金融资产1学习.pptx

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1、第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 1 1金融资产的概念金融资产的概念 金融资产是金融资产是企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量的主要内容。金融工具就是进行投的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。资产，另外一方形成金融负债或权益工具。例如，甲公司通过发行债券筹集资金例如，甲公司通过发行债券筹集资金50005000万元，万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资）则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方

2、形成金融负债（应付债券）；又如，发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。第1页/共50页金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2 2企业应当结合自身业务特点和风险管理要求企业应当结合自身业务特点和风险管理要

3、求(管理者意图管理者意图)，将取得的金融资产将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：在初始确认时分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)(4)可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。第2页/共50页后续学习注意内容:1 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同、交易费用的处理：一类和其他三类不同2 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允价变动的处理；、后续计量：一、四类用公允价，注意公允价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。

4、二、三类考虑摊余成本。3 3、不能随意重分类、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能重分类，二、四类符合条件可重分类。：一类和后续三类不能重分类，二、四类符合条件可重分类。第3页/共50页第4页/共50页【例题例题1 1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。）。A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资不能重分类为持有至到期投资B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资可以重分类为持有至

5、到期投资C.C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产D.D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产【答案】AC第5页/共50页第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性

6、金融资产。入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第6页/共50页二、交易性金融资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产核算五个要点：交易性金融资产核算五个要点：1 1、交易费用的处理：借记、交易费用的处理：借记“投资收益投资收益”科目科目 2 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利应收利息息”或或“应收股利应收股利”科目科目 3 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷：投资收益。、持有期间取得的现金股利或利息，贷：投资收益。第7页/共50页4 4、资产负债表日，交易性金融资产应

7、当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。借或贷记、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。借或贷记“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目。科目。5 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损益、出售交易性金融资产，关键是确定转让损益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同时转。卖价与账面价的差额计入投资收益，同时转“公允价值公允价值变动损益变动损益”到到“投资收益投资收益”。别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实现收益）。别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实现收益）。第8页/共50页“交易性金融资产”账户核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资

8、、核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价基金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括衍生工具，专设也包括衍生工具，专设“衍生工具衍生工具”科目，不在本科目核科目，不在本科目核算。算。明细核算：明细核算：按其类别或品种进行核算。分两个明细项目：按其类别或品种进行核算。分两个明细项目：成本成本 按取得时的公允价值入账，但不包按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（直接计入当期损益）括交易费用（直接计入当期损益）公允价值变动公

9、允价值变动 反映资产负债表日公允价反映资产负债表日公允价值变动情况，余额可借方或贷方值变动情况，余额可借方或贷方 对应的科目为对应的科目为“公允价值变动损益公允价值变动损益”注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资收益投资收益”期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。允价值。第9页/共50页“公允价值变动损益”账户核算范围：核算交易性金融资产（负债）、采用公允价值计量模式的投资产性房地产、衍生工具、套期保核算范围：核算交易性金融资产（负债）、采用公允价值计量模式的投资产性房

10、地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。明细核算：可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资产性房地产等进行明细核算明细核算：可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资产性房地产等进行明细核算期末余额：期末转入期末余额：期末转入“本年利润本年利润”后无余额。后无余额。第10页/共50页实务分录：实务分录：（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现

11、金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投投资持股比例）资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益第11页/共50页（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1.1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动

12、损益贷：公允价值变动损益2.2.公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益该分录对利润无影响，只是为了集中在投资收益账户反映其损

13、益。第12页/共50页比如说，假定在比如说，假定在20072007年年1212月月2121日交易性金融资产买进来的成本日交易性金融资产买进来的成本是是100100，到了，到了20072007年年1212月月3131日，公允价值是日，公允价值是110110，此时应确认公，此时应确认公允价值变动损益允价值变动损益1010，假定，假定 2 0082 008年年1 1月月2020号出售，售价是号出售，售价是115115，只确认了投资收益，只确认了投资收益5 5，但该，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是1151151001001515，所

14、以应将持有过程中获得的公允价值变动损益，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益1010转入转入投资收益。投资收益。见教材例第13页/共50页【例题例题2 2】20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入万元购入乙公司股票乙公司股票6060万股作为交易性金融资产，另支付万股作为交易性金融资产，另支付手续费手续费1010万元，万元，20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价日该股票每股市价为为7.57.5元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利，每股股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，

15、甲公司收到分派的日，甲公司收到分派的现金股利。至现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。第14页/共50页【答案

16、答案】（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。20072007年年5 5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本480480投资收益投资收益1010贷：银行存款贷：银行存款49049020072007年年6 6月月3030日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益30 30（480-480-607.5607.5）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动303020072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利1212（0.20600.2060）贷：投资收益贷：投资收益121220072

17、007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款1212贷：应收股利贷：应收股利1212第15页/共50页20072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60 60 （608.5-608.5-450450）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益606020082008年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借：银行存款515515公允价值变动损益公允价值变动损益3030贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本480480交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 30 投资收益投资收益

18、3535（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1010303012+6012+6030+35=3730+35=37（万元）。（万元）。第16页/共50页两个确定型案例：两个确定型案例：案例案例1 1、交易性金融资产、交易性金融资产(债债券券)(一一)案例介绍案例介绍 2XX92XX9年年1 1月月1 1日，湘山公司以银行存款从证券日，湘山公司以银行存款从证券市市场购人湘益公司发行的债券场购人湘益公司发行的债券2 040 0002 040 000元元(含已到含已到期期但尚未领取的利息但尚未领取的利息40 0

19、0040 000元元)，另发生交易费用，另发生交易费用40 40 000000元。该债券面值元。该债券面值2 000 0002 000 000元，元，2X102X10年年1212月月3131日日到期，票面年利率为到期，票面年利率为4 4，每半年付息一次，湘山，每半年付息一次，湘山公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：第17页/共50页1 12XX92XX9年年1 1月月5 5日，湘山公司收到该债券日，湘山公司收到该债券2XX82XX8年年下半年利息下半年利息4()0004()000元。元。2 22XX92XX9年年6 6月月3030日，该债券的

20、公允价值为日，该债券的公允价值为2 300 2 300 000000元；计息元；计息40 00040 000元。元。3 32XX92XX9年年7 7月月5 5日，湘山公司收到该债券日，湘山公司收到该债券2XX92XX9年年上半年利息。上半年利息。4 42XX92XX9年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2 200 2 200 000000元；计息元；计息40 00040 000元。元。5 52Xl02Xl0年年1 1月月5 5日，湘山公司收到该债券日，湘山公司收到该债券2XX92XX9年年下半年利息。下半年利息。6 62X102X10年年3 3月月3131日，湘

21、山公司将该债券出售，收日，湘山公司将该债券出售，收回价款回价款2 360 0002 360 000元元(含含1 1季度利息季度利息20 00020 000元元)。第18页/共50页(二二)案例分析案例分析 交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。也就是购买债券、股票、基金等短期投资。分设资产。也就是购买债券、股票、基金等短期投资。分设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”子目核算。子目核算。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价

22、、融资费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。(三三)法规依据法规依据 金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产。融资产。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处置该金融资产时，

23、其公允价值与初始入账金额之间益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第19页/共50页(四四)湘山公司会计处理湘山公司会计处理1 1 2XX92XX9年年1 1月月1 1日购入债券：日购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 000 0002 000 000 应收利息应收利息 40 00040 000 投资收益投资收益 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 080 0002 080 0002 22XX9 2XX9 年年1 1月月5 5日，收到该债券日

24、，收到该债券2XX82XX8年下半年利息：年下半年利息：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 0003 3 2XX9 2XX9 年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年上半年利息收入）利息收入）(1)(1)借：交易性金融资产借：交易性金融资产一公允价值变动一公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000（=2 300 000=2 300 0002 000 2 000 000000）(2)(2)借：应收利息借：应收

25、利息 40 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 000（2 000 000X 42 000 000X 422）第20页/共50页4 42XX92XX9年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半年利息。借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 0005 52XX92XX9年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入下半年利息收入)。(1)(1)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 lOO 000lOO 000 贷：交易性金融资产一

26、公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动 100 000100 000 （100 000=2 200000-2 300 000100 000=2 200000-2 300 000）(2)(2)借：应收利息借：应收利息40 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 000（40 000=2 000000X 440 000=2 000000X 422）第21页/共50页6 62X102X10年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券2XX92XX9年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040

27、000 7 72XlO2XlO年年3 3月月3131日，将该债券予以出售。日，将该债券予以出售。(1)(1)借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000(2)(2)借：银行存款借：银行存款 2 340 0002 340 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产一成本贷：交易性金融资产一成本 2 000 2 000 000000 公允价值变动公允价值变动 200 200 000000 投资收益投资收益 340 000340 000第22页/共50页（五）（五）2XlO2XlO年年9 9月月

28、2020日，将该债券予以出售：若交易性日，将该债券予以出售：若交易性金融金融资产账面余额（成本资产账面余额（成本2121万元，高于账面余额的公允价值变万元，高于账面余额的公允价值变动动0.80.8万元），出售价为万元），出售价为2424万元，收款后存入银行。该公司万元，收款后存入银行。该公司的的账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 240 000240 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 8 0008 000 贷：交易性金融资产一成本贷：交易性金融资产一成本 210 000210 000 公允价值变动公允价值变动 8 0008 000 投资收益投资收益 30 00030

29、000如出售价为如出售价为2020万元，则万元，则借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 8 0008 000 投资收益投资收益 10 00010 000贷：交易性金融资产一成本贷：交易性金融资产一成本 210 000210 000 公允价值变动公允价值变动 8 0008 000 第23页/共50页案例案例2 2：交易性金融资产：交易性金融资产(股票股票)2X102X10年年5 5月月6 6日，湘山公司支付价款日，湘山公司支付价款40 320 00040 320 000元元(含交易含交易费用费用20 00020 000元和宣告发放现金股利元和宣

30、告发放现金股利300 000300 000元元)，购入湘，购入湘泉公司发行的股票泉公司发行的股票400400万股，占湘泉公司有表决权股份的万股，占湘泉公司有表决权股份的l l。湘山公司将其划分为交易性金融资产。湘山公司将其划分为交易性金融资产。1 12X102X10年年5 5月月1010日，湘山公司收到湘泉公司发放的日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金股利现金股利3030万元。万元。2 22X102X10年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股lOlO4 4元。元。3 32Xl02Xl0年年1212月月3131日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股9 96 6元，湘元，湘

31、山公司仍持有该股票。山公司仍持有该股票。4 42X112X11年年5 5月月9 9日，湘泉公司宣告发放股利总计日，湘泉公司宣告发放股利总计8 8 000000万元。万元。5 52X112X11年年5 5月月1313日，湘山公司收到湘泉公司发放的日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金股利。现金股利。6.2X116.2X11年年5 5月月2020日，湘山公司以每股日，湘山公司以每股9 98 8元的价格将元的价格将股票全部转让。股票全部转让。第24页/共50页第三节可供出售金融资产（补）第三节可供出售金融资产（补）一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述定义定义:指定指定+除前述三种外。除前述三

32、种外。特点特点：1 1、管理者的意图不明确；、管理者的意图不明确；2 2、一定要有公允价值。、一定要有公允价值。第25页/共50页二、会计处理二、会计处理-四要点：四要点：1 1、初始计量：公允价、初始计量：公允价+交易费用交易费用2 2、持有期间收到股利或利息，计入投资收益、持有期间收到股利或利息，计入投资收益3 3、资产负债表日考虑公允价变动，计入资本公积、资产负债表日考虑公允价变动，计入资本公积4 4、处置时差额计入投资收益，同时将资本公积转入投资收益。、处置时差额计入投资收益，同时将资本公积转入投资收益。第26页/共50页实务分录例示：实务分录例示：（一）企业取得可供出售的金融资产（一

33、）企业取得可供出售的金融资产1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交（公允价值与交易费用之和）易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也利息调整（差额，也可能在贷方）可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等第27页/共50页（二）资产负债表日计算利息（二）资产负

34、债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）计算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在利息调整（差额，也可能在借方）借方）第28页/共50页（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1.1.公允价值上升公允价值上升借：可供出售金

35、融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2.2.公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（四）资产负债表日减值（公允价值发生了（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价

36、值变动第29页/共50页比如说一项可供出售的资产，比如说一项可供出售的资产，20072007年年6 6月月1010日购入的成本是日购入的成本是100100，到了，到了20072007年的年的1212月月3131日，公允价值是日，公允价值是9595，变动情况计入资本公积变动情况计入资本公积5 5（在借方），到了（在借方），到了20082008年年1212月月3131日假如公允价值是日假如公允价值是6060，可以确认资产减值损失，可以确认资产减值损失3535，但总的资产减值损失应该是，但总的资产减值损失应该是4040（35+535+5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。）。也就是把借方也

37、要转入到资产减值损失里面去。第30页/共50页（五）减值损失转回（五）减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其

38、他资本公积（差额，其他资本公积（差额，也可能在借方）也可能在借方）第31页/共50页（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产资本公积资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）比如说一项可供出售资产在比如说一项可供出售资产在20072007年的年的1212月月1010日购日购入，成本是入，成本是100100，到，到20072007年年1212月月3131

39、日，公允价值日，公允价值是是110110，资本公积是，资本公积是1010。到。到20082008年年1 1月月2020日，售价日，售价是是115115。投资收益。投资收益5 5，实际投资收益应该是，实际投资收益应该是1515（5+105+10），也就是资本公积转入投资收益。），也就是资本公积转入投资收益。第32页/共50页“可供出售金融资产”账户核算范围：本科目核算企业持有的可供出售金融核算范围：本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产资、债券投资等金融资产明细核算明细核算：分品种和类型按以下明细

40、项目核算：分品种和类型按以下明细项目核算 成本（股票：公允价值交易费用；债券：成本（股票：公允价值交易费用；债券：按面值）按面值）利息调整（债权投资时）利息调整（债权投资时）应计利息（一次还本付息债券）应计利息（一次还本付息债券）公允价值变动：反映公允价值变动，但对公允价值变动：反映公允价值变动，但对应是的计入应是的计入“资本公积资本公积”，不是计入当期损益，不是计入当期损益期末余额：反映其公允价值期末余额：反映其公允价值期末减值：计提的减值准备不要另设科目，直接期末减值：计提的减值准备不要另设科目，直接列列“公允价值变动公允价值变动”，也不计入资减值准备。，也不计入资减值准备。第33页/共5

41、0页金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：类别类别 初始计量初始计量 后续计量后续计量以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产金融资产 公允价值，公允价值，交易费用计入交易费用计入当期损益当期损益公允价值变动计入当期公允价值变动计入当期损益（投资收益）损益（投资收益）持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，公允价值，交易费用计入交易费用计入初始入账金额，构成成本初始入账金额，构成成本组成部分组成部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动计入权益公允价值变动计入权益

42、（资本公积）（资本公积）第34页/共50页第四节金融资产减值 一、金融资产减值范围及迹象判断一、金融资产减值范围及迹象判断1 1、范围、范围交易性金融资产：交易性金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不考虑减值；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不考虑减值；可供出售金融资产可供出售金融资产，虽以公允价计量，但公允价变动计入资本公积，仍应考虑减值。，虽以公允价计量，但公允价变动计入资本公积，仍应考虑减值。第35页/共50页注意减值和公允价变动的区别：注意减值和公允价变动的区别：1 1）减值损失计入当期损益，公允价变动计入当期损益或所有者）减值损失计入当期损益，公允价变动

43、计入当期损益或所有者权益，计入所有者权益的仍应考虑减值。如可供出售金融资产。权益，计入所有者权益的仍应考虑减值。如可供出售金融资产。2 2）以公允价值计量时，）以公允价值计量时，若损失幅度小，算公允价值变动；若损失幅度小，算公允价值变动；损失幅度大，算减值。损失幅度大，算减值。2 2、减值迹象判断，见、减值迹象判断，见P P教材教材第36页/共50页可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量三个内容:1、比较：账面价和未来现金流量的现值比较，计入“可供出售金融资产-公允价值变动”（教材用）（或可供出售金融资产减值准备）；若在持有其间有计入“资本公积借方”的，计提资产减值准备时

44、，同时转入“资产减值损失”。是一个累计损失的概念。见例2、转回的要点，分两点：债务工具的转回：通过损益转回权益工具的转回：不通过损益转回，计入资本公积（部分）。第37页/共50页还有一块，是长期股权投资的第四种情况无报价、无公允价值，分两块：上市公司5%，可供出售，允许转回；非上市公司5%不得转回。参考参考第第8 8号号-资产减值资产减值第38页/共50页【例题例题5 5】长江公司长江公司20072007年年4 4月月1010日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股股100100万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股3 3元，另支付相关费用元

45、，另支付相关费用2 2万元。万元。6 6月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.82.8元，元，9 9月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.62.6元，元，1212月月3131日由日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1 1元，长江公司应对甲元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。上市公司的法人股计提减值准备。20082008年年1 1月月5 5日，长江公司将上述甲上市日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为公司的法人股对外出售，每股售价为0.90.9元。长江公司对外提供季度财务元。长江公司对外提供

46、季度财务报告。报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。第39页/共50页【答案答案】（1 1）20072007年年4 4月月1010日日 借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本302 302（3100+23100+2）贷：银行存款贷：银行存款 302 302（2 2）20072007年年6 6月月3030日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积2222（302-302-1002.81002.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动22 22（3 3）20072007年年9 9月月3030日

47、日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积2020（280-280-1002.61002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动2020第40页/共50页（4 4）20072007年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失202202贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4242可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动160160 （260-1001260-1001）（5 5）20082008年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款90 90 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 20

48、2202投资收益投资收益1010贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本302302第41页/共50页作业布置：1、思考题：交易性金融资产与可供金融资产的比较。2、能力训练题：见教材4648页。3、知识扩张：关于金融工具（金融资产、金融负债、权益工具）。4、案例分析：金融资产缩水百亿案例，以小组写出案例分析报告。第42页/共50页P48业务题1答案1、借：交易性金融资产成本 9800 应收股利 200 投资收益 100 贷：银行存款 101002、借：银行存款 200 贷：应收股利 200第43页/共50页3、借：交易性金融资产公允价变动 2200 贷：公允价值变动损益 22004、借

49、：银行存款 13000 贷：交易性金融资产成本 9800 交易性金融资产公允价变动 2200 投资收益 1000借：公允价值变动损益 2200 贷：投资收益 2200第44页/共50页P48业务题2答案1、借：交易性金融资产 500 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 5 040 0002、借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 0003、借：交易性金融资产 600 000 投资收益 6 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 626 000第45页/共50页4、借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 0005、借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融

50、资产-公允价变动 100 0006、借：银行存款 760 000 交易性金融资产-公允价变动 70 000 贷：交易性金融资产 770 000 投资收益 60 000 借：投资收益 70 000 贷：公允价值变动损益 70 0007、借：交易性金融资产公允价值变动90 000 贷：公允价值变动损益 90 000 第46页/共50页P48业务题3答案1、借：交易性金融资产成本 500 000 应收利息 10 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 520 0002、借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 0003、借：交易性金融资产公允价变动 75 000 贷：公允价值变动损益 7