第3204号内部审计实务指南——经济责任审计目录.docx

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1、第3204号内部审计实务指南一经济责任审计目录第一章概述2第一节 审计总体要求3第二节审计程序与方法8第二章 经济责任审计的内容22第一节贯彻执行党和国家经济方针政策及决策部署情况审计22第二节发展战略规划制定及执行情况审计25第三节重大经济事项决策及执行情况审计27第四节 组织治理情况审计31第五节内部控制和风险管理情况审计33第六节财政财务管理情况审计39第七节自然资源资产管理和生态环境保护情况审计42第八节境外机构、境外资产和境外经济活动情况审计47第九节 党风廉政建设责任和个人遵守廉洁从业规定情况审计50第十节以往审计发现问题整改情况审计53第三章责任认定54第一节责任类别54第二节

2、责任认定的方法60第四章审计评价63第一节总体要求64第二节审计评价方法67第五章审计报告和审计结果报告69第一节审计报告69第二节审计结果报告73第六章审计结果运用75第一节总体要求75第二节内部审计机构在审计结果运用中的职责77附录一：审计通知书模板82附录二:述职报告模板84附录三：审计报告模板86附录四：审计结果报告模板972 .开展审前调查。审计组在编制审计方案前，应调查了解 被审计领导干部及其所在单位的相关情况。主要包括：党和国 家有关工作重点、有关主管部门的工作要求；所在单位的发展 目标、年度计划及工作重点；被审计领导干部任职期间的职责 范围和分管工作；相关法律法规和政策制度；经

3、济环境、行业 状况及其他外部因素；管理体制、组织架构、经营范围、主要 （工作）业务开展情况；财政、财务收支情况；适用的业绩指 标体系及业绩评价情况；内部管理情况；相关信息系统及数据 等。同时，内部审计机构应当听取协调机构有关成员部门（机 构）的意见，及时了解与被审计领导干部履行经济责任有关的 考察考核、群众反映、巡视巡察反馈、组织约谈、函询调查、 案件查处结果等情况，并将相关情况提供给审计组。3 .编制审计方案。审计组应结合审前调查情况编制审计方 案，明确审计的目标、范围、内容、程序和方法，审计组成员 职责和分工，审计项目进度安排及其他相关要求等。审计过程中 如有必要，审计组可调整审计方案。审

4、计方案及其调整情况应 当报内部审计机构负责人批准后实施。4 .制发审计通知书。内部审计机构应当按照规定，向被审计领导干部及其所在单位送达审计通知书（文书模板参见附录 一），并抄送同级纪检监察和组织人事部门。遇有特殊情况， 可在审计实施时送达审计通知书。审计通知书的内容主要包括 被审计领导干部及单位名称、审计依据、审计目的、范围、审此问题主要是*单位*, *人员）*所致（定责理由）,*同志对此负有直接责任。（或*同志对此问题负有领导责任。）（I1不不不不不不Q 不不不不不不不不不不不不不不不不不不。（ J *乙 I不不不不不不O不不不不不不不不不不不不不不不不不不不Q上述*至*项问题，主要是*

5、（单位*, * （人员）*所致定责理由），*同志对此负有直接责任。（或*同志对上述*至*项问题负有领导责任。）（二）* 方面。（三）* 方面。（说明:1 .审计结果报告的实质内容要与审计报告保持一致,对领导干部履 行经济责任的总体情况、审计发现的主要问题进行高度概括,一般对问 题产生的背景、过程、细节和定性法规依据不作描述。审计意见和建议 也可以省略。2 .对审计发现的被审计领导干部承担直接责任的问题,一般应当详 细表述定责理由;承担领导责任的问题,可简要表述或不表述定责理由。）附件：*同志重要问题责任清单* （内部审计机构全称）（印章）*年*月*日*同志重要问题责任清单本次经济责任审计共发现

6、重要问题*个，其中*同志应承担直接责任的问题*个，承担领导责任的问题*个，现将重要问题列示如下:一、应承担直接责任的主要问题1 .不不不不不不不不不不不不不不不不不不不不o/a .不不不不不不不不不不不不不不不不不不不不Q二、应承担领导责任的主要问题 .不不不不不不不不不不不不不不不不不不不不Q乙.不不不不不可不不开不不不不不不可不可可不o（说明:清单中反映的审计发现的主要问题应与正文基本一致,并进行高度概括。按照责任类型分类,不再反映定责理由。）计起始时间、审计组组长及成员名单和被审计领导干部及其所 在单位配合审计工作的要求。审计通知书的附件可包括需向审 计组提供的资料清单。资料清单主要包括

7、：(1 )被审计领导干部任职期间履行经济责任情况的述职报 告(文书模板参见附录二)，具体包括领导干部个人的基本情 况、所在单位基本情况，领导干部承担的主要职责、任职期间 履行职责情况、本人遵守国家财经法纪和执行廉政纪律情况， 所在单位及领导干部取得的主要成绩、存在的主要问题，需要 特别说明的情况及工作建议等。(2 )领导干部任职期间制订的有关工作规划、年度工作计 划、年度总结或工作报告，向上级主管部门报送的有关综合和 专题汇报材料。(3 )领导干部任职期间与履行经济责任相关的会议纪要、 会议记录、决议、决定、请示、批示、目标责任书、业务档案、 规章制度等。(4 )接受审计机关、有关主管部门、社

8、会审计组织等外部 审计或检查，以及接受巡视巡察的相关情况报告、结论性文书； 以往内部审计、外部审计或检查、巡视巡察发现问题整改情况 等资料。(5 )涉及重大经济决策事项如重大基本建设项目建设、重 大对外投资、借款、资产处置、重大采购、重大业务调整等相关的申报及审批文件资料，以及有关经济合同、协议，评估或 验收报告等。(6 )任职期间财政预决算资料、财政财务会计核算资料及 其有关经济活动资料。(7)任职期间信息系统建设情况，以及相关的电子数据和 必要的技术文档。(8 )对所提供资料真实性和完整性的书面承诺。(9)审计所需的其他资料。(二)审计实施阶段。审计实施阶段主要环节包括：1 .召开进点会议

9、。实施现场审计时，审计组应召开由审计 组主要成员、被审计领导干部及其所在单位相关人员参加的进 点会议，安排审计工作有关事项。协调机构有关成员部门(机 构)根据工作需要可以派人参加。被审计领导干部一般应当就 其任职期间履行经济责任的情况进行现场述职(确实无法现场 述职的，也可以仅提供书面述职材料)。审计组应当在被审计 单位公示审计项目名称、审计纪律要求和举报电话等内容。2 .收集相关资料。审计组正式进点后，应指定专人与被审 计单位确定的配合审计的部门(机构)人员进行协调，就审计 通知书所附资料清单中列示的有关资料进行交接，做好相关资 料的签收、登记和组内分发工作。随着审计工作的深入开展， 可根据

10、需要要求被审计领导干部及其所在单位继续提供有关资 料。审计组对于接收的所有纸质及电子资料和数据，负有保密 责任。3 .内部控制评审。目的主要在于了解被审计单位制度建设 及监管方面所做的工作、取得的管理成效，合理界定被审计领 导干部因内部控制不健全、执行不严格引发相关问题所应承担 的责任。作为一项审计程序和方法，需要审计人员在内部控制 测试的基础上，依据职业判断，确定审计策略。通过对内部控 制的评审，确定不依赖内部控制的领域，应采取有效措施，合 理安排审计资源，直接进行实质性测试，并扩大审计取证范围。 确定依赖其内部控制的领域，应通过观察、询问、审查资料、 穿行测试等方法，对内部控制从业务和功能

11、两个方面进行符合 性测试，评价其健全性、有效性，合理确定实质性测试的范围 和重点。4 .获取审计证据。审计组可通过调阅相关数据资料，访谈 相关人员，执行穿行测试等审计程序，充分运用信息技术方法， 发现审计线索，获取审计证据，形成初步审计结论。在获取审 计证据过程中，要始终关注相关行为和结果背后权力运行的轨 迹，以及被审计领导干部在其中所起的作用和应承担的责任， 避免问题与责任脱节。审计过程中，发现重大的问题线索应当 及时向党委（党组）、董事会（或主要负责人）请示汇报。5 .编制审计工作底稿。审计工作底稿主要记录审计人员依 据审计方案执行的审计步骤、采用的审计方式方法、得出的审 计结论、提出的审

12、计意见和建议等。审计工作底稿基本要素及 编制应符合第2104号内部审计具体准则审计工作底稿 的要求，并注重体现和反映被审计领导干部履行责任的具体情 况，包括采取的具体措施和实施的具体行为，对存在问题的影 响程度、所起的作用、承担的责任和造成的后果，并客观得出 审计结论。6 .交换意见。审计组应就审计发现的问题及其责任界定情 况与被审计领导干部及其所在单位进行充分沟通，听取其意见。（三）审计报告阶段。审计报告阶段主要环节包括：1 .草拟审计报告初稿。审计组应在对审计证据进行汇总和 分析的基础上，草拟经济责任审计报告初稿。2 .征求意见。审计组提出的审计报告在按照规定程序复核 后，应当以内部审计机

13、构的名义征求被审计领导干部及其所在 单位的意见。也可以经内部审计机构授权，以审计组的名义征 求意见。被审计领导干部及其所在单位应自收到审计报告征求 意见稿之日起规定时间内，将其书面意见提交给内部审计机构。 被审计领导干部及其所在单位对审计报告内容有异议的，应提 供必要的补充依据；规定时间内未提出书面意见的，视同无 异议。3 .修改与审定审计报告。审计组应对被审计领导干部及其 所在单位提出的书面意见和补充资料进行研究、核实，撰写意 见采纳情况书面说明，视情况对审计报告做出必要的修改。审 计报告应经内部审计机构复核、审定。4 .出具审计报告。内部审计机构应在规定的时限内出具审 计报告。同时可以根据

14、实际需要出具经济责任审计结果报告， 简要反映审计结果。审计报告、审计结果报告连同被审计领导 干部及其所在单位提出的书面意见一并报送单位党委（党组）、 董事会（或主要负责人），送纪检监察机构等协调机构成员部 门（机构）。同时将审计报告送达被审计领导干部及其所在单 位，必要时送达其他相关单位和人员。内部审计机构也可以审 计整改通知书的形式向被审计领导干部及其所在单位明确整改 要求。为了增强经济责任审计报告的权威性，有力推动审计整改， 各单位可以制定符合本单位实际情况的经济责任审计报告的特 殊报送程序。例如，可以规定内部审计机构在出具正式审计报 告前，先拟定审计报告送审稿，连同被审计领导干部及其所在

15、 单位提出的书面意见一并报送单位党委（党组）、董事会（或 主要负责人），经过党委（党组）、董事会等会议审议同意或 者主要负责人审批同意后，再由内部审计机构出具经济责任审 计报告。也可以规定内部审计机构出具的经济责任审计报告先 报送本单位党委（党组）、董事会（或主要负责人），再由本 单位另行制发文件，向被审计领导干部及其所在单位、其他相关单位和人员批转或下发经济责任审计报告，同时在该文件中 提出落实审计意见建议、加强审计整改等方面的要求。5 .对审计报告的复查和修改。被审计领导干部对出具的经 济责任审计报告有异议的，可以自收到报告之日起30日内向内 部审计机构或单位规定的相关部门申诉。受理申诉机

16、构（部门） 应当组成复查工作小组，并要求原审计组人员回避，自收到申 诉之日起90日内提出复查意见，报受理申诉机构（部门）同级 党委（党组）、董事会（或主要负责人）批准后作出复查决定。 复查决定为最终决定。本单位另有意见申诉和受理规定的，从 其规定。经复查认定审计报告确需修改的，内部审计机构应当补充 完善相关审计证据、工作底稿，对审计报告进行必要的修改。 并按规定的程序重新出具审计报告。（四）后续审计阶段。后续审计阶段主要工作包括：1 .反馈审计结果。经济责任审计项目结束后，内部审计机 构可以组织召开会议，向被审计领导干部及其所在单位领导班 子成员等有关人员反馈审计结果和相关情况。协调机构有关成

17、 员部门（机构）根据工作需要可以派人参加。2 .推进责任追究。内部审计机构应当跟踪并推动对被审计领导干部或其他人员进行责任追究的落实情况。3 .推动落实审计整改。内部审计机构应当及时跟踪检查被 审计领导干部及其所在单位落实审计意见建议进行整改的情况， 可以采取建立整改清单、台账、实行整改销号等措施，督促监 督整改，必要时开展后续审计，进行审计“回头看”。4 .评价审计整改情况。内部审计机构可以开展对审计整改 情况的核实评价，重点核实评价整改的真实性、全面性和有效 性，未整改事项的原因和风险程度，研究推动进一步整改的措 施，并出具审计整改情况评价报告。5 .审计材料归档。审计项目结束后，审计人员

18、应当及时收 集审计档案材料，根据第2308号内部审计具体准则审计 档案工作的要求，完成审计材料的归档工作，注重审计档案 的质量管理。二、审计方法内部经济责任审计具有综合性、全面性以及与个人履职相 关等特殊性，单一的审计技术方法难以实现审计目标，需要综 合运用各类常规审计方法，以及采用更适合经济责任审计特点 的取证和分析方法。实践中，除了审核、观察、监盘、访谈、 调查、函证、计算和分析程序等常规审计方法外，经济责任审 计经常采用调查访谈、查阅分析、重点核查、归纳提炼等审计 方法，并运用信息化手段和大数据分析，获取相关、可靠和充 分的审计证据，加强跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析，以实现对被

19、审计领导干部履职情况全面客观评价并揭示问 题、认定责任的目标。1 .调查访谈。调查访谈是审计人员通过广泛走访和倾听，全面收集和了 解单位内部各层级人员对被审计领导干部履职情况的综合评价， 掌握履职特点、履职业绩、经营管理和个人廉洁从业方面的问 题线索。调查访谈可以通过问卷调查、设立征求意见箱和举报 电话、个别谈话和座谈会等方式开展。问卷调查能够快速、全面地了解相关部门和各层级人员对 被审计领导干部及其所在单位的意见，且调查结果容易量化， 便于统计处理与分析。问卷设计应简明清晰、符合逻辑、不宜 过长，可以采用封闭式题目和开放式题目相结合的方式。设立征求意见箱和举报电话，可以发挥群众监督作用，掌

20、握相关线索，便于后续深入核实。设置意见箱和举报电话前应 向全体员工充分告知，意见箱摆放地点要醒目，为意见反馈人 员和举报人员保密。个别谈话和座谈会等访谈方式，能够与被访谈者进行深入 充分和有针对性地交流，获取更全面的信息。访谈开始前，审 计人员应厘清访谈目的，拟定访谈提纲，并可根据访谈对象的 层级、部门等特征进行分层分类座谈，制定差异化的访谈策略。 如：对领导班子成员进行访谈，应主要了解被审计领导干部在 日常工作中与班子成员之间分工与配合情况，在重大决策过程 中是否充分尊重和听取班子成员意见，是否存在“ 一言堂”、 “独断专行”等情况，被审计领导干部对所在单位发展战略方 向上的引领是否存在偏差

21、，所在单位是否存在重大风险隐患等； 对中层管理人员进行访谈，主要了解被审计领导干部在相关业 务推进过程中方向是否清晰，被审计领导干部推进的相关工作 举措是否符合业务实际，是否取得良好效果，在业务管理工作 中是否存在潜在的风险隐患等；对一般业务人员进行访谈，主 要了解员工对被审计领导干部以及领导班子的满意度，是否存 在员工反响较大的问题，以及相关意见建议等。访谈过程中， 应注意方式方法，营造轻松氛围，认真倾听，不放过任何线索 和疑点；要善于提问，通常情况下间接提出问题更容易获取相 关信息；应充分关注受访者的语调、面部表情、肢体语言等非 语言行为传达的信息。访谈结束后，及时整理访谈记录。在开展意见

22、征集和访谈过程中，可向纪检监察部门了解被 审计领导干部有无重大问题举报和案件遗留问题，向组织人事 部门了解是否存在其他需要引起注意的问题。对于各类调查访谈中获得的信息和线索，审计人员应结合 专业判断和后续审计程序进行有效甄别和事实界定，形成客观 公正的调查结论。2 .查阅分析o查阅分析是通过查看被审计领导干部及其所在单位经营管 理相关的各类文档资料，分析各类业务及管理数据，核实确认各会员单位：为了指导经济责任审计实践，规范经济责任审计行为，提高 经济责任审计质量和效率效果，中国内部审计协会组织修订完 成了第3204号内部审计实务指南一一经济责任审计。经中 国内部审计协会准则专业委员会审议通过，

23、现予以印发，自 2022年5月1日起施行。2011年7月发布实施的内部审计实务 指南第5号一一企业内部经济责任审计指南同时废止。希望各会员单位加强学习和宣传，实施过程中如有问题，请 及时反馈给我们。中国内部审计协会2022年3月25日第一章概述为了强化对单位内部管理主要领导干部和主要领导人员 （以下统称领导干部）的管理监督，进一步指导和规范单位内 部经济责任审计工作，保证审计质量，提高审计效率，根据党 政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计 规定审计署关于内部审计工作的规定第2205号内部审 计具体准则经济责任审计，以及其他相关规定，结合内 部审计最佳实践，制定本指南。本指南所

24、称经济责任，是指领导干部在本单位任职期间， 对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署， 推动本单位事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源， 防控经济风险等有关经济活动应当履行的职责。本指南所称经济责任审计，是指内部审计机构（包括履行 内部审计职责的内设机构，下同）、内部审计人员对本单位所 被审计领导干部的经营管理重点、履职业绩，锁定存在的主要 问题领域。查阅分析文档资料主要包括：相关内部规章制度、战略规 划、工作计划、工作报告、会议纪要、会计资料、经济合同、 统计数据、考核结果、述职报告等与履行经济责任相关的资料。 确认被审计领导干部贯彻执行党和国家重大经济方针政策、战 略规划

25、的制定和执行、重大经济事项决策、主要经营管理理念 和措施等情况。分析业务及管理数据主要包括：财务数据、业务数据、管 理数据等可比指标。通过对当前指标与历史指标、计划指标与 实际指标、自身指标与同业指标、存在逻辑关系的多个指标相 互间的比较分析，多维度了解被审计单位及其业务发展情况， 发现数据异动，识别潜在问题线索，确定下一步核查重点。在 分析前，审计人员还需要采取适当审计程序验证数据的准确性。3 .重点核查。重点核查是对与被审计领导干部履职相关的重点业务、项 目等具体管理事项进行抽样核查或定向核查，确定管理事项的 真实性、合规性和效率性。被审计领导干部通常负责整个单位 或某业务管理领域的全面工

26、作，业务范围广、管理事项多，逐 项核查或大比例抽样难以实现。实践中，需依据重要性和履职 相关性原则，结合其他审计程序已识别的风险领域，进行有针 对性的重点核查。抽样核查主要针对被审计领导干部决策权限范围内的重大 决策、重大项目安排、大额资金运作、重要人事任免事项等具 体事项进行抽样，特别是被审计领导干部直接参与的重大事项。 审计人员可根据专业判断确定具体抽样比例和抽样方式。定向核查主要针对其他审计程序已识别的或内外部检查已 披露的风险事项进行的延伸审计和核查。在具体事项核查过程中，需综合运用分析程序、检查、观 察、函证、重新计算、重新执行等多种常规审计方法，还应充 分利用外部可用数据或公开信息

27、对核查事项进行比较验证，确 保更深入客观地揭示被审计领导干部履职存在的问题。在无法 对跨界跨域数据进行全部审计的情况下，审计抽查强调要达到 一定的覆盖率，防止以偏概全。4 .归纳提炼。归纳提炼是在对所获取到的与被审计领导干部及其所在单 位相关的各类材料系统梳理、总结的基础上，直接运用或结合 其他审计程序，形成审计报告素材和结论的方法。为提升审计质量，经济责任审计开展过程中应充分利用日 常各类检查监督成果，将各类内外部专项检查、日常监测中发 现的问题整理、分析和提炼，充分发挥监督检查合力，节约审 计资源，提高审计效率，确保经济责任审计反映问题的全面性 和充分性。由于经济责任审计是对领导干部履职的

28、综合评价，审计人 员在审计过程中应善于将各类业务审计发现与领导干部个人履 职相结合；善于从各类文字材料和业务数据中归纳提炼被审计 领导干部及其所在单位的主要履职工作思路、工作特色、工作 成效，最终形成对被审计领导干部的客观履职评价。5 .信息化应用和大数据分析方法。信息化应用和大数据分析方法是提升经济责任审计质量和 效率的重要方法。通过信息系统的建设和系统间的对接，应用 大数据分析模型开展风险评估，有助于从海量数据中快速锁定 审计线索和潜在风险，实现对被审计领导干部的履职尽责情况 的“精准画像”。经济责任审计信息化系统的建设主要包含两方面的内容： 一是建立审计信息库；二是搭建审计信息化作业平台

29、。经济责 任审计信息系统应具备审计项目管理、审计监测、数据分析、 成果共享和审计信息支持等工作模块，通过信息化手段加强对 审计活动、流程及其相关资源、成果的管理，提升经济责任审 计工作的质量和效率。大数据分析方法是参照数理统计学原理，依托相关技术工 具，对数据进行准确解读和分析的一系列技术方法的统称。在 经济责任审计中的应用主要有两个方面：一是全景视图分析。 通过对被审计单位的业务数据进行全方位的“扫描”，从多个 层次、多个维度对相关单位、业务条线的发展变化情况进行比 较分析，归纳出发展中的优势和不足，对被审计领导干部经济 责任的履行情况进行“精准画像”；二是数据挖掘分析。结合 被审计单位的关

30、键业务、关键环节和关键风险点，构建风险评 估模型，使用全量数据开展数据挖掘，运用聚类、关联、群集 等分析方法，从海量数据中发现异常现象，快速获取线索、定 位风险环节、锁定审计疑点，进而结合现场审计情况确认被审 计领导干部经济责任履行过程中存在的主要问题。第二章经济责任审计的内容不同行业、不同单位或部门经济责任审计的具体内容存在 一定差别，但仍有共性。本章参照党政主要领导干部和国有 企事业单位主要领导人员经济责任审计规定和第2205号内 部审计具体准则经济责任审计 中经济责任审计的有关内 容，结合党政机关、企事业单位、金融机构等不同类型单位的 特点，将经济责任审计的内容分为10个部分，进行分节论

31、述。 第一节贯彻执行党和国家经济方针政策及决策部署情况审计党和国家经济方针政策及决策部署（以下简称重大政策措 施），主要是指党和国家重大战略、重大规划、重大宏观调控 政策、重大改革任务、重大项目等经济方针政策及决策部署， 习近平总书记对部门（系统、行业）、企业作出的重要批示指 示等。重大政策措施既包括党中央、国务院出台的重大政策措 施，也包括各级党委、政府以及主管部门为贯彻落实党和国家 重大政策措施，结合各自领域工作实际出台的配套政策措施。贯彻执行重大政策措施情况审计的目标是通过对被审计领 导干部任职期间贯彻执行重大政策措施情况的审查和评价，揭 示和反映与被审计领导干部相关的履职不到位、失职渎

32、职等问 题，促进领导干部积极、有效履职，防范由此带来的风险，推 动重大政策措施在被审计单位落实到位。审计应重点关注是否 存在被审计领导干部及其所在单位贯彻执行重大政策措施不坚 决、不全面、不到位等情况。一、贯彻执行重大政策措施的部署安排情况1 .部署安排的及时性和务实性。重点审计被审计领导干部 是否为其所在单位贯彻执行重大政策措施进行了部署和具体安 排，是否组织制定了实施方案。相关部署和制定实施方案是否 及时，内容是否具体务实，是否存在召开会议、下发文件等形 式上的部署措施多而实质性的落实举措少的问题，是否存在不 作为、慢作为、乱作为的情况。2 .实施方案的遵循性、健全性和可行性。重点审计贯彻

33、落 实重大政策措施实施方案的内容是否符合党和国家经济方针政 策和决策部署的要求，是否存在贯彻执行政策措施打折扣、做 选择、搞变通的情况；实施方案是否明确了贯彻执行重大政策 措施的时间表、路线图和阶段性目标；是否在结合单位实际制 定出台贯彻执行重大政策措施的配套政策措施方面做出了具体 工作安排，如包括专门制定或修改完善相关的发展规划、工作 计划、规章制度；建立相应领导、管理和监督机制；提供资金、机构人员、场地和物资保障等。实施方案是否做到工作任务、措施方法、职责分配、质量要求具体明确，具体措施具有可操 作性。3 .实施方案制定是否通过适当的程序。重点审计为制定贯 彻执行重大政策措施的实施方案是否

34、充分开展了调查研究、充 分进行了论证和广泛征求意见；是否采用了集体决策、审批控 制或其他适当的决策程序，确保方案内容符合法律法规、上级 决策部署和被审计单位发展实际。二、贯彻执行重大政策措施具体安排的落实情况1 .重点审计是否认真落实了贯彻执行重大政策措施的实施 方案，确定方案的相关工作制度机制和具体措施是否得到执行， 责任是否落实到位；是否存在方案落实过程中的打折扣、做选 择、搞变通的现象；是否存在表态多调门高、行动少、落实差 等形式主义、官僚主义现象，避免简单依据是否及时召开会议、 及时下发文件等形式上的措施评价实施方案落实情况。2 .重点审计是否建立监督机制。是否建立贯彻执行过程评 价分

35、析机制，结合执行目标和效果及最新政策变化，及时有效 纠正有偏差的措施；是否建立并落实监督检查机制，明确监督 检查责任、内容和频次要求，对具体措施执行情况实施了有效 的监督检查，并逐级汇报贯彻执行过程中遇到的问题及建议； 是否建立了责任追究机制，对贯彻执行不力造成不良影响的责 任人追究到位。三、贯彻执行重大政策措施具体安排的实施效果1 .重点审计贯彻执行重大政策措施实施方案确定的工作任 务、时间进度、完成目标等是否达到了预设的标准。2 .重点审计通过落实贯彻执行重大政策措施的实施方案， 被审计单位的工作是否符合了党和国家出台重大政策措施的预 期；是否结合经济特点、自然环境等情况创新性地开展工作，

36、 取得良好的政策落实效果；是否形成可推广可复制的推动经济 社会发展进步的良好实务。3 .重点审计重大政策措施落实对被审计单位的影响，是否 做到在不损害国家利益的前提下，维护了被审计单位的长远发 展利益，确保某些政策措施落实给单位带来的成本上升、利润 减少等不利影响降到了可承受的限度之内，力争实现国家利益 与单位利益的双赢，推动被审计单位的可持续发展。第二节发展战略规划制定及执行情况审计发展战略规划制定及执行情况审计主要通过对被审计领导 干部任职期间所在单位自身战略规划的制定、执行和实施效果 开展检查，评价其在符合国家规划、产业政策和上级单位战略 规划要求的前提下，制定战略规划、分解落实阶段性任

37、务、采 取有效措施保证完成目标任务和效果方面的履职情况。一、发展战略规划制定情况.战略规划制定程序是否包括：开展充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见，遵循民主讨论和集体决策等程序。1 .战略规划是否符合国家战略规划、产业政策等要求，是 否与上级单位（部门、系统、行业、企业）制定的战略规划目 标一致，是否综合考虑了宏观经济、政治、社会、生态政策、 国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、 可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。战略规划是否 明确发展的阶段性和发展程度，各发展阶段的具体目标、工作 任务和实施职责是否清晰。2 .在外部环境发生变化时，是否及时对战略规划进行调整

38、和更新。二、发展战略规划执行情况1 .是否通过发布规章制度、制定年度工作计划、编制全面 预算等方式推进规划落地，确保上级单位（部门、系统、行业、 企业）及被审计单位制定的战略规划有效实施。2 .是否严格执行各项规划，是否存在随意调整战略规划等 情况。对战略规划确需作出调整的，是否按照规定权限和程序 调整。3 .是否建立督办机制，通过逐级开展督查和考评，定期开 展监控和报告，推进目标责任制的完成，针对目标责任制落实 不力的实际情况，是否进行原因分析，持续改进，并追究责任。三、发展战略规划的实施效果L领导干部任职期间战略规划的阶段性目标任务是否按期保质完成，是否达到预期效果，实现预期目标。4 .是

39、否存在因不符合国家规划及产业政策调整方向，或监 督失职导致规划执行不到位，造成重大资金或资产（资源）闲 置或损失浪费、侵占或损害群众利益、破坏生态环境以及损害 公共利益等严重后果。第三节重大经济事项决策及执行情况审计重大经济事项决策及执行情况审计主要围绕事关发展方向 及全局等性质重要、涉及数量重大或支出超过一定金额起点（结 合单位性质、规模确定）的项目和相关重大事项，对被审计领 导干部贯彻执行重大经济事项决策制度和执行效果情况开展审 查评价。具体包括重大预算管理、重大基本建设、重大采购项 目、重大投资项目（包含境外投资）、重大资产处置、大额资 金运作使用的决策和执行情况。一、重大经济决策管理情

40、况1 .制度建立健全方面：重点关注是否建立健全了重大经济 决策制度，包括预决算管理、基本建设、大额对外投资、大额 物资采购、大额资产处置、大额度资金运作使用、监督检查和 责任追究等；是否对重大经济事项的决策程序、范围、权限和 标准作出明确规定；制定的经济决策制度是否符合国家法律法 规、产业政策等要求，是否符合单位内部管理制度等要求，是 否存在超过其风险容忍度的重大风险。2 .决策制定及执行方面：重点关注是否严格遵循单位决策 程序等规章制度，决策事项是否经过充分论证，决策内容是否 合规合法，决策程序和权限是否合规，是否存在决策程序不明 确、权限不清晰、重大经济事项未纳入决策范围等问题；对执 行过

41、程、进度的监管、评价和纠偏措施是否有效；被审计领导 干部有无违反集体决策原则，违反相关规定直接插手、干预重 大经济事项的执行等问题。3 .执行效果方面：重点关注重大经济决策事项是否按期完 成，是否实现预期目标，包括数量、质量、成本、功能、效益 等各项目标或任务；是否因决策不当或失误造成损失浪费、环 境破坏、风险隐患等；是否建立健全决策失误纠错机制和责任 追究制度等。二、重大预算管理决策和执行情况关注重大预算管理决策机制是否健全，预算编制是否科学， 是否存在不编制预算或程序不合规，导致预算缺乏刚性、执行 不力等情况；是否制定了预算管理的相关制度，预算是否有效 执行，是否按时间进度完成目标，是否存

42、在预算目标不合理， 导致资源浪费或发展战略难以实现的情况。在环境发生重大变 化时，是否及时采取措施调整，调整程序是否合规。三、重大基本建设决策和执行情况关注重大基本建设决策事项前期管理工作是否扎实，是否 具备经批准的基本建设计划，是否取得相关土地、环保等部门 的批文，立项论证和可行性研究等工作是否科学合理，有无项 管理的领导干部任职期间的经济责任履行情况的监督、评价和 建议活动。本指南适用于党政工作部门、纪检监察机关、法院、检察 院、事业单位和人民团体，国有及国有资本占控股地位或主导 地位的企业（含金融机构）等单位的内部审计机构、内部审计 人员所从事的经济责任审计活动，其他类型单位可以参照执行

43、。本指南中“单位” 一般是指独立的法人组织，包括本级和 下级（或所属）单位，当指被审计领导干部“所在单位”（或目论证脱离实际、擅自变更设计等情况。决策程序是否健全， 有无因简化决策程序、领导干部滥用职权造成重大损失的情况。是否存在以“化整为零”等方式规避审批和招标等现象， 招标过程是否合法合规，是否存在领导干部干预的行为。承建 单位是否具备必要资质和能力，有无违法转包、分包现象；项 目建设质量是否合格，工程进度及其调整是否科学合理，是否 按规定编报竣工决算，是否存在建设项目长期未进行竣工决算 等问题；项目建设和运行效果是否实现预定目标，有无重复建 设、违规建设楼堂馆所等情况。四、重大采购项目决

44、策和执行情况关注是否依据中华人民共和国招标投标法等相关法律 法规制定大额采购管理制度，重大采购项目是否履行了规定的 决策程序，是否按规定招标并订立合同；是否存在围标、内外 串通虚假招投标、中标价格与实际采购价格相差悬殊、出现重 大安全事故或因质量问题遭受损失、中标单位或供货单位存在 异常的项目；未列入年度采购计划进行临时采购的重大项目等 情况。五、重大投资项目决策和执行情况重点关注决策过程是否科学民主，重大投资项目是否符合 国家产业政策，是否围绕主业布局，投资结构是否合理；可行 性研究是否充分、准确，资金筹措等技术方案是否经济合理， 经济效益分析是否准确；项目执行是否合法、合规，是否严格 按照

45、重大投资项目决策文件执行，有无决策未执行、未全部执 行等问题，项目执行过程中是否进行了必要的内部监督；项目 最终执行效果是否实现项目目标，是否存在投资决策失误，引 发盲目扩张导致资金链断裂或资金使用效益低下等造成严重后 果的情况。六、重大资产处置决策和执行情况重点关注重大资产处置决策程序和内容是否符合国家及有 关部门、单位内部管理规定，是否进行可行性论证，是否经有 关部门批准，资产评估机构是否具备相应资质，资产评估程序 是否规范；处置执行是否合法、合规，是否严格执行决策文件 有关要求；处置手续是否完整，实物、价值转移以及会计处理 是否符合有关规定；处置结果是否达到决策目标，是否存在人 为干预而

46、造成资产损失或流失等行为。七、大额资金运作使用情况对超过一定金额起点（结合单位性质、规模确定）被纳入 大额资金运作使用范围的事项，重点关注审批决策程序是否健 全，有无违反集体决策情形，或是否存在超授权决策、超预算 审批等；是否制定了大额资金运作使用管理制度，预算内大额 资金调动和使用是否合规，手续是否齐全。超预算的资金调动 和使用的授权审批是否严格等；大额资金运作使用是否实现预 期目标等。第四节组织治理情况审计组织治理情况审计主要依据国家法律、法规、政策和标准 及相关规定，对组织治理环境的完善性和监督约束机制运行的 有效性等方面进行审查和评价。本节以企业领导干部经济责任 审计为例，对企业的组织

47、治理情况审计进行介绍。一、组织治理结构情况重点关注是否建立健全组织架构、职责边界清晰的法人治 理结构，是否建立相互衔接、有效制衡的运行机制；是否依法 制定对股东、董事、监事和高级管理人员具有约束力的公司章 程，企业是否明确在党组织领导下开展工作，上市公司还应关 注是否设立股东大会、董事会、监事会；是否在董事会下设立 专门委员会；董事会、监事会的成员组成和任职资格是否符合 规定；是否建立独立董事制度；内设机构与部门职责权限是否 明晰，不相容职责是否分离，内部机构设置是否科学合理，是 否与公司性质、发展战略、企业文化等情况相适应。二、组织治理机制情况重点关注是否有效落实权责对等、运转协调、有效制衡

48、的 决策执行监督机制，包括决策与权力分配机制是否健全，是否 制定股东、董事、监事、经理的议事、决策规则；上市公司是 否制定股东大会、董事会、监事会和高级管理层的议事、决策 规则，高级管理人员的聘任程序；激励与监督机制是否健全有效，是否建立领导干部的薪酬与单位绩效和个人业绩相联系的 激励机制，是否建立监督与问责机制，对违反法律、法规、公 司章程规定，致使公司遭受损失的相关人员追究其责任；沟通 与报告机制是否健全，是否明确单位内部各层级间的报告路径， 以达到向单位内部有关方面报告风险和有效控制信息的目的， 上市公司是否按规定进行信息披露；在单位内部是否推广适当 的道德和价值观，是否形成和有效推广符合单位实际的企业文 化、行为规范、职业道德规范等，以利于实现组织目标。三、组织治理执行情况重点关注党委（党组）与董事会、经理层等治理主体的关 系是否理顺，关注党组织研究讨论作为董事会、高级管理层决 策重大问题的前置程序是否落实，是否存在弱化或形式化党