低10%。试
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