财政总预算会计的收入.pptx

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1、 财政总预算会计的收入是指各级政府财政根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是各级政府财政的资金来源。财政总预算会计的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第1页/共104页第一节 一般预算收入 一、一般预算收入的概念和内容 一般预算收入：是通过一定的形式和程序、有计划组织的、由国家支配、纳入预算管理的资金，是可用于政府各项一般预算支出的收入。如：各级政府财政的一般预算收入，可以用来安排公共安全事务支出、教育支出、医疗卫生事务支出、农林水事务支出等。一般预算收入是各级财政最主要的财力来源。第2页/共104页第一节 一般预算收入 财政总预算会计的一般预算

2、收入的分类，按政府收支分类科目处理：一般预算收入共分六类（？），税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入与2014年情况有所不同。第3页/共104页第4页/共104页第5页/共104页第6页/共104页第7页/共104页第一节 一般预算收入 一般预算收入共分六类（？），税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入与2014年情况有所不同。上述收入都可以表示政府可以用来安排一般预算收支出的资金来源，在编制财政总预算时，都被作为一般预算收入来处理。但：作为财政总预算会计进行核算的时候，一般预算收入只包括税收收入和非税收入。第8页/共104页第一节 一般预算收

3、入 按照政府收支分类科目，一般预算收入科目分设类、款、项、目四级，四级逐级递减，内容逐级细化。第9页/共104页第10页/共104页第11页/共104页第12页/共104页一、一般预算收入的概念和内容 （2013年）税收收入：税收收入类科目分设增值税、消费税等21个款级科目。第13页/共104页一、一般预算收入的概念和内容 （2013年）非税收入：分设7个款级科目：政府性基金收入、专项收入、事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。政府性基金收入、国有资本经营收入分别通过总预算会计“政府性基金收入”、“国有资本经营收入”科目核算，不属于“一般预算收入”

4、核算范围。第14页/共104页第15页/共104页第16页/共104页第17页/共104页二、一般预算收入的执行 按照年度预算确定的收入任务，在预算执行中去组织实现。（一）组织机构 1.征收机关 国税局 地税局 海关（关税及代征的增值税、消费税等）财政局（国有企业上缴利润、调节税、农牧业税、耕地占用税以及其他收入等）第18页/共104页2.国家金库出纳机构 我国国库实行委托国库制，即国家金库由中国人民银行代理，负责国家预算资金的收纳、划分、留解和拨付业务，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。其组织机构是按照国家财政管理体制设立的，原则上一级财政设立一级国库。目前我国国库分为总库、

5、分库、中心支库、支库四级，分别由中国人民银行总行、各省（自治区、直辖市）分行，市（地、自治州）中心支行、县（市）支行经理。总库总库中国人民银行总行分库分库各省（自治区、直辖市）分行中心支库中心支库市（地、自治州）中心支行支库支库县（市）支行第19页/共104页（二）组织管理 1.征收 2.缴库 3.划分 4.报解 5.退库第20页/共104页2.缴库 政府预算收入的收缴，一律通过国库办理。（1）直接缴库 （2）集中汇缴 （3）自收汇缴第21页/共104页缴库的凭证 一般缴款书：第一联：收据，由国库经收处盖章后退还缴款单位或缴款人；第二联：付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联：收款凭证

6、，由国库做收入传票；第四联：回执，由国库盖章后退给征收机关；第五联：报查，由国库收款盖章后退给财政机关（自收汇缴的退给基层税务机关）。第22页/共104页第23页/共104页税收通用缴款书 一式六联：第一至四联与一般缴款书相同；第五联，报查，由国库收款盖章后退给基层征收机关；第六联，存根，由基层税务机关留存。第24页/共104页第25页/共104页 缴纳凭证是国库办理预算收入收纳的合法凭证，也是征收机关、缴款人核算预算收入，检查预算完成情况，进行记账、统计的重要原始资料。第26页/共104页3.划分 无论直接缴库、集中汇缴，还是征收单位的自收汇缴，中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都需按照

7、财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央和地方财政之间，以及各级地方财政之间正确的进行划分。中央财政固定收入 地方财政固定收入 中央与地方财政共享收入第27页/共104页4.报解 报：国库要向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收取进度等情况。解：指国库对已划分的财政国库款解缴到各级财政国库存款账户上。怎样才是正式入库？支库是基层金库，各级预算收入款项应以缴入支库作为正式入库。第28页/共104页4.报解 支库（基层金库）收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，将款项逐级报解到上级国库；收到属于本级预算固定收

8、入时，按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表”，送交县财政机关和中心支库。第29页/共104页5.退库管理 执行预算过程中，已缴入各级国库的预算收入，即为国家预算资金。退库须严肃对待 A：可办理退库的：（1）工作疏忽发生技术性差错；（2）改变企业隶属关系办理财务结算需退库；（3）企业上缴利税超过应缴数；按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴；（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。第30页/共104页5.退库管理 B：退库原则 （1）级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门；（2）

9、库款的退付，应按预算收入级次办理；（3）征收机关退付代征代扣税款手续费时，必须按照国家规定的退付比例和审批程序，通过国库办理退库，不得自行从税款中抵扣。第31页/共104页5.退库管理 C：退库程序 必须由申请退库的单位或个人向财政、征收机关提出书面申请。经财政或征收机关审查批准后，在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额，并填开收入退还书，报送国库退库。收入退还书是通知国库退付款项的唯一合法凭证。第32页/共104页第33页/共104页5.退库管理 C：退库程序 必须按照国家规定将退库款直接退给申请单位或个人，任何部门、单位和个人不得截留、挪用退库款项。原则上通过转账办理。需付现金时，财政、

10、征收机关从严审核后，在收入退还书上加盖“退付现金”戳记，由收款人持原缴款书复印件及身份证明，到原缴款国库办理退库第34页/共104页5.退库管理 D：收入退还书一式五联。第五联：由国库随收入日报表送退款的财政机关。第35页/共104页6.错误更正 （1）多缴、少缴 （2）缴款书的预算级次、预算科目等填写错误由征收机关填制更正书（一式三联：征收机关；国库；第三联随收入日报表送同级财政机关 （3）国库在编制收入日报表中发生错误由国库填制更正通知书（一共三联：国库；二联随收入日报表送财政机关；三联征收机关）（4）国库在办理库款分成上解工作中发生的错误，由国库另编冲正传票更正。第36页/共104页三、

11、一般预算收入的核算 （一）一般预算收入的确认 （二）入账凭证 （三）科目设置 （四）退库处理第37页/共104页（一）一般预算收入的确认 各级财政总预算会计确认预算收入时，一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。第38页/共104页（二）入账凭证 主要以国库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”“收入退还书”等原始凭证为入账的依据。未建立国库的乡（镇）总预算会计应根据征收机关（税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县（市）财政返还收入后再做收入的账务处理。第39页/共104页（三）科目设置 各级财政总预算会计设置：国库报来的预算收入应

12、登记入：若当日收入为负数：平时余额在贷方，反映预算收入的累计数。年终，借方登记将贷方余额全数转入“预算结余”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目根据政府收支分类科目设置相应的明细科目，进行明细分类核算。贷方一般预算收入则以红字记入当日退库额大于收入额第40页/共104页例：1第41页/共104页例：1借：国库存款 4 005 000 贷：一般预算收入 4 005 000 同时登记一般预算收入明细账如下：税收收入城镇土地使用税国有（或根据具体“项”）企业城镇土地使用税 4 500 000 税收收入耕地占用税耕地占用税 3 000 税收收入房产税国有企业（或根据其他具体“项”）房产税 2 000

13、第42页/共104页例：2某市财政收到国库报来一般预算收入日报表，其中：“非税收入行政事业性收费收入人口计划生育行政事业性收费入社会抚养费”3 169 000元；“非税收入专项收入草原植被恢复费收入”71 000元；“非税收入行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入企业注册登记费”827 000元。财政总预算会计应编制会计分录为：第43页/共104页例：2借：国库存款 406 700 贷：一般预算收入 406 700然后：在一般预算收入明细账的贷方登记：第44页/共104页例：3某日，县财政局收到国库报来的预算收入日报表和分成收入计算日报表，其中列示的本日预算收入合计数为红字7 600元。则该

14、县财政总预算会计应编制如下会计分录：第45页/共104页例：4某市级财政收到中心支库报来预算收入日报表和共享收入分成计算表，所列当日收入为50 000元，按体制规定应上缴省级财政60%。（1）市级财政收到收入时：（2）市级财政按比例上缴时：第46页/共104页例：4 （3）省级财政收到款项时：第47页/共104页例：5某市财政局将应属于分成的预算收入80万元，误作为中央预算收入未入账（上缴40%）。入账时，需要的凭证：入账分录：预算收入日报表分成收入计算日报表更正通知书借：国库存款 800 000 贷：一般预算收入 800 000借：上解支出 320 000 贷：国库存款 320 000第48

15、页/共104页例：6某市财政年终将“一般预算收入”账户贷方余额7 500 000元全数转入“预算结余”账户，则：第49页/共104页四、一般预算收入的退库 凡是缴纳入库的预算收入，即为国家预算资金，除同级财政机关外，任何单位和个人无权动用。对预算收入的退库，必须加强管理、监督。第50页/共104页账务处理 （1）如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合计是正数，则政总预算会计仍按收退轧差后规定的上解、留成比例核算，对退库部分不另作账务处理。（2）如果当日退库数大于收入数，收入日期报表上各类科目合计是负数，用红字书写，财政总预算会计则应根据国库解款凭证反映的数字以及“特种转账支票”、冲减

16、“预算收入”、“上解支出”和“国库存款”科目。第51页/共104页例：某市级财政收到中心支库报来预算收入日报表和共享收入分成计算表，所列当日收入为（50 000）元，按体制规定应上缴省级财政60%。（1）市级财政收到收入时 （2）市级财政按比例从省级申请返还时第52页/共104页例：某市级财政收到中心支库报来预算收入日报表和共享收入分成计算表，所列当日收入为（50 000）元，按体制规定应上缴省级财政60%。（3）省级财政拨出款项时 第53页/共104页例：县财政局总会计收到支库报来分成收入计算日报表，以红字列示当日收入合计数80 000元，其中按预算体制规定市级分成40%，计32 000元，

17、应当从市财政库款中退付。则该县分录：第54页/共104页五、一般预算收入错误的更正 少交补缴；多交退库 例：某企业缴纳城市维护建设税6 500元，缴款书误填为6 800元，实交缴数额经应交额多300元，多交部分税务局同意作为收入退库处理，并签发“收入退还书”，通知国库退付该企业300元。第55页/共104页五、一般预算收入错误的更正 例：某石化公司缴纳所得税125 000元，误将“石化集团企业所得税”填写成“石油集团企业所得税”。经发现后，由征收机关填写更正通知书，通知国库和财政机关更正。国库更正时，应将“待报解地方收入”明细账中“石油集团企业所得税”用红字记入125 000元，石化集团企业所

18、得税用蓝字记入125 000元。第56页/共104页例：地方某煤炭企业缴纳所得税9 500元，填写缴款书时，误作为中央企业所得税，缴入中央国库，发现后，由征收机关填写更正通知书通知国库、财政予以更正。国库更正时，因涉及预算级次的调整，相应调整国库有关科目数字。财政会计因为本级预算收入少计了，所以应根据国库补正的有关单据予以更正。第57页/共104页第二节 基金预算收入 一、基金预算收入的概念及内容 基金预算收入也称政府性基金预算收入，是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算收入。由财政部门驻各地专员办事机构会同财政部门征收管理。我国自1997年开始实施政府性

19、基金收入预算制度。按规定收取、有规定用途、不能随意挪作他用。我国政府性基金收入共51项第58页/共104页一、基金预算收入的概念及内容 例：中央财政按照民航机场管理建设费征收使用管理办法的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场管理建设方面的支出，地方财政按照规定征收的城市公用事业附加收入，应当用于城市公用事业方面的支出。第59页/共104页一、基金预算收入的概念及内容 2014年政府收支分类科目：基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目。但：转移性收入在财政总预算会计核算收入时，不作为“基金预算收入”科目，而是作为“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核

20、算。第60页/共104页第61页/共104页二、基金预算收入的核算 财政总预算会计设置“基金预算收入”科目，贷方登记取得基金预算收入的数额，借方登记年终转入“基金预算结余”科目的数额。平时余额在贷方，反映当年基金预算收入累计数，年终，将该科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目。结转后无余额。按政府收支分类科目中的基金预算收入设置明细科目。第62页/共104页具体核算：财政总预算会计在收到人民银行国库报来预算收入日报表时，根据所列的基金预算收入科目和金额，借记“国库存款”科目，贷记“基金预算收入”科目；该收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理；年终转账时，基金预算收入贷方余额全部转入“基

21、金预算结余”科目。第63页/共104页例：某市财政发生下列基金预算收入业务。（1）收养路费650 000元。（2）收到民航机场管理建设费收入3 600元。（3）基金预算收入在银行的存款利息收入2 000元。（4）年终结账时“基金预算收入”科目贷方余额为38 000元。第64页/共104页例：第65页/共104页第三节 国有资本经营预算收入 国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益。按照2014年政府收支分类科目，国有资本经营预算收入类级科目只有一个非税收入。103类 06款 01项 01目 非税收入-国有资本经营预算收入-利润收入-金融企业利润收入第66页

22、/共104页第67页/共104页第68页/共104页科目设置：国有资本经营预算收入 国有资本经营预算结余 国有资本经营预算收入按政府收支分类科目设置明细账。取得该收入时，借记“国库存款”，贷记“国有资本经营预算收入”，年终结账时，借记本科目，贷记“国有资本经营预算结余”。第69页/共104页账务处理某市财政收到国库报来的“国有资本经营预算收入日报表”。其中，“利润收入烟草企业利润收入”39 472 000元，“股利、股息收入金融业公司股利、股息收入”42 859 000元。总预算会计分录：同时，在国有资本经营预算收入明细账的贷方登记如下：利润收入烟草企业利润收入 39 472 000股利、股息

23、收入金融业公司股利、股息收入 39 472 000第70页/共104页年终：某市财政年终将“国有资本经营预算收入”科目贷方余额274 183 000元全数转入“国有资本经营预算结余”科目。第71页/共104页第四节 专用基金收入 指政府财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的资金，如粮食风险基金。政府财政取得专用基金收入的主要渠道有两种：一是上级财政拔入；二是各级政府财政预算安排 专用基金收入以财政总预算会计实际收到数额为准。第72页/共104页科目设置及账务处理 专用基金收入 其他财政存款 专用基金结余 取得、退回、年终转账第73页/共104页例：某市财政局发生下列专用基金收入业务。（1）从

24、上级财政部门取得专用基金收入600 000元。（2）本级预算支出安排专用基金200 000元。第74页/共104页例：（3）从上级财政部门取得专用基金收入100 000元退回。（4）年终转账时，“专用基金收入”科目贷方余额为900 000元。第75页/共104页第五节 资金调拨收入 资金调入，又称转移性收入。是根据财政体制规定在地方与中央、地方与地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及本级财政不同性质资金之间的调拨所形成的收入。包括：补助收入、上解收入、调入资金三类。资金调拨收入按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。第76页/共104页一、补助收入 也称预算补助收入 体制规定或专项需要而

25、形成，是上级对下级的补助。包括：返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入，以及上级财政对本级的专项补助和临时性补助收入等。第77页/共104页第78页/共104页第79页/共104页第80页/共104页一、补助收入 相关科目及账务处理 收到与退还，“补助收入”；收到记入“国库存款”；“与上级往来”转入该科目 年终结转时，按资金性质，转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”获得、与上级往来转成、退还、年终结转第81页/共104页例：某市财政局发生如下业务：（1）收到省财政厅拨来一般预算补助款700 000元。（2）根据省财政

26、厅通知将150 000元借款转为对市的基金预算补助款。第82页/共104页例：某市财政局发生如下业务：（3）将省财政厅拨的一般预算补助款300 000元退回。（4）年终“补助收入”科目的余额结转。第83页/共104页二、上解收入 也称为预算上解，是按财政管理体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项。下级采用预算上解方式向本级财政解交的收入。一般性转移支付上解收入专项转移支付上解收入政府性基金转移上解收入国库在下级预算收入中划解结算后下级财政补缴各种专项上解第84页/共104页科目设置与账务处理 上解收入 上解支出 收到下级的上解、退回、年终结转。第85页/共104页例：（1）某市财政收到下级财政

27、部门上缴的预算上缴款收入30万元。（2）某市财政局收到下级财政单位上缴财政预算收入50万元，抵前欠下级财政单位的往来款项。第86页/共104页例：（3）某市财政已收到所属S县预算上解款24万元退还给该县财政。（4）年终，市财政将“上解收入”科目贷方余额50万元，转入“一般预算结余”科目。第87页/共104页三、调入资金 为了平衡预算收支，从不同性质资金之间调入的款项。调入资金在年终决算时，一次性使用，未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。设置“调入资金”科目。涉及“调出资金”科目。调入、调出、年终。第88页/共104页例：某市财政为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调入资金21万元。年终，市

28、财政净“调入资金”科目余额32万元，转入“基金预算结余”。第89页/共104页第六节 财政周转金收入 指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入等。科目设置：“财政周转金收入”，科目贷方登记取得的占用费和利息收入；借方登记年终从“财政周转金支出”科目转入的当年财政周转金支出数；收支相抵后，其差额为当年财政周转金收支结余数，全数转入“财政周转基金”科目。第90页/共104页第六节 财政周转金收入 取得时借,贷；年终结账时，将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”借方，借记本科目，贷记“支出”然后将当年收支结余数全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记

29、“财政周转基金”。本科目期末无余额第91页/共104页第六节 财政周转金收入（1）某市财政局收到的财政出借周转金的利息收入900元，占用费600元。（2）年终“财政周转金支出”累计发生额20万元。第92页/共104页第六节 财政周转金收入（3）年终，将财政周转金收支相抵后的净收益5万元转入“财政周转基金”科目。第93页/共104页（一）单项选择题1.财政总预算会计收到下级财政部门上缴的预算上缴款时，应贷记的科目（）。A.与下级往来 B.上解收入 C.借出财政周转金 D.乙结报支出2.财政会计在核算从上级财政部门取得的粮食风险基金时，应借记的科目是（）。A.调入资金 B.借入财政周转金 C.国库

30、存款 D.其他财政存款3.采票公益收入应作为（）。A.一般预算收入 B.基金预算收入 C.上解收入 D.专用基金收入第94页/共104页（一）单项选择题4.下列不属于财政总预算会计收入的是（）。A.一般预算收入 B.基金预算收入 C.债务收入 D.财政周转金收入5.由下级财政上缴给本级财政款项时，应贷记的科目是（）。A.上解支出 B.上解收入 C.一般预算收入 D.财政周转金收入第95页/共104页（二）多项选择题1.下列属于财政总预算会计的收入核算范围的是（）。A.上解收入 B.贷款转贷回收本金收入 C.发行债券凭证的收入 D.补助收入2.属于我国政府性基金收入核算范围的是（）。A.彩票公益

31、收入 B.三峡工程建设基金收入 C.养路费收入 D.地方教育附加收入第96页/共104页（二）多项选择题3.现行制度规定可以办理收入退库的范围是（）。A.由于工作疏忽、发生技术性差错多缴、错缴、误缴需要退库的 B.由于隶属关系改变办理财务结算需要退库的 C.企业按计划上缴税利，超过应缴数额需退库的 D.财政部门明文规定或专项批准的其他退库项目4.下列属于转移性收入的是（）。A.上解收入 B.财政周转金收入 C.调入收入 D.补助收入5.下列项目中，属于地方财政固定收入的税收收入的是（）。A.车辆购置税 B.车船税 C.耕地占用税 D.营业税.第97页/共104页（三）判断题1.财政总预算会计进

32、行核算的一般预算收入只包括税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入四类。2.社保基金收入不属于财政总预算收入核算的范畴。3.自收汇缴是一种传统的财政收入收缴方式，它适用于尚未实行国库单一账户制度的情况。4.一般预算收入中的非税收入包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入，但不包括国有资本经营收入。第98页/共104页（三）判断题5.补助收入不会增加或减少上级财政和本级财政的合计数。6.调入资金不影响上下级财政和本级财政各自的财力，但会影响本级不同性质财政资金的数额。第99页/共104页（四）业务题市财政局2013年发生了如下基金预算收入会计事项：1.市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报

33、表列示：收到县所属国有企业所得税80万元，附加收入12万元。2.市财政以前年度的国库券到期，其中：用预算结余购买50万元，利息1万元。3.市财政收到国库报来的“预算收入日报表”当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为负60万元。第100页/共104页（四）业务题4.市财政收到“分成收入日报表”，列示当日一般预算收入为20万元，按分成比例本级为60%，上级收入40%。5.取得基金预算收入在银行的存款利息收入32 000元。6.在厅财政对市财政的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了8万元，市财政局收到上级财政厅通知，应将多拨8万元退回市财政，先转作往来款处理。第101页/共1

34、04页（四）业务题7.市财政将已收到所属洪泽县预算上解款12万元退还给该县财政。8.年终，市财政将“上解收入”科目贷方余额28万元，转入“一般预算结余”科目。9.财政收到下级财政单位上缴财政预算款收入30万元，抵前欠下级财政单位的往来款。10.市财政收到上级财政部门通知，将原所欠往来款100元转作预算补助。11.市财政年终将“专用基金收入”科目贷方余额54万元全数转入“专用基金结余”。第102页/共104页12.市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金44万元。13.市财政年终将“调入资金”科目贷方余额88 000元（其中，一般预算调入资金82 000元，政府性基金预算调入资金6 000元）转入“一般预算结余”和“基金预算结余”。14.市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费5 000元。15.市财政年终将“补助收入”科目贷方累计余额350万元，“上解收入”科目贷方累计余额180万元，“调入资金”科目贷方累计余额170万元转入“一般预算结余科目”。第103页/共104页感谢您的观看。第104页/共104页