保险公司审计难点及案例分析.ppt

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1、审计 税务 咨询保险公司审计难点及保险公司审计难点及案例分析案例分析1内容简介内容简介1.保险主要原则和保险业务的特点保险主要原则和保险业务的特点2.保险公司业务流程保险公司业务流程3.保险公司财务会计报告的组成部分保险公司财务会计报告的组成部分4.保险公司的审计保险公司的审计5.审计风险审计风险6.国际财务报告准则国际财务报告准则第第 4 号号“保险合同保险合同”7.国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标8.业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析9.审计经验分享审计经验分享10.答问时间答问时间2保险主要原则和保险业务的特点保险主要原则和保险业务的

2、特点3保险业主要原则保险业主要原则l面临风险的人即广大投保人面临风险的人即广大投保人(policyholder)通过保险公司组织起来通过保险公司组织起来l保险公司将所有风险转移者保险公司将所有风险转移者(投保人投保人)(policyholder)缴纳的保险费缴纳的保险费(premium)建立起保险基金，来集中承担投保人建立起保险基金，来集中承担投保人(policyholder)因风险事故发因风险事故发生造成的经济损失生造成的经济损失l这样，投保人这样，投保人(policyholder)个人的风险得以转移和分散个人的风险得以转移和分散l投保人投保人(policyholder)向保险公司缴纳保险费

3、向保险公司缴纳保险费(premium)，保险公司则按照，保险公司则按照保险合同规定对被保险人提供保险保障保险合同规定对被保险人提供保险保障(赔款赔款)。保险公司只会在。保险公司只会在收到全数保险费收到全数保险费(premium)后才会支付赔款后才会支付赔款l保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的l保险公司会把收到的保险费保险公司会把收到的保险费(premium)根据其投资策略进行投资，从根据其投资策略进行投资，从而赚取承保利润而赚取承保利润(Underwriting profit)以外的收益以外的收益l资产及负债匹配资产及负债匹

4、配4保险业务的特点保险业务的特点（行业背景：新兴行业、竞争激烈、监管严）（行业背景：新兴行业、竞争激烈、监管严）l保险业是受监管的行业保险业是受监管的行业中国保险监督管理委员会(“保监会”)中华人民共和国保险法l中介人中介人(包括经纪及代理包括经纪及代理)是保险公司的主要业务来源是保险公司的主要业务来源l对保险中介人对保险中介人(insurance agent)的监管尤其重要的监管尤其重要l业务数量大、业务金额小、涉及大量交易业务数量大、业务金额小、涉及大量交易l风险控制风险控制(risk control)是保险公司能否赚取溢利是保险公司能否赚取溢利(profit)的关键的关键l保险行业需要多

5、种不同的专业人材配合，专业化程度高保险行业需要多种不同的专业人材配合，专业化程度高精算师(Actuary)公估机构律师5保险公司业务流程保险公司业务流程6保险公司业务流程保险公司业务流程收取保费收取保费承保承保(Underwriting)佣金佣金/手续费手续费(Commissions)费用费用(Expense)投资投资理赔理赔(Claims)支出赔款支出赔款产品研发产品研发(Developing)7产品研发作业流程产品研发作业流程确定具潜力确定具潜力的目标市场的目标市场设计保单设计保单及服务及服务厘定最佳厘定最佳销售机遇销售机遇制定核保、制定核保、再保险再保险(reinsurance)需求、需

6、求、定价指引定价指引和保单条文和保单条文获得监管批准获得监管批准研究具潜力研究具潜力的市场，包括的市场，包括竞争者情报竞争者情报开发产品开发产品8承保业务作业流程承保业务作业流程核保手册核保手册 核保核保 续保续保投保单投保单 新业务新业务 再保险再保险(Reinsurance)保单明细保单明细 保费登记保费登记 手续费手续费/佣金报表佣金报表(Commission)收取保费收取保费 信贷控制信贷控制9投资业务流程投资业务流程制定制定/维持维持/遵守管理政策遵守管理政策安排及监察安排及监察现金可用性现金可用性和现金需求，和现金需求，包括资本需求包括资本需求制定资产制定资产/负债负债匹配策略匹配

7、策略确定现金流入确定现金流入净额和资金净额和资金投资的机投资的机会会确定现金流出确定现金流出净额和取得资金净额和取得资金的融资选择方案的融资选择方案监察资本监察资本/盈余盈余10理赔作业流程理赔作业流程更新更新账项记录账项记录 通知再保险公司通知再保险公司 通通知知登记登记/核核实实议定赔款议定赔款评估损评估损失失支付赔款支付赔款从再保公司从再保公司收回再保赔款收回再保赔款 11保险公司财务会计报告保险公司财务会计报告的组成部分的组成部分12保险公司所采用的会计制度保险公司所采用的会计制度l保险公司会计制度保险公司会计制度(1998 年年 12 月月)适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司

8、由 1999 年 1 月 1 日起施行l金融企业会计制度金融企业会计制度(2001 年年 11 月月)暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企业实施由 2002 年 1 月 1 日起施行外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行(财政部关于印发外商投资企业执行企业会计制度问题的解答的通知 财会 2002 5 号)13保险公司会计报表保险公司会计报表l国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容和编制要求都作了统一规定和编制要求都作了统一规定 14保险公司会计报表的组成部分保险公司会计报表的组成部分l资产负债表资产

9、负债表(Balance Sheet)l利润及利润分配表利润及利润分配表(Income statement and profit appropriation)l现金流量表现金流量表(Cash flow statement)l会计报表附注会计报表附注(Notes to Financial Statements)15资产负债表资产负债表l反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表l编列及分类方法编列及分类方法 资产资产(Asset)负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产(Current Assets)流动负债流动负债(Current Li

10、abilities)长期投资长期投资(Long-term investment)长期负债长期负债(Long-term liabilities)固定资产固定资产(Fixed Assets)所有者权益所有者权益(Equity)无形及其他资产无形及其他资产(Intangible and other assets)资产总计资产总计(Total Assets)负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计(Total Liabilities and Equity)16保险公司的主要资产保险公司的主要资产l流动资产流动资产 现金(Cash)银行存款(Cash at bank)短期投资(Short-term in

11、vestment)l非流动资产非流动资产(Non-current assets)长期投资(Long-term investment)固定资产(Fixed assets)17保险公司的特有资产保险公司的特有资产l流动资产流动资产(Current Assets)应收保费(Premium receivable)应收分保账款(Accounts receivable reinsurance)预付赔款(Claims prepaid)存出分保保证金(Deposit-out reinsurance guarantee)l非流动资产非流动资产(Non-current Assets)存出资本保证金(Deposit

12、 for Capital Recognizance)按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的 20%提取保证金，存入保险监督管理机构指定的银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用”18保险公司的特有负债保险公司的特有负债l流动负债流动负债(Current Liabilities)未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses)未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses)是指资产负债表日已经发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金未到期责任准备金(D

13、eposit for Undue Duty of Reinsurance)未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业务，为承担跨年度责任提取的准备应付手续费(Commissions payable)应付分保账款(Accounts payable reinsurance)预收保费 (Unearned premium)19赔款准备金赔款准备金(Claim Reserve)“已付已付(已发生已发生)损失损失”已发生未报案已发生未报案未来理赔费用支出未来理赔费用支出“已发生但未完全报告案已发生但未完全报告案”重新索赔重新索赔未决赔款准备金未决赔款准备金(Reserve for Outstandi

14、ng Losses)“已报已报(已发生已发生)损失损失”“最终损失最终损失”个案估计个案估计真正的真正的“已发生未报案已发生未报案”未决赔款准备金未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses)理赔过程概述理赔过程概述l未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本(包括理包括理赔费用赔费用)，均应在保险事故发生后计入，均应在保险事故发生后计入20已发生未报案未决赔款准备已发生未报案未决赔款准备(Reserve for Outstanding Losses)(Reserve for Outstanding Loss

15、es)保险公司会计制度保险公司会计制度l 100%代表保险公司的承保业务出现亏损代表保险公司的承保业务出现亏损10)综合率综合率2004：77%+21%=98%2003：72%+23%=95%=损失率损失率+支出比率支出比率137业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析盈利水平盈利水平(续续)说明：说明：l投资收入占投资收入占 PICC 收入中很少的部分收入中很少的部分11)投资收入与净保费收入比率投资收入与净保费收入比率304m52,720m2004：=0.6%950m43,852m2003：=2.2%投资收入投资收入净保费收入净保费收入=138业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析盈利水平盈利水

16、平(续续)说明：说明：l2004 年比率下降主要是由于以下两个原因：年比率下降主要是由于以下两个原因：(1)净赚保费收入的增加不足以弥补赔款的增加，以致损失率增加 5%；及(2)投资收入减少人民币 6.5 亿元12)净资产收益率净资产收益率208m16,518m2004：=1.3%1,451m16,757m2003：=8.7%净溢利净溢利净资产净资产=139业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析变现能力变现能力说明：说明：l显示公司流动资金充裕度显示公司流动资金充裕度l流动比率低于流动比率低于 100%，表示公司流动资金不足以应付流动负债，表示公司流动资金不足以应付流动负债13)流动比率流动比率

17、35,647m55,744m2004：=64%36,601m53,848m2003：=68%流动资产流动资产流动负债流动负债=140保险公司财务指标保险公司财务指标分析财务指标应注意事项：分析财务指标应注意事项：l数据性质数据性质l财务系统的架构财务系统的架构l保险公司的业务来源保险公司的业务来源l资产的质量资产的质量l理赔准备金的充足度理赔准备金的充足度l财务指标的趋势财务指标的趋势(过去过去 5 年年)l同业竞争者的财务指标作比较同业竞争者的财务指标作比较141保险公司财务指标保险公司财务指标(续续)l有助监控之用有助监控之用l不是唯一的工具不是唯一的工具l用作起步点以供更详细的定性的分析

18、用作起步点以供更详细的定性的分析142审计经验分享审计经验分享143审计经验分享审计经验分享l财务方面财务方面l精算方面精算方面l信息技术方面信息技术方面l其它其它144审计经验分享审计经验分享(续续)l财务方面财务方面分支机构急速扩张，员工经验尚浅观察l财务人员经验不足l对日常的实务工作并未制定规范的文件 建议l编制员工实务手册l向财务人员提供培训145审计经验分享审计经验分享(续续)l精算方面精算方面不恰当的准备金计算方法与假设观察l对于一些推出已久和预定利率较高的产品，其评估利率是跟随中国保监会的规定，但就当前及长期的投资环境来说，其评估利率可能过于乐观l同一项目由会计部抽取的数据与精算

19、部抽取的数据并不一致146审计经验分享审计经验分享(续续)l精算方面精算方面(续续)不恰当的准备金计算方法与假设(续)建议l对于一些预定利率高的产品，在计算准备金的时候应采用较低的评估利率l应采用适当的方法及假设，计算其它各项准备金l会计部及精算部应加强沟通，保证所抽取数据的一致性147审计经验分享审计经验分享(续续)l精算方面精算方面(续续)缺乏健全的经验分析观察l未就公司实际的保险业务经验，进行分析研究l未对任何资产负债匹配作出分析建议l对本身的承保情况及投资经验进行分析，以评估业务l进行资产负债匹配的分析148审计经验分享审计经验分享(续续)l精算方面精算方面(续续)欠缺精算资料以及准备

20、金计算的内部监管观察欠缺完整的控制，例如：l缺乏内部工作指引及资料档案保管守则l缺乏保单变动分析及核对l缺乏对准备金合理性的分析l缺乏准备金计算程序指引l缺乏对准备金计算系统的独立稽核l除了年底进行准备金计算外，并未进行较频繁的准备金评估149审计经验分享审计经验分享(续续)l精算方面精算方面(续续)欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管(续)建议l对各类准备金进行敏感性测试l较频繁地(例如每月或每季)进行准备金评估150审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面欠缺完善的管理信息系统观察l手工汇编数据l欠缺统一的文件及账务处理l欠缺集体数据管理建议l进行用户要求调整，并制定相关

21、的信息要求l定期举办培训或讲座，加强员工在管理信息系统方面的认识及安全意识151审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面欠缺完善的信息安全管理条例观察l下载及使用非法或公司规定以外的软件l欠缺对安全防护软件(防火墙、防病毒软件)的管理及定期更新l公司员工对信息技术安全的重要性认识不足152审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面欠缺完善的信息安全管理条例(续)建议l提高全体员工风险意识l制定计算机系统安全操作规范l制定定期的检查机制确保制度的有效执行153审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面没有建立完备的数据传输接口观察l数据输入很大程

22、度地依赖于信息技术部与财务部员工的人工操作l过多的手工操作大大增加了员工的工作量l缺乏复核的机制，难以保证数据传输的完整性及正确性l增加了投保人(policyholder)资料泄漏的风险154审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面(续续)没有建立完备的数据传输接口(续)建议l在系统调研方面着手建立完备的数据传输机制l保障数据的完整性、准确性、时间性和安全性，以便提高对投保人(policyholder)及代理人的服务质量155审计经验分享审计经验分享(续续)l信息技术方面信息技术方面(续续)没有完备的灾难恢复计划建议l按业务系统及财务系统的重要程度及实际需要建立灾难恢复计划l进行定期测试以提高企业应变突发性灾难的能力l建立一套完备有效的备份计划156审计经验分享审计经验分享(续续)l其它其它欠缺长远培训的计划观察l企业对内勤人员的培训并未建立长远而有系统的规划 建议l企业可按员工的部门及级别制定专业培训(如核保、核赔及财务会计等)及普及培训(如管理技巧、计算机应用等)157审计经验分享审计经验分享(续续)l其它其它(续续)组织架构未能推动整体的营运效率，有时候会阻碍某些职能的有效运作l内部稽核职能l法规和遵例158答问时间答问时间