会计学第四章账户与复式记账.ppt

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1、第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 第四节第四节 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账借借贷贷会计基本方法会计基本方法之一之一会计基本方法会计基本方法之二之二第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目二、账户二、账户三、账户与会计科目的关系三、账户与会计科目的关系一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念与意义（一）会计科目的概念与意义（二）会计科目的设置原则及分类（二）会计科目的设置原则及分类借借贷贷（一）会计科目的概念与意义（一）会计

2、科目的概念与意义 1.会计科目的概念会计科目的概念 2.会计科目的意义会计科目的意义借借贷贷1.会计科目的概念会计科目的概念 会计科会计科目目是对会是对会计要素的计要素的具体内容具体内容进行分类进行分类核算的项核算的项目。目。会计对象会计对象会计要素会计要素资资产产负负债债权权益益所所有有者者收收入入费费用用利利润润会计科目会计科目2.会计科目的意义会计科目的意义 是复式记账的基础；是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础；是编制记账凭证的基础；为成本计算与财产清查提供了前提条件；为成本计算与财产清查提供了前提条件；为编制会计报表提供了方便。为编制会计报表提供了方便。1.会计科目的设置原则会计科

3、目的设置原则2.会计科目的分类会计科目的分类 （二）会计科目的设置原则及分类（二）会计科目的设置原则及分类借借贷贷1.会计科目的设置原则会计科目的设置原则全面性：全面性：应全面反映会计要素的内容。应全面反映会计要素的内容。相关性相关性：满足对外报告与对内管理的要求。：满足对外报告与对内管理的要求。统一性、稳定性与灵活性相结合：统一性、稳定性与灵活性相结合：简明、适用：简明、适用：2.会计科目的分类会计科目的分类会计科目会计科目一般由会计准则、制一般由会计准则、制度等统一规范。度等统一规范。如如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。等。会计科目会

4、计科目按反映按反映会计要素内容会计要素内容的的需要设置，企业会计科目一般可需要设置，企业会计科目一般可分为以下分为以下六类六类。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计会计要素要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类提醒注意提醒注意：企业会计准则等与会计学：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法教材对会计科目的不同分类方法利润类归并入所有者权益类利润类归

5、并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主主要要区区别别会计科目的分类（会计科目的分类（教科书）教科书）类别类别会计科目名称会计科目名称资产类资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固

6、定资产、无形资产库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产负债类负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利共同类共同类衍生工具衍生工具 套期工具套期工具所有者所有者权益类权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用损益类损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益其他业务成

7、本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益 会计科目表会计科目表 会计科目按会计科目按提供指标的详细程提供指标的详细程度度不同，可以分为总分类科目、不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等科目、三级科目等。2.会计科目的分类会计科目的分类 总总分分类类科科目目，也也称称总总账账科科目目或或一一级级科科目目，是是总总括括反反映映会会计计要要素素具具体体内内容容的的科科目目。如如银银行行存存款款、固固定定资资产产、应付账款等科目。应付账款等科目。总总分分类类科科

8、目目应付账款应付账款 明细分类科目明细分类科目，也，也称明细科目或细目，是称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账的，是设置明细分类账户的依据，用来户的依据，用来辅助总辅助总账账科目反映详细、具体科目反映详细、具体的经济内容。的经济内容。总总分分类类科科目目明明细细分分类类科科目目应付账款应付账款按按债债权权人人名名称称红红光光公公司司海海天天集集团团二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念（二）账户的结构与内容（二）账户的结构

9、与内容借借贷贷会计基本方法之一会计基本方法之一（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是按照账户是按照会计科会计科目目在账簿中开设的，在账簿中开设的，具有一定的具有一定的格式和格式和结构结构，用于分类反，用于分类反映会计要素增减变映会计要素增减变动情况及其结果的动情况及其结果的载体（工具）。载体（工具）。会计科目会计科目+账户账户会计基本方法之一会计基本方法之一（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 1.1.账户的结构账户的结构：由名称和一定格式组成：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或

10、或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称(设置依据：会计科目设置依据：会计科目)业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向专专门门格格式式之之一一 3.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业

11、务增减变动金额的那账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。部分结构。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构 4.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形

12、账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方借方 原材料（账户名称）原材料（账户名称

13、）贷方贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 5.账户能够提供的信息指标账户能够提供的信息指标 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金）支出现金 800 （1）收入现金收入现金 300 （3）收入现金收入现金 200 （4）支出现金）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额

14、期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 两者之间既有联系又有区别。两者之间既有联系又有区别。联系：联系：账户是根据会计科目设置的，账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，两者的核算内会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。容相同。区别：区别：会计科目没有结构，不能记会计科目没有结构，不能记录

15、发生的经济业务，账户具有结构，可录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务分类、连续地记录企业发生的经济业务内容内容。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法概述一、记账方法概述二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则会计基本方法之二会计基本方法之二借借贷贷一、记账方法概述一、记账方法概述记账方法：记账方法：按照一定的按照一定的规则规则，使用一定的，使用一定的符号符号，在账户中登记各项经济业务，在账户中登记各项经济业务的的技术方法技术方法。（一）单式记账法：（一）单式记账法：记录现金、存记录现金、存款、债权债务等。一般不反映实物。款、

16、债权债务等。一般不反映实物。（二）复式记账法（二）复式记账法：（一）单式记账法（一）单式记账法1.基本做法基本做法 通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方经济业务经济业务 购买材购买材料料1 000元，货元，货款尚未支付。款尚

17、未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录2.单式记账法的缺点单式记账法的缺点（1）会计）会计账户账户体系设置不完整体系设置不完整，不能全，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，）账户之间的记录缺乏相互联系，不不便于便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早因此，单式记账法早已被复式记账已被复式记账法所取代。法所取代。（二）复式记账法（二）复式记账法1.复式记账法的定义复式记账法的定义 复复式式记记账账法法是是对对每每一一项项经经济济业业务务发发生生时时所所引引起起的的会会计计要要素素

18、的的增增减减变变化化，以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进行进行全面全面记录的一种记账方法。记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 0002.复式记账的优点复式记账的优点（1）账户体系完整，能够全面、系统地反映企业）账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务发生的各项经济业务全面反映；全面反映；（2）能够清晰地反映经济业务的来龙去脉

19、）能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增增减分明；减分明；（3）能够将账户之间的内在联系有机地联结起来）能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。对应关系清楚。借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银行企业用银行存款存款3 000元购买元购买材料。材料。复式复式记账记账3 0003 000（4）便于检便于检查所有查所有账户记账户记录的正录的正确性确性二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据：（一）理论依据：资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，即各种业务的发生，起码起码会引起会引起两个会计

20、两个会计要素要素（或同一要素中的或同一要素中的两个项目两个项目）发生增发生增减变化。体现了如下规律减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即录下来，即复式记账复式记账。（二）基本原则（二）基本原则1.以会计等式为记账基础。以会计等式为记账基础。2.对对每项业务必须在两个或两个以上相每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。互联系的账户中等额记录。3 3.定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原根据以上原则进则进行复式行复式记账记账，一定会，一定会计计期期间间的所有的所有账户账户之之间间会

21、形成如下两个方面的会形成如下两个方面的自自动动平衡平衡关关系：系：复式记账法的种类复式记账法的种类 各种复式记账法的记账符号及其各种复式记账法的记账符号及其含义含义记账方法记账方法 记账符号记账符号 记账符号记账符号含义含义增减记账增减记账法法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账收付记账法法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账借贷记账法法借、贷借、贷增加增加/减少减少第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的由来一、借贷记账法的由来二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法下账户提供的核算指标三、借贷记账法下账户提供的核算指标四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账

22、法的记账规则五、会计分录的编制五、会计分录的编制六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的由来一、借贷记账法的由来1.产生：产生：大约在大约在12-13世纪起源于商业经济世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐世纪末，并逐渐流传于全世界。渐流传于全世界。2.演进：演进：借、贷二字最初只表示借、贷二字最初只表示“借主借主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及其增减变之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账变为单纯表示各种财产物资

23、增减变化的记账符号。符号。借贷记账法是以借贷为记账符号记借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构 “借、贷借、贷”将每一个账户将每一个账户都固定的分为两个相互对立的都固定的分为两个相互对立的部分，账户部分，账户左方左方为借方为借方，右方右方为为贷方贷方；“借借”和和“贷贷”作为作为纯粹的纯粹的记账符号记账符号，既不单纯的代表增，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，究竟哪方记增加，哪方哪方记减少，记减

24、少，则要根据账户的则要根据账户的性质性质及其及其核算核算内容来决定。内容来决定。账户名称账户名称借借 贷贷 记账符号与账户结构记账符号与账户结构 “借借”与与“贷贷”。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料

25、作用作用1：表示：表示账户登记方向账户登记方向应与借款、贷款应与借款、贷款严格区别！严格区别！作用作用2：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示：表示余额方向余额方向 借、贷符号含义的借、贷符号含义的双重性双重性 每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类对于六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借借 管理费用管理费用 贷贷 增加数增加数 减少数减少数借借 库存现金库存现金 贷贷 增加数增加数 减少数减少数例例资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行

26、存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000资产、费用类账户增加额、减少额和余额在账户中资产、费用类账户增加额、减少额和余额在账户中的登记方法：的登记方法：重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。额全部结转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余

27、额期初余额期末余额期末余额 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借借 应付账款应付账款 贷贷 减少数减少数 增加数增加数例例借借 实收资本实收资本 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 本年利润本年利润 贷贷 减少数减少数 增加数增加数负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例借入短期借款借入短期借款60

28、000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益类账户应用举例所有者权益类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000负债所有者权益类账户增加额、减少额和余负债所有者权益类账户增加额、减少额和余额在账

29、户中的登记方法：额在账户中的登记方法：重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额三、借贷记账法下三、借贷记账法下账户提供的核算指标账户提供的核算指标 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金）支出现金 800 （1）收入现金收入现金 300 （3）收入现金收入现金 200 （4）支出现金）支出现金 200

30、 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转来上期结转来的余额的余额借方发生借方发生额合计额合计贷方发生贷方发生额合计额合计会计期末会计期末结余金额结余金额资产类资产类期末余额期初借方余额借方本期发生额期末余额期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应在账户借方账户如有期初余额，一般应在账户借方三、借贷记账法下三、借贷记账法下账户提供的核算指标账户提供的核算指标 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初

31、余额期初余额 250 000 250 000 （1 1）50 000 50 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 50 000 50 000 期末余额期末余额 300 000 300 000负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户期末余额期初贷方余额期末余额期初贷方余额贷方本期发生额借方本期发生额贷方本期发生额借方本期发生额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应在账户贷方账户如有期初余额，一般应在账户贷方四、四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1.1.基本内容基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登

32、记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借贷必相等借贷必相等借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷业务业务2 业务业务2 【例例】借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）50 000有借必有有借必有贷贷借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）50 000借贷必相借贷必相等等 公公司司收收到到投投资资者者投投资资50 50 000000元元，已存入银行。已存入银行。借

33、贷记账法对发生的任何类型经济业借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！务都要采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务关于经济业务(交易或事项交易或事项)的类型的类型1 1 基于经济业务影响会计等式中要素的分类基于经济业务影响会计等式中要素的分类类型一类型一：资产资产与权益同增业与权益同增业务。如例务。如例1类型二类型二：资产资产与权益同减业与权益同减业务。如例务。如例2类型三类型三：资产资产内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例3 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权债权人权人权益益类型四类型四：权益权益内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例4

34、经济业经济业务务(交易或交易或事项事项)关于经济业务的类型关于经济业务的类型2 2 基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4经济业经济业务务(交易或交易或事项事项)【例例1

35、 1】资产与权益同时增加。如企业收到投资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入资本金资者投入资本金50 00050 000元存入银行。元存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增等式双方要素同时增加

36、还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。和资产与收入同增等情况。(见下例见下例)资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。如企业购入材料货款未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。如企业销售产品收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 等式双方要素同时增加的其他业务等式双方要素同时增加的其他业务【例例2 2】资产与权益同时减少。如以

37、银行存款资产与权益同时减少。如以银行存款60 60 000000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者

38、权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 【例例3 3】资产内部有增有减。如企业收回客资产内部有增有减。如企业收回客户前欠购货款户前欠购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。有些业务会表现为资产、费用要素之间

39、有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。如企业用银行存款购买办公用品。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 【例例4 4】权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元，直接偿还前元，直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等

40、式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。借款转为向企业投资。结论结论：从以上举例可见，在借贷记账法：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则

41、（规律）。法特有的记账规则（规律）。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。(所有者权益账户所有者权益账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000以上业务举例在账户中的登记情况以上业务举例在账户中的登记情况 资产类账户资产类账户借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 200 000 200 000 （2 2）60 000 6

42、0 000 （1 1）50 000 50 000 （3 3）160 000 160 000本期发生额本期发生额 210 000 210 000 本期发生额本期发生额 60 000 60 000 期末余额期末余额 350 000 350 000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方期初余额期初余额 200 000 200 000 （3 3）160 000 160 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 160 000 160 000 期末余额期末余额 40 000 40 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 （2 2）60 000 60 000 期初余额期初余额 60 00

43、0 60 000 （4 4）90 000 90 000本期发生额本期发生额 60 000 60 000 本期发生额本期发生额 90 000 90 000 期末余额期末余额 90 000 90 000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 （4 4）90 000 90 000 期初余额期初余额 90 000 90 000本期发生额本期发生额 90 000 90 000 本期发生额本期发生额 0 0 期末余额期末余额 0 0借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 250 000 250 000 （1 1）50 000 50 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 5

44、0 000 50 000 期末余额期末余额 300 000 300 000负负债类债类账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户注注意意登记方向登记方向余额方向余额方向登记方法登记方法五、会计分录编制五、会计分录编制1.1.会计分录的含义会计分录的含义 简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记的应记账户名称账户名称、方向方向和和金额金额的一种记录形式。的一种记录形式。经经济济业业务务(交交易易或事项或事项)应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各各账账户户中中登登记记的的金金额额是是多多少少？对对这这些些问问

45、题题进进行行确确认认，并并写写出出一定的记录形式，即一定的记录形式，即会计分录会计分录。在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（第八章讲述）在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（第八章讲述）【例例1 1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发元，备发工资。工资。分析分析：提取现金使现金增加，应记入提取现金使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款银行存款”账户账户贷方。贷方。分录分录:借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 (资产类账户资产类

46、账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)5 000 (1)5 000(1)5 000 (1)5 000会计分录是一种会计语言会计分录是一种会计语言会计记录指令会计记录指令账账户户登登记记账账户户登登记记2.2.会计分录的编制方法会计分录的编制方法 【例例2 2】收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加

47、增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 100 000100 000100 000100 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 会计分录组成内会计分录组成内容（三要素）容（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 实务中会

48、计分录在记账凭证上的填写方实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。法在下一章讲述。借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 100 000100 000 100 000 100 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000 100 000 100 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000100

49、000100 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000元元 100 000 100 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 100 000 100 000元元 100 000 100 000元元多种错误并存多种错误并存 【例例3 3】企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行存款账户。元存入银行存款账户。分析：分析：借款存入银行，增加了银行存款，应借款存入银行，增加了银行存款，应记入记入“银行存款银行存款”账户借方；借入借款增加了企账户借

50、方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入业的短期借款，应记入“短期借款短期借款”账户贷方。账户贷方。分录：分录：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000 【例例4 4】企业购入不需要安装设备一台，企业购入不需要安装设备一台，买价买价80 000元，运杂费元，运杂费500元，全部款项已元，全部款项已用银行存款支付。用银行存款支付。分析：分析：购入设备使企业固定资产增加，应记购入设备使企业固定资产增加，应记入入“固定资产固定资产”账户借方；支付设备货款使银行存账户借方；支付设备货款使银行存款减少，应记入款减少，应记入“银行存