增值税会计处理教学.ppt
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1、第四章 增值税会计处理2013.052013.05本章主要内容n进项税额及其调整的会计处理进项税额及其调整的会计处理 n销项税额及其调整的会计处理销项税额及其调整的会计处理n增值税减免税及上交的会计处理增值税减免税及上交的会计处理n小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理AA购进即抵扣(常规业务)购进即抵扣(常规业务)BB购进时不得抵扣购进时不得抵扣C C购进时已抵扣,后因用途发购进时已抵扣,后因用途发生改变而转出生改变而转出DD购进时暂不抵扣,条件满足购进时暂不抵扣,条件满足再抵扣再抵扣购货或接受劳务购货或接受劳务时支付的进项税
2、时支付的进项税额几种处理情形额几种处理情形第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理借:原材料、周转材料、库存商品等(到岸价、关税、消费税)借:原材料、周转材料、库存商品等(到岸价、关税、消费税)应交税费应交税费增(进)增(进)贷:银行存款贷:银行存款 (外币结算价乘以即期汇率)(外币结算价乘以即期汇率)借:原材料借:原材料 应交税费应交税费增(进)增(进)收购价收购价*13%贷:银行存款或现金贷:银行存款或现金 (收购价)(收购价)购买免税农购买免税农产品的普通产品的普通发票或收购发票或收购凭证凭证借:原材料等借:原材料等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)(运费的(
3、运费的7%,但不包含装卸保险费在内),但不包含装卸保险费在内)贷:银行存款等贷:银行存款等 (所付运费金额,)(所付运费金额,)购货并取得购货并取得专用发票专用发票借:原材料、周转材料、库存商品等借:原材料、周转材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付账款等贷:银行存款、应付账款等1、可以直接抵扣的情况及其会计处理进口货物取进口货物取得海关完税得海关完税凭证凭证付运费并付运费并取得正式取得正式运输发票运输发票将所支付的增值税将所支付的增值税记入相关资产成本记入相关资产成本(原材料、工程物(原材料、工程物资等)资等)将所支付的增值税将所支付
4、的增值税记入相关资产成本记入相关资产成本(库存商品、应付(库存商品、应付职工薪酬、固定资职工薪酬、固定资产等)产等)第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理2、不得抵扣的情形及其会计处理直接用于非应税项目和直接用于非应税项目和免税项目的购进物资免税项目的购进物资直接用于集体福利和直接用于集体福利和个人消费的购进物资个人消费的购进物资6统一购进的物资既用于统一购进的物资既用于应税项目也用于免税项应税项目也用于免税项目,期末应计算不得抵目,期末应计算不得抵扣部分予以转出扣部分予以转出购进时已作抵扣,后按购进时已作抵扣,后按规定不得抵扣,应规定不得抵扣,应转出进项税额转出进项税额第1节 增值税进项税
5、额及其调整的会计处理购进物资改变用购进物资改变用途,用于非应途,用于非应(免)税项目、(免)税项目、集体福利等集体福利等购进货物及在产品、购进货物及在产品、产成品发生非正常损产成品发生非正常损失,应转出原抵扣的失,应转出原抵扣的进项税额进项税额3、进项税额转出的几种情形及其会计处理、进项税额转出的几种情形及其会计处理借:在建工程借:在建工程应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷:应交税费贷:应交税费增(进转出)增(进转出)先计算全部进项税先计算全部进项税额,再按销售收入额,再按销售收入比例结转不得抵扣比例结转不得抵扣部分部分借:主营业务成本借:主营业务成本贷:应交税费贷:应交税费增(进转出)增(进转出
6、)借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:原材料等贷:原材料等 应交税费应交税费增增(进转出)(进转出)其中,非正常损其中,非正常损失在产品和产成失在产品和产成品应转出的进项品应转出的进项税额,应根据其税额,应根据其成本资料分析计成本资料分析计算确定算确定日常损耗无须转日常损耗无须转出进项税出进项税第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理4、进项税额暂不抵扣、进项税额暂不抵扣由于各种主客观原由于各种主客观原因而存在购货后暂因而存在购货后暂不抵扣的情形时,不抵扣的情形时,可先按可抵扣金额可先按可抵扣金额记入记入“待扣税金待扣税金”借方,待实际申报借方,待实际申报抵扣时再转入抵扣时再转入“应应交税
7、费交税费应交增应交增值税(进项税额)值税(进项税额)”借方借方(1)借:材料采购等借:材料采购等 待扣税金待扣税金 贷:银行存款等贷:银行存款等(2)借:应交税费借:应交税费增(进)增(进)贷:待扣税金贷:待扣税金第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理按专用发票金额按专用发票金额借:原材料等借:原材料等应交税费应交税费增增(进)(进)贷:营业外收入贷:营业外收入按专用发票金额按专用发票金额借:原材料等借:原材料等应交税费应交税费增增(进)(进)贷:实收资本贷:实收资本 资本公积资本公积按专用发票金额按专用发票金额借:管理费用借:管理费用委托加工物资等委托加工物资等应交税费应交税费增增(进)(
8、进)贷:银行存款贷:银行存款投资转入货物投资转入货物进项税处理进项税处理接受捐赠货物接受捐赠货物进项税处理进项税处理接受劳务接受劳务进项税处理进项税处理5、其他几种情形进项税额的处理、其他几种情形进项税额的处理第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理AA销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务分:分:(1)一般销售行为)一般销售行为(2)特殊销售行为)特殊销售行为BB视同销售货物视同销售货物产生销项税额的产生销项税额的几种情形几种情形第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理在满足收入确认条件时确认在满足收入确认条件时确认收入;收入;在纳税义务发生时确认增值在纳税义务发生时确认增值税销项税额
9、。税销项税额。不同销售及结算方式不同销售及结算方式下收入的确认时间与下收入的确认时间与纳税义务发生时间纳税义务发生时间1、一般销售、一般销售现销方式(交款提贷现销方式(交款提贷方式)下,在收到货方式)下,在收到货款或取得索取货款凭款或取得索取货款凭证,并交付提货单时证,并交付提货单时确认收入实现及纳税确认收入实现及纳税义务发生义务发生借:银行存款等借:银行存款等贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费增增(销)(销)赊销或分期收款赊销或分期收款销售方式下,以销售方式下,以合同约定的收款合同约定的收款日期确认纳税义日期确认纳税义务发生,收入的务发生,收入的确认按相关准则确认按相关准则规
10、定执行,两者规定执行,两者不一定一致不一定一致预收款销售方式下,预收款销售方式下,在货物发出时确认在货物发出时确认收入实现和纳税义收入实现和纳税义务发生。预先收取务发生。预先收取货款时先记入货款时先记入“预预收账款收账款”,待商品,待商品发出后再按正常情发出后再按正常情况确认收入、计提况确认收入、计提销项税并结转成本销项税并结转成本托收承付和委托收托收承付和委托收款结算方式下,以款结算方式下,以发货并办妥托收手发货并办妥托收手续作为收入确认时续作为收入确认时间和纳税义务发生间和纳税义务发生时间,此时虽未收时间,此时虽未收到货款,但应计提到货款,但应计提销项税额并借记销项税额并借记“应收账款应收
11、账款”第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理混合销售混合销售兼营行为兼营行为折扣方折扣方式销售式销售以物易物以物易物以旧换新以旧换新以货抵债以货抵债 销货退回销货退回销售折让销售折让包装物出售、包装物出售、出租、收取出租、收取押金押金几种特殊销售方式及几种特殊销售方式及其会计与税务处理其会计与税务处理2、特殊销售、特殊销售2、特殊销售行为折扣方式销售销售额和折扣额在销售额和折扣额在同一张发票上注明同一张发票上注明的,按扣除折扣后的,按扣除折扣后的销售额确认收入、的销售额确认收入、计税;不在同一张计税;不在同一张发票上注明的,计发票上注明的,计税时不得扣除折扣税时不得扣除折扣额额两种折扣及两种
12、折扣及其税收处理其税收处理应按未扣除现金应按未扣除现金折扣的金额确认折扣的金额确认收入、计税;实收入、计税;实际发生现金折扣际发生现金折扣时,计为财务费时,计为财务费用用商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣(1)折扣方式销售的会计)折扣方式销售的会计处理处理以旧换新销售以旧换新销售以货抵债销售以货抵债销售以物易物销售以物易物销售按非货币性资产交按非货币性资产交换准则处理(通常换准则处理(通常为具有商业实质且为具有商业实质且公允价值可靠计量,公允价值可靠计量,因此双方均作购销因此双方均作购销处理,按正常购销处理,按正常购销业务作账)业务作账)销售新货物与收购销售新货物与收购旧货物分别按购销旧货物分别
13、按购销业务处理。新货销业务处理。新货销售额按同期市场价售额按同期市场价格确定,不得扣除格确定,不得扣除旧货收购支出旧货收购支出抵债货物按公允价抵债货物按公允价值确认收入、计税。值确认收入、计税。价税合计低于债务价税合计低于债务账面价值的,确认账面价值的,确认债务重组收益;高债务重组收益;高于债务账面价值的,于债务账面价值的,按收到的补价借记按收到的补价借记银行存款银行存款2、特殊销售行为、特殊销售行为以物易物、以旧换新、以货抵债销售以物易物、以旧换新、以货抵债销售(2)以物易物、以旧换新、以货)以物易物、以旧换新、以货抵债销售的会计处理抵债销售的会计处理2、特殊销售行为销货退回与销售折让若专用
14、发票不能退若专用发票不能退回,应凭购货方提回,应凭购货方提供的销货退回或折供的销货退回或折让证明单开具红字让证明单开具红字专用发票,冲减当专用发票,冲减当期销售额和销项税期销售额和销项税额额(与销售时的会计(与销售时的会计分录相反)分录相反)若专用发票能退回,若专用发票能退回,且销售方未作账,且销售方未作账,直接将发票注明直接将发票注明“作废作废”;若销售方;若销售方已作账,以退回发已作账,以退回发票为依据开具红字票为依据开具红字专用发票,冲减当专用发票,冲减当期销售额和销项税期销售额和销项税额额销货退回与销货退回与销售折让销售折让(3)销货退回与销售折让)销货退回与销售折让的会计处理的会计处
15、理2、特殊销售行为包装物出售、租金、押金的处理收取包收取包装物押装物押金金包装物包装物出售或出售或出租出租销售产销售产品同时品同时提供包提供包装物的装物的出售收入或租金收入出售收入或租金收入均应并入销售额计算均应并入销售额计算增值税销项税(须注增值税销项税(须注意以不含税金额计税)意以不含税金额计税)扣除销项税以外的包扣除销项税以外的包装物销售收入或租金装物销售收入或租金收入作收入作“其他业务收其他业务收入入”处理处理收取的包装物押金收取的包装物押金如单独核算,且在如单独核算,且在一年内退回,可不一年内退回,可不并入销售额计税并入销售额计税若包装物逾期未退回若包装物逾期未退回或押金期限长于一年
16、,或押金期限长于一年,应将押金视为含税销应将押金视为含税销售额,自逾期日或满售额,自逾期日或满一年日起计算销项税一年日起计算销项税并确认收入并确认收入除黄酒、啤酒外的酒除黄酒、啤酒外的酒类产品,包装物押金类产品,包装物押金收取即征税收取即征税注(4)包装物出售、出租及)包装物出售、出租及收取押金的会计处理收取押金的会计处理162、特殊销售行为混合销售与兼营行为从事货物生产、批发或从事货物生产、批发或零售的企业,或以货物零售的企业,或以货物生产批发零售为主,兼生产批发零售为主,兼营营业税劳务的企业发营营业税劳务的企业发生混合销售行应就其全生混合销售行应就其全部混合销售额(换算为部混合销售额(换算
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