财务会计——存货.pptx

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1、本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货1、存货概念2、取得存货入账价值的构成3、取得存货的核算1、存货的期末计价2、存货的清查1、发出存货的计价方法2、发出存货的核算第1页/共142页 财 务 会 计 第三章 存货学习目的学习目的1 1理解存货的基本概念及分类；理解存货的基本概念及分类；2 2熟练存货初始计量；熟练存货初始计量；3 3发出存货的计价方法；发出存货的计价方法；4.4.掌握原材料收发的账务处理掌握原材料收发的账务处理5 5掌握期末存货计价方法及其会计处理；掌握期末存货计价方法及其会计处理；6 6掌握存货清查方法及其会计处理；掌握存货清查方法及其会计处理；7 7

2、掌握存货在资产负债表中的列报方法。掌握存货在资产负债表中的列报方法。第3页/共142页 第一节 存货取得和发出的计价 一、存货的概念及分类 二、存货的初始计量 三、存货发出的计价第4页/共142页一、存货的概念及分类（一）存货的定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第5页/共142页存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在在产产品品半半成成品品 委委托托代代销销商商品品产产成成品品原原材材料料包包装装物物低低值值易易耗耗品品第6页/共142页（二）存货的特

3、征n1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金n2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款n3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备n4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款第7页/共142页（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。标准：企业对货物是否具有法

4、定所有权第8页/共142页思考：1.房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段固定资产，用于生产销售存货2.钢材一定是存货？用于建造固定资产工程物资用于生产销售存货第9页/共142页 （四）存货的分类存货的分类存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货第10页/共142页二、存货的初始计量二、存货的初始计量取得方式取得方式 入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本附加成本+

5、相关税费相关税费自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位加工委托外单位加工的存货的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费加工费+相关税费相关税费投资者投入的存投资者投入的存货货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货接受捐赠的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的企业承担的相关税费相关税费(不

6、能取得相关单据的不能取得相关单据的)。第11页/共142页（一）（一）工业企业外购存货的成本 实际成本实际成本=买价买价 +采购费用采购费用+相关税金相关税金1.1.买价买价 购货发票金额购货发票金额2.2.运杂费运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费费 3.3.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 定额内损耗定额内损耗 4.4.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费 5.支付的各种税金进口关税、消费税等第12页/共142页但以下均不计入存货成本：采购差旅费市内小额运杂费专设采购机构经费以上三项计入管理费用运输途中非合理损耗（扣除赔偿后计入管理费用）非

7、常损失和罚款支出（扣除赔偿后计入营业外支出）仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，金额较小的作“营业费用”。第13页/共142页要点:1、假定企业为一般纳税人增值税进项=不含税价*17%+运费*7%外购存货入账价值=不含增值税价款+价内税+运费*(1-7%)+其他直接支出第14页/共142页2、假定企业为小规模纳税人外购存货入账价值=含增值税价款+价内税+运费+其他直接支出小规模纳税人购买货物不允许增值税抵扣第15页/共142页例题1甲公司为增值税一般纳税企业。购入 原材料150公斤，收到

8、的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。A911.70 B.914.07 C第16页/共142页【答案】B【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）。第17页/共142页例题2下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。（多选）A材料采购过程中发生的保险费B B材料入库前发生的挑选整理费C C材料入库后发生的储存费用D D材料采购过程中发生的装卸费用

9、E E材料采购过程中发生的运输费用第18页/共142页【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。第19页/共142页三、三、发出存货的计量发出存货的计量计量方法计量方法1、个别计价法2、先进先出法3、加权平均法4、移动加权平均法5、计划成本法6、毛利率法7、售价金额法 财 务 会 计 第四章 存货第20页/共142页工业企业：主要适应个别计价法、先进先出法 加权平均法、移动加权平均法、计划成本法商品流通企业：主要适应个别计价法、先进先出法 加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、售价金额法第21页/共142页（一）个别计价法（具体辨认法）（一）个别计价法（具体辨认法）逐

10、一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。第22页/共142页（1 1 1 1）成本计算真实、准确；）成本计算真实、准确；）成本计算真实、准确；）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3 3）能分清批次且整批进出的存货）能分清批次且整批进出的存货（1 1）有特定用途的存货）有特定用途的存货（2 2）容易识别、品种数量不）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货多、单位价值较高的存货优点优点缺点缺点适用适用（2 2 2 2）可随时结转成本。）可随时结转成本。）可随时结转成本。）可随时结转成本。第2

11、3页/共142页（二）（二）先进先出法先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。发出存货与结存存货成本的方法。第24页/共142页例：某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日购入该材料300Kg，实际成本为12元/Kg；7月18日购入该材料200Kg，实际成本13元/Kg；7月13日厂部领用材料180Kg；7月27日车间领用材料270Kg。第25页/共142页201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存100

12、101 00010购入300123600100 30010124 60013发出18购入20013260022020012135 24027发出31合计50062004505250195010080101219602201226402205012133290150131950第26页/共142页（1 1 1 1）期末存货成本较接近于现行市价；）期末存货成本较接近于现行市价；）期末存货成本较接近于现行市价；）期末存货成本较接近于现行市价；（1 1）计价工作量大；）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。存货易腐败变质的企业。优点优点缺点缺点适用适用（2 2 2 2）可随时结转成本。）可随时结转成本。

13、）可随时结转成本。）可随时结转成本。（2 2）利润计算不够客观。）利润计算不够客观。第27页/共142页 月末一次计算当月存货的加权平均单价，据月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购入存货数量本期购入存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本=加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成

14、本-期末结存存货成本期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法第28页/共142页201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量 单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额71结存100101 00010购入30012 360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800发出存货加权平均单位成本=（100036002600）（100300200）=12发出存货成本=45012=5400第29页/共142页（1 1 1 1）日常核算工作量小；）日常核算工作量小；）日常核算工作量小；）

15、日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理。不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。存货收发比较频繁的企业。优点优点缺点缺点适用适用（2 2 2 2）计算方法较简单。）计算方法较简单。）计算方法较简单。）计算方法较简单。第30页/共142页 每入库一批存货计算一个加权平均单价，按每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+本批入库存货数量本批入库存货数量结存存货成本结存存货成

16、本=加权平均单价加权平均单价发货后结存存货数量发货后结存存货数量本批发出存货成本本批发出存货成本=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本-发货后结存存货成本发货后结存存货成本（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法第31页/共142页201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数数量量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入3003001212360036004004001313发出发出1801801818购入购入20020013132600260042042027

17、27发出发出2702701501503131合计合计500500620062004504505367536715015011.5460011.5207022011.5253012.21513012.21 329712.21183312.211833第32页/共142页可随时结转成本，减轻月末工作量。可随时结转成本，减轻月末工作量。可随时结转成本，减轻月末工作量。可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。购货次数不多的企业。优点优点缺点缺点适用适用第33页/共142页比 较先进先出法先进先出法一次加权平均法一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均

18、法发出存货发出存货成本成本525054005367期末结存期末结存存货成本存货成本195018001833第34页/共142页假设某企业采购和使用A材料的资料如下:1月1日 材料余额为200件,单价为50元/件;1月10日,购进800件,单价为60元;1月11日,生产领用600件;1月18日,购进500件,单价为70元;1月20日,生产领用了800件;1月23日,又购入了100件,单价为80元.要求:分别用先进先出法,后进先出法,加权平均法和移动加权平均法计算A材料本月发出成本和期末存货成本。课后练习第35页/共142页先进先出法项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购

19、入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000 -(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000 第36页/共142页加权平均法加权平均单价=101000

20、/1600=63.125元/件发出存货成本=63.125*1400=88375元期末存货成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(购入)91000-(领用)88375=(期末)12625 第37页/共142页移动移动加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=48000(10000+48000)/(200+800)=581000*58=580001.11领用(600)600*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500058200/(500+400)=64.67

21、582001.20领用(800)800*64.67=51736 64641.23购入(100)100*80=8000(6464+8000)/(100+100)=73.72200*73.72=144641.31期末(200)14464合计9100086536 -第38页/共142页 （五）计划成本法 原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划

22、成本调整为实际成本。第39页/共142页 某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为()万元。第40页/共142页1.求材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)=(45-85)/(250+550)*100%=-5%2.发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率=600*（-5%）=-30万元 3.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+

23、（-）发出材料应负担的材料成本差异=600-30=570万元 第41页/共142页 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15第42页/共142页答案：A解析：20+(110-120)/(80+120)100=5(超支)第43页/共142页（六）毛利率法1.1.含义 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出

24、存货成本的一种方法。2.2.计算公式毛利率销售毛利/销售净额100100 销售毛利=销售净额毛利率销货成本=销售净额-销售毛利销售净额(1-(1-毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本-本期销货成本 第44页/共142页 某商场月初某类商品存货250000250000元，本月购货10500001050000元，销售净额15000001500000元，上季度该类商品毛利率为2020，计算本月已销存货和月末存货的成本。销售毛利=1500000=150000020%=300000(20%=300000(元)销售成本=1500000-300000=1200000(=1500000-300000=

25、1200000(元)月末存货成本=250000+1050000-1200000=250000+1050000-1200000100000(100000(元)第45页/共142页（七）售价金额法 售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。第46页/共142页例：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总

26、额为90万元，本月销售收入为120万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为多少万元？商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）第47页/共142页 第二节 原材料一、原材料的概念及分类（一）概念原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。（二）分类按经济内容可分为六类：（1 1）原料及主要材料；（2 2）辅助材料；（3 3）外

27、购半成品；（4 4）修理用备件；（5 5）包装材料；（6 6）燃料。第48页/共142页 二、原材料的收发核算（一）原材料按实际成本法计价的核算（二）原材料按计划成本法计价的核算第49页/共142页存货的日常核算方法实际成本法计划成本法、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业第50页/共142页（一）原材料按实际成本法计价的核算 第51页/共142页1、实际成本法核算的特点原材料按实际成本计价：原材料按实际成本计价：指每种材料的

28、收、发结存核算均指每种材料的收、发结存核算均按实际成本计价。按实际成本计价。特点：特点：从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部按实际成本反映。全部按实际成本反映。优点：优点：能直接反映结存金额，准确反映耗用数额。能直接反映结存金额，准确反映耗用数额。缺点：缺点：不能考核采购成本的超支或节约不能考核采购成本的超支或节约 适用：适用：中小型企业中小型企业第52页/共142页2、实际成本法下账户的设置、实际成本法下账户的设置 在途物资在途物资-资产类资产类 借借 贷贷账户用途：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种账户用途：用于核算企业购入

29、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。物资的实际成本。明细核算：按供应单位设置明细帐进行明细核算明细核算：按供应单位设置明细帐进行明细核算已付款或已开出票据已付款或已开出票据的但尚未入库物资的的但尚未入库物资的实际成本实际成本已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本已付款或已开出票据但已付款或已开出票据但尚未到达或验收入库的尚未到达或验收入库的在途物资的实际成本在途物资的实际成本第53页/共142页 原材料原材料-资产类资产类 账户用途：用于来核算企业库存原材料的实际账户用途：用于来核算企业库存原材料的实际成本成本明细核算：按原材料的保管地点、类别、品种明细核算：按原材料的保管地点、类别

30、、品种和规格设置材料明细账。和规格设置材料明细账。入库材料的实际入库材料的实际成本成本出库材料的实出库材料的实际成本际成本库存材料的实际库存材料的实际成本成本第54页/共142页3、实际成本法下外购材料的核算 第一种情况：结算凭证到达并同时将材料验收入库 第二种情况：结算凭证先到、材料后入库 第三种情况：材料先验收入库，结算凭证后到 第55页/共142页货款已付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时货款已付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时 验收入库验收入库借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款第56页/共142页例：华联实业股

31、份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500第57页/共142页 借：在途物资借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）材料到达并验收入库时，材料到达并验收入库时，借；原材料借；原材料贷：在途物资贷：在途物资第58页/共142页例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税

32、进项税额为34 000元。同时，另支付运杂费3 200元，其中，运费2 000元（允许按7%做进项税抵扣）。上列货款及运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060第59页/共142页 材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未

33、支付 月末，按材料的暂估价入帐月末，按材料的暂估价入帐 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款XX 次月初红字冲回次月初红字冲回 借：原材料借：原材料（红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款（红字）（红字）第60页/共142页收到结算凭证收到结算凭证 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）第61页/共142页例：某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账

34、。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120第62页/共142页4、实际成本法下发

35、出材料的核算 发出的原材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和发出的原材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。为了简化日常核算工作，一般企业平时可不直接根据领为了简化日常核算工作，一般企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而在月末根据当月的领发料凭证，发料凭证填制记账凭证，而在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类，编制按领用部门和用途进行归类，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。第63页/共142页 企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种

36、领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售机构领用）委托加工物资（发出材料加工）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程项目领用）贷：原材料等 第64页/共142页某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该企业2007年7月份发生经济业务如下：（1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，

37、金额为75 000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料成本为50 000元。（3）8日，向甲企业购入A材料，买价100 000元，增值税17 000元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。（5）11日，向丙企业采购B材料，材料买价为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。（6）12日，向丁企业采购A材料1 000千克，买价为120

38、000元，增值税为20 400元，丁企业已代垫运杂费2 000元，（其中1 000元为运费，准予扣除进项税70元）。货款共142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。第65页/共142页（7）20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁企业已同意退款但款项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结

39、算单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料423 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用78 600元。要求：编制以上经济业务的会计分录。第66页/共142页（1）借：原材料 75 000 贷：应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）借：原材料A材料 101 395 应交税费应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款乙企业 80 000 贷：银行存款 80 000（5）借：原材料B材料 30 000 应交税费应

40、交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金银行本票存款 35 100（6）借：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款 142 400第67页/共142页（7）借：原材料A材料 115 833.50 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料B材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款乙企业 81 900 借：预付账款乙企业 1 900 贷：银行存款 1 900（9）借：应付账款丁企业 7 120 贷：待

41、处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120（10）借：原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000（11）借：生产成本基本生产成本 423 000 制造费用 80 500 管理费用 78 600 贷：原材料 582 100第68页/共142页（二）原材料按计划成本法计价的核算 1、核算特点 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，将实际成本和计划成本的差额单独记录，并定期将成本差异在发出存货和结存存货之间进行分配，以确定本期发出存货和期末结存存货的实际成本。计划成本法适用于制造业收发次数频繁的材料成本核算。它是我国制造企业中广泛应用的一种存货

42、计价方法。第69页/共142页2、账户的设置需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户。第70页/共142页原材料 ：科目核算企业原材料的增减变动以及结存情况，借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末借方余额为库存原材料的计划成本。原材料借方贷方验收入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本第71页/共142页“材料采购 ”科目是用来核算企业购入材料的采购成本。借方贷方验收入库原材料的实际成本在途物资的实际成本余额：尚未到达或尚未验收入库物资的实际成本 材料采购第72页/共142页“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本

43、的差异。材料成本差异借方贷方1.1.验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）2.2.结转发出材料应负担的节约成本差异1.1.验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）2.2.结转发出材料应负担的超支成本差异第73页/共142页在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异。通过“材料成本差异”科目进行核算。第74页/共142页3、计划成本法下购买材料的核算第75页/共142页例：华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 00

44、0元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料105 000 贷：材料采购 100 000 材料成本差异原材料 5 000第76页/共142页（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进项税额）27 200 贷：银行存款 187 200第77页/共142

45、页（3）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。借：原材料 150 000 材料成本差异 10 000 贷：材料采购 160 000第78页/共142页在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。第79页/共142页4、计划成本法下发出材料的核算采用计划成本发出原材料的核算，包括两方面内容：一是结转发出原材料的

46、计划成本，二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。发出材料的计划成本加上（减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。第80页/共142页核算步骤：步骤一，原材料按照计划成本计入对应成本费用账户 步骤二，期末，计算发出材料承担的成本差异，并调整对应成本费用的价值，是成本费用账户由计划成本变为实际成本。第81页/共142页本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+本月材料成本差异率=其中：正数表示超支或不利差异 负数表示节约或有利差异100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=本

47、月发出材料的计划成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异本期待分配差异总数本期待分配差异总数本期待分配差异总数应在本期发出材料和期末库存材料之间进本期待分配差异总数应在本期发出材料和期末库存材料之间进行分配。行分配。第82页/共142页例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元，实际成本为605,000元；本月入库材料成本为1,400,000元，实际成本为1,355,000元。当月发出材料(计划成本)情况如下：基本生产车间领用 800,000元 在建工程领用 200,000元 车间管理部门领用 5,00

48、0元 企业行政管理部门领用 15,000元 要求：(1)计算当月材料成本差异。(2)编制发出材料的会计分录。(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。第83页/共142页解：(1)计算当月材料成本差异率=（605,000-6,000,000）+（1,355,000-1,400,000）（600,000+1,400,000）=-2%(2)发出材料的会计分录 借：生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷；原材料 1,020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：材料成本差异 20,400 贷：生产成本 16,000 在

49、建工程 4,000 制造费用 1,00 管理费用 3,00 第84页/共142页材料按实际成本和计划成本核算的区别材料按实际成本和计划成本核算的区别核算核算方法方法采购采购入库入库发出发出实际实际成本成本核算核算借：借：在途材料（在途材料（实际实际）应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料（实际）（实际）贷：在途材料贷：在途材料（实际）（实际）借：成本费用账户借：成本费用账户（实（实际）际）贷：原材料贷：原材料（实际）（实际）计划计划成本成本核算核算借：借：材料采购材料采购（实际实际）应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额

50、）值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采购（实际）（实际）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异（入库材料差额）（入库材料差额）借：成本费用账户借：成本费用账户（计（计划）划）贷：原材料贷：原材料（计划）（计划）借借:成本费用账户成本费用账户（发出（发出材料差额）材料差额）贷：材料成本差异贷：材料成本差异（或借方）（或借方）（发出材料差（发出材料差额）额）第85页/共142页练习题某企业材料按计划成本核算，4月初“原材料”科目余额为300000元，“材料成本差异”科目借方余额3561元。本月原材料有关资料如下：1.4月12日购入