《企业所得税》课件.ppt

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1、第十六章第十六章 企业所得税企业所得税 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定第三节第三节 企业所得税的计算企业所得税的计算第四节第四节 企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、概念、特点和立法原则一、概念、特点和立法原则（一）概念（一）概念 企业所得税企业所得税是对在我国境内的企业和其他取在我国境内的企业和其他取得收入的组织的得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述（二）特点（二）特点1计税依据是应纳税所得额。2应纳

2、税所得额的计算较复杂。3量能负担。4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述（三）立法原则（三）立法原则1统一税法，2规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。3兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。4简化税制，提高征管效率。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述二、纳税人二、纳税人依法在中国境内成立的企业和其他取得收入的组织为企业所得税依法在中国境内成立的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，按照中华人民共和国企业所得税法的规定缴纳企的纳税人，按照中华人民共和国企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企

3、业业所得税。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。1 1、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国成立，或者依照外国(地区地区)法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内的企业。的企业。境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。但依

4、照中国法律、但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业除外。行政法规成立的个人独资企业、合伙企业除外。个人独资企业、个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。任，故不适用本法。实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥

5、监督权力的的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。场所等来综合判断。2 2、非居民企业。、非居民企业。企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国（地区）注在外国

6、（地区）注册登记，实际管理册登记，实际管理机构在我国境内机构在我国境内依照外国法律成立，依照外国法律成立，在我境内设有机构在我境内设有机构场所，且所得与机场所，且所得与机构、场所有关系构、场所有关系未设机构场所，或未设机构场所，或设有机构场所且所设有机构场所且所得与机构场所无关得与机构场所无关承担的纳税义务承担的纳税义务1 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以

7、及发生在中国境外但与其所设场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税源于中国境内的所得缴纳企业所得税所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以

8、取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。产等。判断：新企业所得税规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴企业所得税。三、征税对象、范围三、征税对象、范围企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。来源于中国境内、境外的所得，按以下原则划分：P255（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提

9、供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述四、税率四、税率1企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。2非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、非居

10、民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，但实际征收，但实际征收时减按时减按10%税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。3符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。小型微利小型微利:是是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，

11、资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。如下图：税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联没有实际联系系的非居民企业纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业(25%、20%、15%）（

12、1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（25%，所得与场所有关联）（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（20%，实际减按10%征，所得与场所无关联）在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所

13、；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得第二节第二节 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税的关键。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利

14、润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整减少额第二节第二节 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定（一）收入形式（一）收入形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。为收入总额。1销售货物收入2提供劳务收入3转让财产收入4股息、红利等权益性投资收益5利息收入6租金收入7特许权使用费收入8接受捐赠收入9其他收入其他收入P256（二）收入的确认1企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

15、2股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定时间利润分配决定时间确认收入的实现。3企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入的实现。4租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。5特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。6捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。7企业收到的税收返还款，应当在实际收到款项时确认收入实现。8企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，应当在收回时确认收入实现。9企业下列经营业务可以分期确认收入的实现企业下

16、列经营业务可以分期确认收入的实现P257（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。10采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。11除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、视同销售货物、转让财产转让财产，按照公允价值公允价值确定收

17、入。非货币性资产交换:视同销售，注意与流转税的区别（在建工程；管理部门；分公司）内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确

18、定销售收入（多选）企业所得税规定的转让财产收入包括（ACD）无形资产存货股权债权(P256)【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ACD）。(P257)A.债务重组收入B.视同销售收入(属于特殊收入）C.资产溢余收入D.补贴收入【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（D）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用纳税人下列行为应视为销售确认收入（ABC）A将货物用于投资 B将商品用于捐赠 C将产品用于职工福利 D将产品用于在建工程【例题计算题】2008综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳

19、税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；如何确认当期收入？（三）不征税收入和免税收入P259不征税收入：1财政拨款，但国务院以及财政部、国家税务总局另有规定的除外。财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2依法收取并纳入财政管

20、理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。免税收入免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。例：假如B企业持有A企业30%股权，采用的权益性

21、投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净（税后）利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并入应纳税所得额征收企业所得税。4.符合条件的非营利组织的收入。（8项）二、准予扣除项目二、准予扣除项目P261（一）扣除项目应遵循的原则1权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应

22、配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。4确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。（二）扣除项目的基本范围（5项）P261在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。1.成本：指生产经营成本:视同销售与视同成本匹配；【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千

23、辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】应纳所得税17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3.税金:指销

24、售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.营业税【答案】B4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及

25、其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。【例题计算题】2008综合题前四项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得

26、国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；【答案】（1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（万元）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准_共共18项项1.工资、

27、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费，包括以下

28、内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资

29、薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度准予结转以后纳税年度扣除。某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。3.社会保险费社会保险费（1）按照政府规定的范围

30、和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息

31、支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（26）万元。A.21B.26C.30D.33【解析】银行的利率（52）2005%可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）超标准3.52.5

32、1（万元）应纳税所得额25+126（万元）5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除的财

33、务费用22.5925（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。6.汇兑损失汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【例】某企业【例】某企业20082008年销售货物收入年销售货物收入30003000万元，让渡专利使万元，让渡专利使用权收入用权收入300300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100100万元，视同销售收万元，视同销售收入入600600万，转让商标权收入万，转让商标权收入20020

34、0万，接受捐赠收入万，接受捐赠收入2020万，债万，债务重组收益务重组收益2020万，当年实际发生业务招待费万，当年实际发生业务招待费3030万，列支的万，列支的税前招待费？税前招待费？【答案】确定计算招待费的收入基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范筹，不能作为计算业务招待费的收入基数。第一标准为发生额的60%：30 x60%=18（万元）第二标准为限度计算：4000 x5=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入

35、、出租财产收入、销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A【例题【例题计算题】企业计算题】企业2008年全年实现收入总额年全年实现收入总额8000万元，万元，含国债利息收入含国债利息收入7万元、金融债券利息收入万元、金融债

36、券利息收入20万元、从被万元、从被投资公司分回的税后利润投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账万元的货物清偿应付账款款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万万元未作收入处理

37、，该项无形资产的账面成本元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转万元也未转销；销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价一批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万元。企业核算时万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费）企业全年发生的业务招待费45万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元）允许扣除的业务招待费8005

38、540.025（万元）4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。【链接1】广告费、

39、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。【链接2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。【例计算题】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？【答案】广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=1

40、60万元调整所得就是160万元。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改改变用途的，不得扣除变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11.租赁费租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资

41、性租赁发生的租入固定资产租赁费：）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。期扣除；租赁费支出不得扣除。【例题单选题】某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。万元万元万元万元【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.21210=1万元。13.公益性捐赠支出公

42、益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润会计利润。（3）公益性社会团体确认条件：9项，了解。【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接2】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。销售和捐赠两项业务进行所得税处理。【例题单选

43、题】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。万元万元万元万元【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额12%=4012%=4.8（万元）实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元企业受赠的捐赠收入和赠出的捐赠支出，都会涉及收入企业受赠的捐赠收入和赠出的捐赠支出，都会涉及收入问题。问题。受赠企业接受的捐赠，不论接受的是货币捐赠还是实物捐赠

44、，均须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，通过营业外收入账户计入当期损益，从而并入应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。赠出企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价值与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入应税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额的思路要这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额的思路要在做综合题时候特别注意。在做综合题时候特别注意。例题例题1

45、（关于受赠的例题）某企业接受一批材料捐赠，（关于受赠的例题）某企业接受一批材料捐赠，捐赠方提供增值税发票注明价款捐赠方提供增值税发票注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元万元受赠方自行支付运费受赠方自行支付运费0.3万元，则：万元，则：该批材料入账时接受该批材料入账时接受捐赠收入金额捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7x25%=2.93（万（万元）元）该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3X7%=1.72（万元）（万元）该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3x(1-7%)=10.

46、28（万元）（万元）【例2】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。万元万元万元万元【答案】B【解析】可以抵扣的增值税1.7+0.87%1.76（万元）应纳税所得税额：10+1.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）会计固定资产：10+0.8（1-7%）10.74（万元）【例题3】（关于赠出的例题）（关于赠出的例题）某企业将自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路为（按照所得税申报表认可的

47、利润总额口径）首先，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100 x17%=17（万元），其次，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售毛利20万元。应纳企业所得税=2025%=5（万元）再次，确定该企业捐赠总成本=100+17=117（万元）（营业外支出)，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限。【例】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的公益捐赠。（1）销项税=2017%=3.4万元（2）企业所得税：1）视同销售：毛利（20-17）25%2）捐赠的处理：捐赠物价值23.4（万元）直接捐赠：不得扣除 间接捐赠（公

48、益）：限额扣除=会计利润12%某企业会计利润总额300万，当年直接向受灾灾民发放慰问金10万，通过政府机关对受灾地区捐赠30万，其当年公益性捐赠的调整金额是多少14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，

49、由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【例题计算题】某企业08年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？【答案】32.79+（）17%+2.7993%7%830.10（万元）17.手续费及佣金支出18.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的

50、部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超但超过部分准予结转以后过部分准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目按照企业所得税法及其实施条例的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除