营业税改征增值税操作实务与技巧.ppt
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1、营业税改征增值税操作实务与技巧营业税改征增值税操作实务与技巧讲解人讲解人 :屠建清屠建清 高级会计师高级会计师 世界华人专家世界华人专家某筹备上市公司财务总监、总经理助理某筹备上市公司财务总监、总经理助理浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长 清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师 AIAAIA国际会计师、国际会计师、CFOCFO总会计师资格认证讲师总会计师资格认证讲师 企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师浙江省会计人员后续教育指定培训师浙江省会计人员后续教育指定培训师北
2、京培训行业联合会常务理事北京培训行业联合会常务理事 20112011年年1111月月1616日,财政部、国家税务总局发布了经国日,财政部、国家税务总局发布了经国务院同意的务院同意的关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的的通知通知(财税(财税20111112011111号)等重要文件,明确从号)等重要文件,明确从20122012年年1 1月月1 1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。税改征增值税试点。20122012年年7 7月月2525日,国务院常务会议决定,自日,国务院常务会议决定,自201
3、22012年年8 8月月1 1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳1010个省个省(直辖市、计划单列市)。并决定(直辖市、计划单列市)。并决定20132013年继续扩大试点地年继续扩大试点地区,选择部分行业在全国范围内试点。区,选择部分行业在全国范围内试点。20132013年年1212月月9 9日,财政部、国家税务总局联合发日,财政部、国家税务总局联
4、合发文文关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知试点的通知(财税(财税20131062013106号),明确自号),明确自20142014年年1 1月月1 1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。增试点。同时,同时,财政部国家税务总局关于在全国开展交财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知收政策的通知(财税(财税201337201337号)自号)自20142014年年1 1月月1 1日日起废
5、止。起废止。20142014年年4 4月月3030日,财政部、国家税务总局联合发日,财政部、国家税务总局联合发布布财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知征增值税试点的通知(财税(财税201443201443号),决定从号),决定从20142014年年6 6月月1 1日起电信业正式纳入日起电信业正式纳入“营改增营改增”范围。范围。一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响1 1营业税改征增值税的内容营业税改征增值税的内容在在20112011年年1 1月月1616日财政部、国家税务总局发布的关
6、于印发营业税日财政部、国家税务总局发布的关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税改征增值税试点方案的通知(财税20111102011110号)中,对号)中,对“营改营改增增”的主要内容进行了详细的规定,主要有以下几个方面:的主要内容进行了详细的规定,主要有以下几个方面:(1)(1)税率税率在现有一档基本税率在现有一档基本税率17%17%、一档优惠税率、一档优惠税率13%13%的基础上的基础上,增加了增加了11%11%、6%6%两档税率两档税率;对提供有形动产租赁服务对提供有形动产租赁服务,税率为税率为17%;17%;提供交通运输业服务提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运
7、输服务、管道运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为税率为11%;11%;部分现代服务业包括研发和技术服务,信息技术服务、文部分现代服务业包括研发和技术服务,信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%6%;年应税服务;年应税服务销售额销售额500500万元以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征万元以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式,征收率为收方式,征收率为3%3%。(2 2)计税方式)计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售交通运输业、建
8、筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。(3 3)计税依据)计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行为,其代收代垫金额可予以合理扣除。大量代收转付或代垫资金的行为,其代收代垫金额可予以合理扣除。(4 4)服务贸易进出口)服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增
9、值税,出口实行零税率或免税制度。服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。(5 5)税收优惠政策过渡)税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。策。(6 6)税收收入归属)税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业收入,试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别
10、入库。因试点产生的财改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。(7 7)跨地区税种协调)跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。(8 8)增值税抵扣政策的衔接)增值税抵扣政策的
11、衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额。可按现行规定抵扣进项税额。2.2.营业税改征增值税对纳税人的影响营业税改征增值税对纳税人的影响(1)(1)对于适用对于适用3%3%的税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,若税的税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,若税率为率为6%6%,当增值率小于,当增值率小于53%53%时或获得进项抵扣率大于时或获得进项抵扣率大于47%47%时,适用增值时,适用增值税是有利的;若增值率大于税是有利的;若增值率大于53%53%或获得进项抵扣率小于或获得进项抵扣
12、率小于47%47%时,适用增时,适用增值税后将增加税收负担。值税后将增加税收负担。(2)(2)对于适用对于适用5%5%的税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,若税的税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,若税率为率为6%6%,当增值率小于,当增值率小于88.33%88.33%时或可抵扣率大于时或可抵扣率大于11.67%11.67%时时,适用增值适用增值税是有利的税是有利的;若增值率大于若增值率大于88.33%88.33%或抵扣率小于或抵扣率小于11.67%11.67%时时,适用增值税适用增值税后将增加税收负担。后将增加税收负担。(3)(3)对于小规模纳税人而言对于小规模纳税人而言,若原适用税
13、率为若原适用税率为3%,3%,则减税则减税2.91%;2.91%;若原适若原适用税率为用税率为5%,5%,则减税高达则减税高达41.75%41.75%。二、应税服务范围与纳税义务人二、应税服务范围与纳税义务人1.1.增值税纳税义务人增值税纳税义务人中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定:在中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。人,为增值税的纳税人。财政部财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服国家税务总局
14、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税务业营业税改征增值税试点的通知(财税20111112011111号)第一条规号)第一条规定:在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务定:在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下简称应税服务)的本市行政区域范围内的单位或个人,自(以下简称应税服务)的本市行政区域范围内的单位或个人,自20122012年年9 9月月1 1日起提供应税服务,应当交纳增值税,不再交纳营业税。日起提供应税服务,应当交纳增值税,不再交纳营业税。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,是指企业
15、、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位。个人,是指个体工商户和其他个人(即自然人)。个人,是指个体工商户和其他个人(即自然人)。此外,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠此外,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下简称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下简称发包人(以下简称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下简称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。税人。否则,以承包人为纳税人。2.2.交通运输业的应税服务范围交
16、通运输业的应税服务范围交通运输业,即交通运输业,即使用交通运输工使用交通运输工具将货物或者旅具将货物或者旅客送达目的地,客送达目的地,使其空间位置得使其空间位置得到转移的业务活到转移的业务活动。动。陆路运输服务通过陆路(地上或地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,通过陆路(地上或地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输;但暂包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输;但暂不包括铁路运输不包括铁路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然人工水道或者海洋航道运送货物通过江、河、湖、川等天然人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动;远洋运输的
17、程租、租期业务,属或者旅客的运输业务活动;远洋运输的程租、租期业务,属于水路运输服务。于水路运输服务。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动;航空运输通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动;航空运输的湿租业务属于,属于航空运输业务活动。的湿租业务属于,属于航空运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。3.3.现代服务业的应税服务范围现代服务业的应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代服务业,部分现代服务业,主要围绕制造业、主要围绕制造业、文化产业、现代物文化产
18、业、现代物流产业等提供技术流产业等提供技术性、知识性服务的性、知识性服务的业务活动业务活动研发和技术服务研发和技术服务研发技术、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘研发技术、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察服务。察服务。信息技术服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。电路设计及测试服务
19、、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。展览服务。物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货物客运场站服务、打捞救助服务、货包括航空服务、港口码头服务、货物客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。但远洋运输的光租业务、包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。但远
20、洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务是指提供和策划财务、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。但不包括劳务派遣。动。但不包括劳务派遣。建筑业、邮电通讯业、销售不动产等行业,以及餐饮、娱乐等服务业,建筑业、邮电通讯业、销售不动产等行业,以及餐饮、娱乐等服务业,暂不在本次改革试点范围之内。暂不在本次改革试点范围之内
21、。4.4.境内外收入的判断境内外收入的判断在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。判断在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。判断境内外收入的两个原则如下:境内外收入的两个原则如下:1 1属人原则:将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内属人原则:将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围,即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发应税服务的范围,即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。生在境内、境外都属于境内提供应税服务。2 2来源地原则:只要应税服务接受方在境内,无论提供方是否在境来源地原则
22、:只要应税服务接受方在境内,无论提供方是否在境内提供,都要属于境内应税服务(含境内单位和个人在境内接受境外内提供,都要属于境内应税服务(含境内单位和个人在境内接受境外单位或个人在境外提供的应税服务)和在境外单位或个人在境内接受单位或个人在境外提供的应税服务)和在境外单位或个人在境内接受应税服务。应税服务。【案例】江苏宁寿公司是生产医疗器械的外商投资企业,属于增值税【案例】江苏宁寿公司是生产医疗器械的外商投资企业,属于增值税一般纳税人。但公司从海外聘来专业技术人员,宁寿公司将向境外支一般纳税人。但公司从海外聘来专业技术人员,宁寿公司将向境外支付技术服务费。按照现行规定,已经按付技术服务费。按照现
23、行规定,已经按5%5%的税率代扣代缴了营业税。的税率代扣代缴了营业税。请问,营业税改征增什税后,公司向境外付汇业务还需要代扣代缴营请问,营业税改征增什税后,公司向境外付汇业务还需要代扣代缴营业税吗?这次的营改增对公司存在什么样的影响?业税吗?这次的营改增对公司存在什么样的影响?【案例分析】【案例分析】提供技术服务属于本次营改增征税范围中的提供技术服务属于本次营改增征税范围中的“部分现代服务业部分现代服务业”中的中的“研发和技术服务研发和技术服务”范围,属于本次范围,属于本次“营改增营改增”的应税的应税服务范围。服务范围。该公司不需要代扣代缴营业税,而应当按照财税该公司不需要代扣代缴营业税,而应
24、当按照财税20111112011111号文号文件规定,在向境外付汇时代扣代缴增值税件规定,在向境外付汇时代扣代缴增值税6%6%。5.5.不属于境内收入的情形不属于境内收入的情形不属于在境内提供应税服务包括:(不属于在境内提供应税服务包括:(1 1)境外单位或者个人向境)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务;(内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务;(2 2)境外单)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。产。境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业(除播映)劳境内单位或个人在境外提供建
25、筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税;境外单位或者个人在境外向境内单位或个务暂免征收营业税;境外单位或者个人在境外向境内单位或个人提供的完全发生在境外的劳务不征收营业税。人提供的完全发生在境外的劳务不征收营业税。本次营业税改征增值税后,仍坚持了营业税暂行条例的征管本次营业税改征增值税后,仍坚持了营业税暂行条例的征管原则。在财税原则。在财税20091112009111号文件中,对于境外单位或者个人提供的号文件中,对于境外单位或者个人提供的完全发生在境外的不征收营业税的劳务进行了例举,未例举的劳完全发生在境外的不征收营业税的劳务进行了例举,未例举的劳务应征收营业税。例举的不征收营业税的劳务
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