管理会计-作业成本法及案例分析.ppt

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1、l作业成本法的基本原理l作业消耗资源，产品消耗作业l生产导致作业的发生，作业导致成本发生作业法与分批作业法与分批/分步法的关系分步法的关系1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的一种方法l2 作业成本法的特点在于它以作业为中心并视之为基本的成本对象。相反，传统分批/分步成本法中的成本数字依赖于一般传统会计制度，而不是根据组织中的作业进行l3 作业成本法所花费的核算成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，它能提供给管理者更为有用的成本信息l4 作业成本法主要是可以更加精确的核算间接费用 某服装厂现有定编员工某服装厂现有定编员工50

2、50人，按人，按缝纫、平整两个中心组织生产。缝纫缝纫、平整两个中心组织生产。缝纫中心每月可提供中心每月可提供4 0004 000机时，平整中机时，平整中心每月可提供心每月可提供2 0002 000机时。机时。产产品品批批别别名称名称 件数件数单单位材料位材料(主料主料)定定额额(元元)需用工需用工时时定定额额（工（工时时）完工状况完工状况缝纫缝纫平整平整001002衬衬衣衣纯纯毛大衣毛大衣40001040500160.53本月完工本月完工3000件本月完工件本月完工表表105 105 本月生产作业规划本月生产作业规划 资资源源项项目目材材 料料工工资费资费动动力力费费折旧折旧费费办办公公费费合

3、合计计主料主料辅辅料料金金额额（元）（元）170000100004000070005000018000295000表表106 106 本月资源耗费计算表本月资源耗费计算表 作作业业参数参数或或费费用用定定单单生生产产规规划划采采购购剪裁剪裁缝纫缝纫平整平整生生产产协调协调厂部厂部编编外外合合计计人人员员定定编编耗耗电电度数度数001号未完号未完 工状工状态态未完工未完工产产品品本作本作业业完工率完工率折折 旧旧 费费办办 公公 费费440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%100

4、00500 7 50060002500 81500700055002501000010005000018000材材 料料 费费本月本月实实耗主料耗主料170000元；元；实实耗耗辅辅料料10000元，其中，元，其中，专专属属001 9500元元 专专属属002 500元元表表107 107 主要参数及专属费用表主要参数及专属费用表 作作业业名名称称量化量化单单位位(作作业动业动因因)衡量参衡量参数数产产品消耗品消耗001批批002批批其它其它批批定定单单生生产产规规划划采采 购购剪剪 裁裁缝缝 纫纫平平 整整生生产产协协调调厂厂 部部定定单单份数份数规规划次数划次数采采购购次数次数剪裁次数剪裁

5、次数缝纫缝纫工工时时(定定额额)平整工平整工时时(定定额额)协调协调次数次数价价 值值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表表108 108 作业衡量参数表作业衡量参数表(作业动因量化表作业动因量化表)作业成本法的核算步骤：作业成本法的核算步骤：l1 将资源耗费归集到资源账户l2 汇集资源到资源账户，用资源动因分配到各个作业户、l3 利用成本动因将作业成本汇集到各个批别产品的成本账户复习：复习：分批成本法的一般方法分批成本法的一般方法五步骤：l1 确定作为成本对象的工作批次；l2 确定该工作批次的直接成本项目；l3 确定与该

6、工作批次相关的间接成本集合l4 选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配到各个工作批次l5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将间接成本分配于各个工作批次传统的分批成本法传统的分批成本法1 确定确定产产品批品批别别0010022 确定该工作批次的直接成本项目确定该工作批次的直接成本项目3 确定与该工作批次相关的间接成本集合确定与该工作批次相关的间接成本集合批次批次001 直直 接接 材材 料料直接直接人工人工机器机器工时工时制造制造费用费用合计合计主料主料辅辅料料金金额额40*3000=120009000批次产品成本明细账批次产品成本明细账摘要摘要材材 料料直接直接人工人工动力费动力费制造

7、制造费用费用合计合计主料主料辅辅料料月初在月初在产产品品费费用用本月生本月生产产费费用用累累计计：完工完工产产品品的成本：的成本：完工完工产产品品单单位成本：位成本：月末在月末在产产品品费费用用160000160000950095005380*40批次批次 001 产品名称产品名称 衬衫衬衫 摘要摘要材材 料料直接直接人工人工动力动力费用费用制造制造费用费用合计合计主料主料辅辅料料月初在月初在产产品品费费用用本月生本月生产产费费用用累累计计：完工完工产产品品的成本：的成本：完工完工产产品品单单位成本：位成本：月末在月末在产产品品费费用用0500005000000批次批次 002 产品名称产品名

8、称 毛衣毛衣 l4 选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配到各个工作批次l5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将间接成本分配于各个工作批次粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析l某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：品种数量工资装卸费保管费招待费合计小麦1.313910130003250

9、02827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合计4428004000010000087000269800粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合计47031.637011.3326.98-9.68粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析l作业成本法下计算盈利情况l1、确认

10、资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。l2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。l3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：资源动因作业成本库订单作业购销作业仓储作业调运作业结算作业合计工资人数85601712068485136513642800招待费人数24167483331450087000装卸费吨数40000400

11、00保管费吨数100000100000合计32727654531068484513619636269800粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析l4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率作业成本总额/成本动因数量），如下表：作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率订单作业订单数量3272760545.45购销作业订单数量65453601090.88仓储作业储存数量106848400002.67调运作业经营数量45136400001.13结算作业订单数量196366

12、0327.27粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析l计算各品种成本，作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本（元）小麦订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.671300034710调运作业1.131300014690结算作业327.27103272.7小计69036稻谷订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.67600016020调运作业1.1360006780结算作业327.27103272.7小计42436玉米订单作业545.454021818购销作业1090.8840

13、43635.2仓储作业2.672100056070调运作业1.132100023730结算作业327.274013090.8小计158344粮食流通企业作业成本法案例分析粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合计47031.637011.3326.98-9.68l可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小

14、麦经营量。从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。作业成本法缺陷作业成本法缺陷l作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业为核心，忽视了资源成本的计算。l1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配到产品，不能反映产品消耗资源数量。l2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资

15、源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映。l3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。l4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进行处理。RCA简介简介l资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德国成本方法弹性边际成本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成

16、本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。lRCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。RCA简介简介l（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资源资源”、“资源作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。l（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出量，同时与和费用相互联系。l（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资源在消耗过程中的性态变化的要求。