货币资金与金融资产.pptx

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1、第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的概念一、货币资金的概念二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度三、核算货币资金应设置的主要科目三、核算货币资金应设置的主要科目 及其在会计报表上的列示及其在会计报表上的列示四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对七、其他货币资金七、其他货币资金第1页/共91页一、货币资金的概念一、货币资金的概念货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类从其内容

2、上看，货币资金包括从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金现金、银行存款和其他货币资金。第2页/共91页二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。企业内部控制规范企业内部控制规范货币资金货币资金第3页/共

3、91页二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。出纳人员出纳人员会计人员会计人员第4页/共91页三、主要会计科目三、主要会计科目1、“库存现金库存现金”用以核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用以核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用用金的，可以单独设置金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。2、“银行存款银行存款”用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。用

4、以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。3、“其他货币资金其他货币资金”用以核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用以核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不再按项目，不再按货币货币资金的各组成项目单独列示。资金的各组成项目单独列示。第5页/共91页四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理（一）现金管理现金的使用范围现金的使用范围库存现金限额库存现金限额现金日常收支管理现金日常收支管理现金账目管理

5、现金账目管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理银行存款开户管理银行存款开户管理 银行存款结算管理银行存款结算管理第6页/共91页（一）现金管理（一）现金管理 现金管理暂行条例现金管理暂行条例现金的使用范围：现金的使用范围：企业可以使用现金的范围主要包括：企业可以使用现金的范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；（8）中国人

6、民银行确定需要支付现金的其他支出。第7页/共91页库存现金限额库存现金限额 企业的库存现金限额由其企业的库存现金限额由其开户银行开户银行根据实际根据实际需要核定，一般为需要核定，一般为35天的零星开支需要量天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于限额可以多于5天，但不能超过天，但不能超过15天的日常天的日常零星开支量。零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行现金低

7、于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。提取现金，以补足限额。第8页/共91页现金日常收支管理现金日常收支管理现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。由银行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支坐支)，因特殊，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期

8、向开户银由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。后方可支取。因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第9

9、页/共91页现金账目管理现金账目管理账户设置账户设置 设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。核算要求核算要求现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金的收入和支出，做到日清日结，账款相符。现金日记账还要定期与总账进行核对，做到账账相符。第10页/共91页银行存款开户管理银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定

10、，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。（二）银行存款管理（二）银行存款管理第11页/共91页一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。第12页/共91页2、银行存款结算管理、银行存款结算管理 结算方式：三票三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡一卡（信用卡）三方式三方式（托收承付、委托收款

11、和汇兑）一证一证（信用证）第13页/共91页（1 1）银行汇票（钱随票走，见票即付）银行汇票（钱随票走，见票即付）是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可以背书转让可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金（2 2）银行本票）银行本票 是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。有效期：2个月用于同城或同一票据交换区域的款项支付可以背书转让可以用于转账，填明“现金”字样的可以用于支取现金第14页/共91页（3 3）商业汇）商业汇票票

12、是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让（4 4）支票）支票 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天用于同城结算不能签发空头支票第15页/共91页（5）信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。用于同城或异地结算。单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取

13、现金。允许善意透支，不得恶意透支。（6）汇兑）汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。用于异地结算电汇（电报）+信汇(邮寄)第16页/共91页（7）托收承付）托收承付：根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。用于异地结算先发货、后收款代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。验单付款承付期3天，验货付款承付期10天（8）委托收款）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。用于同城或异地结算不用于大额交易第17页/共91页（9）信用证信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺

14、。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。用于国际贸易领域的结算。有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。只限于转账结算，不能支取现金。第18页/共91页银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。第19页/共91页 （一）现金一般业务核算（一）现金一般业务核算经济交易与事项经济交易与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：现金借：现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：

15、费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：现金贷：现金 备用金交易与事项备用金交易与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金借：备用金 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查第20页/共91页【例例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录分录如下：如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 500 贷：银行存

16、款贷：银行存款 5002、企业销售产品计、企业销售产品计300元，收取增值税元，收取增值税51元，共计元，共计351元。元。借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费 51第21页/共91页3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300元。元。借：其他应收款借：其他应收款 300 贷：库存现金贷：库存现金 3004、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用60元。元。借：管理费用借：管理费用 60 贷：库存现金贷：库存现金 605、支付本月电话费、支付本月电话费105元。元。借：管理费用借：管理费用 105 贷：库存现金贷：

17、库存现金 105第22页/共91页(二二)现金清查现金清查 出纳人员每日营业终了进行账款核对。清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法方法：账实核对法账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金。不得以今日长款弥补他日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”第23页/共91页现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：现金借：现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查

18、明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金清查核算第24页/共91页【例例】某企业根据发生的有关现金清查业某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金

19、借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 902、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入贷：营业外收入 90第25页/共91页3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款款40元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金贷

20、：库存现金 404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢40第26页/共91页六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对(一一)银行存款收付银行存款收付 【例例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会会 计分录如下：计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入2 000元，增值税元，增

21、值税340元，元，共计共计2340元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费 340(2)企业预收销货款企业预收销货款4 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 000第27页/共91页(3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料企业购进原材料8 000元，支付进项税元，支付进项税1 360元，货款元，货款

22、共计共计9 360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。借：原材料借：原材料 8 000 应交税费应交税费 1 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费以银行存款支付销售产品的运费300元。元。借：销售费用借：销售费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300(6)从银行提取现金从银行提取现金4 700元备发工资。元备发工资。借：库存现金借：库存现金 4 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 700第28页/共91页(二二)银行存款核对银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：计算错误计算错误记

23、账错漏记账错漏未达账项未达账项 计算错误计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。运算错误。记账错漏记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。或漏记。未达账项：未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。账的款项。第29页/共91页未达账项四种情况：未达账项四种情况：1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款

24、入账的款项。2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。第30页/共91页未达账项的未达账项的“补记式补记式”余额调节法余额调节法 基本原理基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+

25、银行已收企业未收银行已收企业未收账项账项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项第31页/共91页 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制

26、会计分录、调整账户记录。银行存款余额调节表银行存款余额调节表第32页/共91页【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表第33页/共91页编制的银行存款余额调节表如下编

27、制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165049165049银行对账单余额银行对账单余额 180917180917加加：银银行行已已收收入入账账、企企业业尚尚未未入入账账款款项项 加加：企企业业已已收收入入账账、银银行尚未入账款项行尚未入账款项 委委托托收收款款(971204(971204号号)1693616936 万达公司支票万达公司支票 50005000减减：银银行行已已付付出出账账、企业尚未出账款项企业尚未出账款项减减：企企业业已已付付出出账账、银银行尚未出账款项行尚未出账款项 银行结

28、算手续费银行结算手续费 6868 转账支票（转账支票（47204720号）号）40004000调调 节节 后后 余余 额额 181917181917调调 节节 后后 余余 额额 181917181917第34页/共91页七、其他货币资金七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结是指企业为取得银行汇票，按规定用于银

29、行汇票结算而存入银行的款项。算而存入银行的款项。3、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。算而存入银行的款项。4、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。入银行的款项。5、信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。6、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第35页/共

30、91页（二）其他货币资金的会计处理（二）其他货币资金的会计处理银行银行本票本票银行银行汇票汇票外地外地采购采购信用卡信用卡信用证信用证商业商业汇票汇票其他货币资金业务其他货币资金业务 1.1.存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金 xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.使用业务使用业务 借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款不在货币资不在货币资金的核算范金的核算范围内围内第36页/共91页1、外埠存款、外埠存款(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往万元

31、汇往采购地。采购地。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增元，增值税值税68000元，货款共计元，货款共计468 000元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料 400 000 应交税费应交税费 68 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468 000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款知，余款32 000元收妥入账元收妥入账。借：

32、银行存款借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 000第37页/共91页(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为元转为银行汇票存款。银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，元，其中，材料价款其中，材料价款25 000元，增值税元，增值税 4 250元，材料入元，材料入库。库。借：原材料借：原材料 25 000 应交税费应交税费 4 25

33、0 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 29 250(3)收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。元收妥入账。借：银行存款借：银行存款 750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 7502、银行汇票存款、银行汇票存款第38页/共91页3、银行本票存款、银行本票存款(1)企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存元转入银行本票存款。款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款

34、单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材元，其中，材料价款料价款34 000元，增值税元，增值税5 780元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料 34 000 应交税费应交税费 5 780 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 39 780(3)收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 220 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 220第39页/共91页4、信用卡存款、信用卡存款(1)将银行存款将银行存款50 000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货

35、币资金信用卡存款信用卡存款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000(2)信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费1 500元。元。借：管理费用借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1 500(3)收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息60元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 60 贷：财务费用贷：财务费用 60第40页/共91页5、信用证保证金存款、信用证保证金存款（1）申请开证向银行交纳信用证保证金）申请开证向银行交纳信用证保证金30 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30

36、 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款元，其中材料价款128 205.13元，增值税元，增值税21 794.87元。元。借：原材料借：原材料 128 205.13 应交税费应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30 000 银行存款银行存款 120 000第41页/共91页6、存出

37、投资款、存出投资款【例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如如下会计分录：下会计分录：（1）将银行存款）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进元划入某证券公司准备进行行短期股票投资。短期股票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为购买股票的成本为200 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投

38、资款存出投资款 200 000第42页/共91页练习题练习题1下列经济业务中，企业不得动用库存现金支付的是()。A支付职工奖金65000元B购买办公用品付款300元C预付出差人员携带的差旅费5000元D支付购买设备款70200元【正确答案】D第43页/共91页2.企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款户是()。A临时存款户B基本存款户C专用存款户D一般存款户【正确答案】B第44页/共91页3.企业发现现金短缺属于无法查明的其他原因，按照管理权限经批准处理时，应在以下科目核算()。A其他应收款B管理费用C其他应付款D财务费用【正确答案】B第45页/共91页4.企业进行外币存款核算时，使用的

39、会计科目是()。A其他货币资金B银行存款C备用金D其他应收款【正确答案】B【答案解析】外币存款通过银行存款科目核算，银行存款应按币种开设明细账。第46页/共91页5.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是()。A信用证存款B银行本票存款C信用卡存款D备用金【正确答案】D第47页/共91页6.企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户时，应借记的会计科目是()。A银行存款 B其他货币资金C其他应收款 D短期投资【正确答案】B 第48页/共91页7.下列各项中，不得用于支取现金的是()。A现金支票B注有“现金”字样的银行本票C信用卡(单位卡)D填有“现金”字样的银行汇票【正确答

40、案】C【答案解析】信用卡(单位卡)不得用于l0万元以上的商品交易、劳务供应款项结算，不得用于支取现金。第49页/共91页1.下列项目中，不符合货币资金内部控制要求的有()。A由出纳人员保管签发支票所需全部印章B以企业的银行账户为个人代存并支取现金C由出纳人员兼任固定资产明细账登记工作D经主管财务的副总经理批准银行存款垫付应由职工个人负担的医疗费E由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作【正确答案】ABE【答案解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；单位的银行账户不得为个人代存并支取现金，不准用单位收入的现金以

41、个人的名义存入储蓄。出纳人员可以兼任固定资产明细账及总账的登记工作；经主管领导批准，可以用银行存款垫付应由职工个人负担的医疗费。第50页/共91页2.按照支付结算办法的规定，采用托收承付结算方式时购货企业的承付期是()。A3天B15天C7天D10天E5天【正确答案】AD【答案解析】验单付款，承付期3天；验货付款，承付期l0天。第51页/共91页3.下列业务中允许使用现金的是()。A职工工资、津贴B根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金C出差人员必须随身携带的差旅费D支付大额购货款E向个人收购农副产品和其他物资的价款【正确答案】ABCE【答案解析】支付大额购货款应当使用银行存

42、款结算方式。第52页/共91页4.以下不符合企业规定的做法是()。A因吸收存款单位已宣告破产导致其存款的损失部分计入营业外支出B属于无法查明的其他原因导致现金短缺，经批准处理后计入管理费用C现金短缺属于责任人赔偿的部分，登记为其他应收款D属于无法查明的其他原因导致现金溢余，经批准处理后冲减管理费用E已经存入证券公司并进行了短期投资的现金，计入其他货币资金【正确答案】DE【答案解析】D选项，属于无法查明的其他原因导致现金溢余，经批准处理后应计入营业外收入，E选项，已经存入证券公司并进行了短期投资的现金，计入指定性质的金融资产投资。第53页/共91页5.下列项目中，属于未达账项的有()。A银行代企

43、业支付电话费5400元，并登记企业银行存款减少5400元，但企业在收到银行付款通知后，将银行存款减少额登记为3400元B企业赊销商品，按购货协议于60天后收取C企业将收取的转账支票送存银行，并登记银行存款增加，但银行尚未记账D企业将开出转账支票，并登记银行存款减少，但收款单位尚未持票到银行办理转账，银行尚未记账E银行代企业支付水费，并登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账【正确答案】CDE【答案解析】未达账项是指企业与银行之间由于记账时间不同而产生的一方已经入账，另一方尚未入账的事项。A选项为企业的记账差错，B选项为企业的一般赊销业务。第54页/共91页6.下列项目中，属于

44、企业货币资金的有()。A银行存款B外埠存款C信用证保证金D存出投资款E银行汇票存款【正确答案】ABCDE第55页/共91页7.下列业务中，可使企业其他货币资金增加的有()。A以存出投资款购买债券B将银行存款汇往在外地银行开立的临时采购账户C通过银行将人民币存款兑换为外币并存入银行D以银行汇票存款转账购买材料E企业为了采购开出银行汇票【正确答案】BE【答案解析】A选项和D选项均使企业其他货币资金减少；C选项则使企业银行存款一增一减，与其他货币资金无关。第56页/共91页8.下列既可用于转账结算，又可用于支取现金的有()。A普通支票B注有“现金”字样的银行本票C转账支票D填有“现金”字样的银行汇票

45、E划线支票【正确答案】ABD【答案解析】转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得用于支取现金。第57页/共91页9.在编制银行存款余额调节表时，若企业和银行均无误，将对账单余额进行（）处理后，应与银行存款日记账余额相等。A.加企业已收银行未收款项B.减企业已付银行未付款项C.加银行已收企业未收款项D.减银行已收企业未收款项E.加银行已付企业未付款项【正确答案】ABDE第58页/共91页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产1金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类2以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）金融资产（交易性金融资产）

46、第59页/共91页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售第60页/共91页一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述定义定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。例如：企业发行普通股，对于发行企业而言，是权益工具，对于持有方而言，是股权投资；企业发行债券，形成发行企

47、业的债务和持有方的金融资产。金融工具可以分为金融资产、金融负债和权益工具。第61页/共91页核算科目：总账科目“交易性金融资产”。明细账“成本”“公允价值变动”按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。第62页/共91页二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：将发生的交易费用直接计入交易

48、性金融资产的入账成本（公允价值）；资本化将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，计入投资收益的借方费用化新增外部费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出第63页/共91页购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易作为投资费用列支的交易费用费用【例例】华峰公司华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股票3 000股，每股购买价格股，每股购买价格1

49、0元，另支付交易手续费及印花元，另支付交易手续费及印花税等计税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票公司股票成本成本 30000 投资收益投资收益 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30230第64页/共91页企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。【例例】某公司某公司3 3月月2525日购入日购入G G公司债券公司债券850 000850 000元，划分为元，划分为交易性金融资产。购买价中包含

50、已到付息期但尚未领取交易性金融资产。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的债券利息2 0002 000元，购买该债券支付的交易费用为元，购买该债券支付的交易费用为850850元。元。款项以银行存款全额支付。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产GG公司债券公司债券成本成本 848 000848 000 应收利息应收利息 2 0002 000 投资收益投资收益 850850 贷：银行存款贷：银行存款 850850850850第65页/共91页三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股