中级财务会计筹资活动.ppt

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1、l湖南大学会计学院l制作&主讲：肖俊中级财务会计学筹资活动会计筹资活动会计Financial Accounting2022/11/16Hunan University主要内容 发行股票发行股票 发行债券发行债券 银行借款银行借款2Financial Accounting2022/11/16Hunan University筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行股票发行股票3Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ公司与股份有限公司公司与股份有限公司l公司是当今社会的主要企业组织形式，它是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企

2、业法人。其股东以投资额为限承担有限度的责任。在我国分为()和()两种。l股份有限公司的投资者由()个以上股东组成，股东人数没有上限。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币()元，全部资本分为等额股份，以发行()方式筹集资本，股票可以交易或转让。发行股票发行股票4Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ公司股票的类别公司股票的类别 普通股普通股优先股优先股 投票表决权投票表决权 优先认股权优先认股权 收益分配权收益分配权 剩余财产权剩余财产权发行股票发行股票5Financial Accounting2022/11/16Hunan Univer

3、sityZ公司股票的发行公司股票的发行l股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许()发行。l公司发行股票时，将()作为股本核算。溢价部分在扣除()等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。溢价中不够抵销的、或者属于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入（）。发行股票发行股票6Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股2 0002 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为6 6元。元。股份公司与证券公司约定，按

4、发行收入的股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%3%收取手收取手续费续费,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。存入银行。（金额单位为万元）发行股票发行股票7Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ公司股利的分派公司股利的分派l利润分配的思路利润分配的思路：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。l利润分配的程序利润分配的程序：弥补经营性亏损提取法定盈余公积分派优先股股利提取任意盈余公积分派普通股股利和股票股利余下的为未分配利润l利润分配的流程利润

5、分配的流程：董事会提请利润分配的方案召开股东大会讨论分配方案股东大会批准分配方案（宣告除权发放）发行股票发行股票8Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例例】甲公司甲公司20072007年度实现净利润年度实现净利润400400万元。万元。20082008年年3 3月月1 1日，甲公司董事会提出如下方案日，甲公司董事会提出如下方案:按按20072007年度实现净利润的年度实现净利润的10%10%分别提取法定盈余公积和任分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；意盈余公积；分派的股票股利为每分派的股票股利为每1010股送股送4 4股，股，计计400

6、400万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元；元；分派现金股利分派现金股利300300万元。万元。20082008年年4 4月月5 5日，甲公司召开股东大会，审议日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案批准了董事会提出的预案,2008,2008年年4 4月月1010日，甲公日，甲公司办妥了股票股利转增股本的有关手续。司办妥了股票股利转增股本的有关手续。发行股票发行股票9Financial Accounting2022/11/16Hunan University （金额单位为万元）l20082008年年3 3月月1 1日提取法定盈余公积日提取法定盈余公积 l20082008年年4 4

7、月月5 5日提取任意盈余公积日提取任意盈余公积 发行股票发行股票10Financial Accounting2022/11/16Hunan Universityl20082008年年4 4月月5 5日分配现金股利日分配现金股利 l20082008年年4 4月月1010日股票股利转增股本日股票股利转增股本 发行股票发行股票11Financial Accounting2022/11/16Hunan University筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行债券发行债券12Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ公司债券的性质公司债券的性质 公司

8、债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内（）的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于（）和（）。发行债券发行债券13Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ公司债券的内容公司债券的内容 企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：债

9、券面值债券面值 债券利率债券利率 付息方式付息方式 偿还期限偿还期限发行债券发行债券14Financial Accounting2022/11/16Hunan University现值现值现值现值现值现值第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息本金本金现值现值 发发行行价价格格Z公司债券的发行价格公司债券的发行价格 理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如下图所示：发行债券发行债券15Financial Accounting2022/11/16Hunan University债券本金的现值债券本金的现值=面值面值/（1+1+市场利率）市场利率）n n

10、=面值面值复利现值系数复利现值系数 n n 债券利息的现值债券利息的现值=t=1t=1 =每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按按（）发发行行 当债券的票面利率当债券的票面利率市市场利率场利率 按按（）发发行行 当债券的票面利率当债券的票面利率市场利率市场利率 按（按（）发）发行行 面值面值票面利率票面利率（1+1+市场利率）市场利率）t t发行债券发行债券16Financial Accounting2022/11/16Hunan Universit

11、yZ一般公司债券的账务处理一般公司债券的账务处理 （一）发行日（一）发行日借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值银行存款的金额为实际收到的款项，即发行价格减去发行费用后的净额。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应将债券的面值单独记录。差额：差额：?发行债券发行债券17Financial Accounting2022/11/16Hunan University（二）资产负债表日（二）资产负债表日l应支付的利息应支付的利息=应付债券应付债券面值面值名义利率名义利率名义利率名义利率期限期限 应付利息 应付债券应计利息 l利息费用利息费用=应付债券应付债券摊余成本摊余成本

12、实际利率实际利率实际利率实际利率期限期限 资本化：记入什么科目？费用化：记入什么科目？l上述二者的差额：上述二者的差额：如何处理?发行债券发行债券如何选择？如何选择？18Financial Accounting2022/11/16Hunan University （三）到期日（三）到期日 借：？借：？贷：银行存款贷：银行存款 借：？借：？贷贷:银行存款银行存款 提示：提示：若利息调整明细科目尚有余额的，则应转入在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目。还还本本付付息息发行债券发行债券19Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例】某公司

13、于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、年、票面利率票面利率10%10%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，该元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。若发债券每年付息一次，到期一次性还本。若发行时市场利率为行时市场利率为10%10%，则发行价格为，则发行价格为200 000200 000元。假定无元。假定无交易费用。交易费用。企业筹资后立即用于企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于购建厂房，厂房于20032003年年末达到预定可使年年末达到预定可使用状态。用状态。发行债券发行债券20Financial Accounting2022/11/

14、16Hunan University 分析：发行债券实际获得现金200 000元，债券因还本付息需支付现金280 000元，差额80 000元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。（1 1）20012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时发行债券发行债券21Financial Accounting2022/11/16Hunan University （2 2）各资产负债表日长期债券的计息）各资产负债表日长期债券的计息 应支付的利息=债券面值名义利率名义利率期限 =实际利息费用=摊余成本实际利率实际利率期限 =发行债券发行债券22Financial Accounting202

15、2/11/16Hunan University 每年实际支付利息时每年实际支付利息时 （3 3）20052005年年1 1月月1 1日，债券到期时日，债券到期时 发行债券发行债券23Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例】某公司于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行期限日发行期限4 4年、年、票面利率票面利率12%12%、面值为、面值为200 000200 000元的债券，该元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时市场利率为时市场利率为10%10%，则发行价格为，则发行价格

16、为212 680212 680元。元。假定无假定无交易费用交易费用。公司筹资后立即用于购建公司筹资后立即用于购建厂房，厂房，20032003年年末厂房达到预定可使用状态。年年末厂房达到预定可使用状态。发行债券发行债券24Financial Accounting2022/11/16Hunan University 分析：发行债券实际获得现金212 680元，债券因还本付息需支付现金296 000元，差额83 320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。（1 1）20012001年年1 1月月1 1日，发行债券时日，发行债券时发行债券发行债券25Financial Accounting202

17、2/11/16Hunan University（2 2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整年度年度利息费用利息费用（10%）应计利息应计利息（12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本12 680212 6802001200124 0002002200224 0002003200324 0002004200424 000合计合计83 32083 32096 00096 000发行债券发行债券26Financial Accounting2022/11/16Hunan University年末年末借：在建工程借：在建工程借：应付债券借：应付债券 利息调整利

18、息调整贷：应付利息贷：应付利息200120012002200220032003年末年末借：财务费用借：财务费用借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息20042004发行债券发行债券27Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例例】A A公司利用发行债券为生产经营周转公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为筹集资金。债券中载明的发行日为20022002年年1 1月月1 1日、面值为日、面值为40 00040 000元、期限四年、票面元、期限四年、票面利率为利率为12%12%、按年付息。当时的实际

19、利率为、按年付息。当时的实际利率为13%13%，则发行价为，则发行价为38 81038 810元。元。A A公司债券在发公司债券在发行当日被行当日被B B公司全部买走。假定不考虑交易公司全部买走。假定不考虑交易的相关税费。的相关税费。发行债券发行债券28Financial Accounting2022/11/16Hunan University 分析：债券发行时获得现金38 810元，债券因还本付息需支付现金59 200元，其差额20 390元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用。20022002年年1 1月月1 1日，债券发行：日，债券发行：发行债券发行债券29Financial Acc

20、ounting2022/11/16Hunan University各资产负债表日长期债券的计息各资产负债表日长期债券的计息时间时间利息费用利息费用（13%13%）应计利息应计利息（12%12%）利息调整利息调整摊余成本摊余成本-1 19038 81002-12-3102-12-314 80003-12-3103-12-314 80004-12-3104-12-314 80005-12-3105-12-314 800合计合计20 39020 39019 20019 200发行债券发行债券30Financial Accounting2022/11/16Hunan University年末年末年末年

21、末借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整利息调整利息调整200220022002200220032003200320032004200420042004200520052005200520062006年年1 1月月1 1日，债券到期：日，债券到期：发行债券发行债券31Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ可转换公司债券的账务处理可转换公司债券的账务处理 （一）初始确认（一）初始确认u负债成份的公允价值（即普通债券发

22、行价格）未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）u负债成份的入账价值负债成份的公允价值发行费用分摊额u权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值u权益成份的入账价值权益成份的公允价值发行费用分摊额 发行债券发行债券32Financial Accounting2022/11/16Hunan Universityu初始确认的账务处理 借：银行存款借：银行存款 借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益

23、成分价值记入资本公积；发行费用按负债成分与权益成分的公允价值比重分摊。发行债券发行债券33Financial Accounting2022/11/16Hunan University （二）持有期间（二）持有期间 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（三）转换（三）转换 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。发行债券发行债券34Financial Accounting2022/11/16Hunan University 【例

24、例】某公司某公司20092009年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值10001000元的元的价格发行了价格发行了20002000份可转换债券，取得总收入份可转换债券，取得总收入200200万元用于生产经营。该债券期限为万元用于生产经营。该债券期限为3 3年，票面利年，票面利率为率为6 6，利息按年支付；每份债券均可在债券，利息按年支付；每份债券均可在债券发行发行1 1年后转换为年后转换为250250股该公司每股面值股该公司每股面值1 1元的普元的普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为似但没有转股权的债券的市

25、场利率为9 9。20102010年年4 4月月1 1日有日有10001000份债券转股，假定不考虑其他相份债券转股，假定不考虑其他相关因素。关因素。35Financial Accounting2022/11/16Hunan University（1 1）20092009年年1 1月月1 1日发行时日发行时(提示：提示：债券的未来应付金额236万元按照实际利率9%进行折现为184.8122万元）36Financial Accounting2022/11/16Hunan University（2 2）20092009年年1212月月3131日计息日计息 应支付的利息为：应支付的利息为：实际利息费用

26、为：实际利息费用为：37Financial Accounting2022/11/16Hunan University（3 3）20102010年年4 4月月1 1日将需转股的债券先计息日将需转股的债券先计息 三个月的实际利息费用：三个月的实际利息费用：应支付的利息为：应支付的利息为：38Financial Accounting2022/11/16Hunan University 20102010年年4 4月月1 1日将需转股的债券再转股：日将需转股的债券再转股：39Financial Accounting2022/11/16Hunan University（4 4）20102010年年1212

27、月月3131日对未转股的债券计息日对未转股的债券计息 实际利息费用：实际利息费用：应支付的利息为：应支付的利息为：40Financial Accounting2022/11/16Hunan University筹资活动会计核算筹资活动会计核算 银行借款银行借款41Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ短期借款短期借款l短期借款的取得：借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。l短期借款的利息：一是按月预提、到期支付的，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；二是不需预提、直接支付的，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。l短期

28、借款到期归还：借记“短期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。银行借款银行借款42Financial Accounting2022/11/16Hunan UniversityZ长期借款长期借款 （一）借入日（一）借入日 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款利息调整”科目。（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）不存在利息调整）不存在利息调

29、整）不存在利息调整）银行借款银行借款43Financial Accounting2022/11/16Hunan University （二）资产负债表日（二）资产负债表日 利息费用，按摊余成本与实际利率计算。应支付的利息，按本金与名义利率计算。上述二者的差额作为利息调整（一般不存在）。（三）到期日（三）到期日 归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，应转销长期借款的利息调整、应计利息金额。银行借款银行借款44Financial Accounting2022/11/16Hunan University【例例】某公司为了研发一项专利技术，于某公司为了研发一项专利技

30、术，于20032003年年1 1月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限3 3年的借款年的借款,本金为本金为100 000100 000元，借款的利率为元，借款的利率为8 8，每，每年末付息一次，到期一次性还本。年末付息一次，到期一次性还本。取得借取得借款后立即投入款后立即投入专利技术的研发，到专利技术的研发，到20042004年年年末研发成功。年末研发成功。银行借款银行借款45Financial Accounting2022/11/16Hunan University20032003年年1 1月月1 1日取得借款时日取得借款时 20032003年、年、20042004年各年利息的处理年各年利息的处理 银行借款银行借款46Financial Accounting2022/11/16Hunan University20052005年利息的处理年利息的处理 20062006年年1 1月月1 1日到期偿还本金：日到期偿还本金：银行借款银行借款47谢谢大家谢谢大家