非营利组织的财务管理.ppt

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1、非营利组织管理概论非营利组织管理概论 （修订版）（修订版）王名王名 编著编著公共管理公共管理硕士（士（MPA）系列教材）系列教材第六章非营利组织的财务管理第六章非营利组织的财务管理v本章要点本章要点v 财务管理是其体现宗旨、防止腐败、提高效率、财务管理是其体现宗旨、防止腐败、提高效率、促进营销、提高公信力、增加收入的重要基石。促进营销、提高公信力、增加收入的重要基石。v 非营利组织财务管理的首要目标是组织的稳定和非营利组织财务管理的首要目标是组织的稳定和可持续发展。可持续发展。v 非营利组织的财务管理包括三个基本的层次。非营利组织的财务管理包括三个基本的层次。v 引入外部审计对提高非营利组织的

2、公信力十分重引入外部审计对提高非营利组织的公信力十分重要。要。6.1 财务管理的功能财务管理的功能v1体现宗旨体现宗旨v2防止腐败防止腐败v3提高效率提高效率v4促进营销促进营销v5提高公信力，增加收入提高公信力，增加收入v6监督组织运作监督组织运作v7预防危机预防危机6.1 财务管理的功能财务管理的功能 非营利组织财务主管的主要职责包括如下六个非营利组织财务主管的主要职责包括如下六个方面：方面：v(1)参与设计组织规模和成长率。参与设计组织规模和成长率。v(2)筹款。筹款。v(3)努力降低成本，控制风险。努力降低成本，控制风险。v(4)日常财务管理，例如现金、存货等。日常财务管理，例如现金、

3、存货等。v(5)有效地推动固定资产增值。有效地推动固定资产增值。v(6)财务计划和预算。财务计划和预算。6.2 财务管理的目标财务管理的目标v营利组织的目标营利组织的目标 非营利组织的目标非营利组织的目标v尽可能多地持股尽可能多地持股 稳定稳定v利益最大化利益最大化 宗旨和责任宗旨和责任v最大的边际效益最大的边际效益 行为目标行为目标v行为目标行为目标 社会责任社会责任v社会责任社会责任6.2 财务管理的目标财务管理的目标v对于非营利组织来说，其首要的目标应是组织的对于非营利组织来说，其首要的目标应是组织的稳定和长期的发展。稳定和长期的发展。v非营利组织必须具有危机意识，通过健全的财务非营利组

4、织必须具有危机意识，通过健全的财务管理、财务预算和财务规划，确保组织发展的财管理、财务预算和财务规划，确保组织发展的财政基础，并积极、稳妥地拓展业务，谋求组织的政基础，并积极、稳妥地拓展业务，谋求组织的可持续发展。可持续发展。6.2 财务管理的目标财务管理的目标v布林克霍夫（布林克霍夫（Brinckerhoff）认为：一个非营）认为：一个非营利组织的财务管理如果具备如下条件，就可以称利组织的财务管理如果具备如下条件，就可以称为健全的：为健全的：v(1)未来未来710年内，组织的收入大于支出。年内，组织的收入大于支出。v(2)至少有至少有90天的现金准备。天的现金准备。v(3)至少至少5%的年收

5、入来自原始捐赠所产生的收益。的年收入来自原始捐赠所产生的收益。v(4)适度的财务杠杆或债务。适度的财务杠杆或债务。v(5)有经营性收入。有经营性收入。v(6)预算计划与实际相吻合或接近。预算计划与实际相吻合或接近。6.3 会计会计v非营利组织的会计制度非营利组织的会计制度v非营利组织会计包括财务记录和财务报告两个大的部分，非营利组织会计包括财务记录和财务报告两个大的部分，主要以货币的形式记录一个组织过去所发生的财务收支，主要以货币的形式记录一个组织过去所发生的财务收支，并对这些收支数据进行分类、汇总，以财务报告的方式传并对这些收支数据进行分类、汇总，以财务报告的方式传递和报告组织的财务信息。递

6、和报告组织的财务信息。v根据财务报告的种类和性质，即会计信息服务对象的不同，根据财务报告的种类和性质，即会计信息服务对象的不同，会计通常分为财务会计和管理会计。会计通常分为财务会计和管理会计。6.3 会计会计v非营利组织设计其会计系统有四项基本要求：非营利组织设计其会计系统有四项基本要求：v第一，决定会计格式。第一，决定会计格式。v第二，分类会计事项。第二，分类会计事项。v第三，明确定义科目。第三，明确定义科目。v第四，设立会计程序。第四，设立会计程序。6.3.2 财务记录财务记录v 基本内容基本内容原始凭借证日记账原始凭借证日记账结结 账账过账和对账过账和对账6.3.2 财务记录财务记录v日

7、记账必须包括以下几个要素：日记账必须包括以下几个要素：v(1)日期。日期。v(2)经济业务所涉及的会计科目。经济业务所涉及的会计科目。v(3)账户索引（表明日记账信息已经转移入相应账户索引（表明日记账信息已经转移入相应账户）。账户）。v(4)借方发生额。借方发生额。v(5)贷方发生额。贷方发生额。6.3.3 财务报告财务报告v财务报告是反映非营利组织财务状况、业务活动财务报告是反映非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。情况和现金流量等的书面文件。v按照报告期间的长短，财务会计报告可分为年度按照报告期间的长短，财务会计报告可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。财务会计报告和

8、中期财务会计报告。v财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务情况说明书组成。6.3.3 财务报告财务报告v财务情况说明书财务情况说明书则是对社会组织的宗旨、组织结则是对社会组织的宗旨、组织结构以及人员配备，社会组织的业务活动、年度计构以及人员配备，社会组织的业务活动、年度计划和预算以及其他对社会组织的业务活动有重大划和预算以及其他对社会组织的业务活动有重大影响的事项的陈述。影响的事项的陈述。v1资产负债表资产负债表v2业务活动表业务活动表v3现金流量表现金流量表6.3.4 财务管理财务管理v定义定义 v 狭狭义义的的财财务务管

9、管理理是是指指根根据据财财务务资资料料、财财务务报报告告分分析析组组织织的的经经济济行行为为并并预预测测未未来来，包包括括成成本本分分析析、投投资资管管理理和和财财务务分分析析三三大大环环节节，它它们们构构成成广广义非营利组织财务管理的核心。义非营利组织财务管理的核心。6.4.1 成本分析成本分析v定义定义 v 成成本本分分析析是是非非营营利利组组织织全全部部活活动动的的基基础础，在在明明确确的的成成本本分分析析前前提提下下，组组织织才才能能设设计计筹筹款款计计划划、营营销销策策略略、项项目目受受益益面面等等重重要要内内容容，成成本本分分析析使使组组织织运运作作的的各各项项成成本本一一目目了了

10、然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。v第一，受益者数量第一，受益者数量v第二，服务种类：第二，服务种类：v第三，服务数量第三，服务数量v第四，服务时间：第四，服务时间：6.4.2 投资管理投资管理v定义定义 v投投资资管管理理，指指的的是是如如何何应应用用营营运运资资金金、固固定定资资产产及年度节余去投资，使资产增值。及年度节余去投资，使资产增值。v非营利组织投资管理有三个基本原则：非营利组织投资管理有三个基本原则：v一是安全低风险一是安全低风险v二是有一定的投资回报率二是有一定的投资回报率v三是保证基金的增值三是保证基金的增值6

11、.4.3 财务分析财务分析v纵向分析和横向分析是财务分析的两种基本方法。纵向分析和横向分析是财务分析的两种基本方法。v纵纵向向分分析析又又称称动动态态分分析析或或趋趋势势分分析析，是是根根据据连连续续几几期期的的财财务务报报告告，比比较较前前后后期期各各项项目目的的增增减减方方向向和幅度，从而揭示财务和经营上的变化和趋势。和幅度，从而揭示财务和经营上的变化和趋势。v横横向向分分析析又又称称静静态态分分析析，是是将将同同一一期期财财务务报报表表上上的的相相关关数数据据进进行行比比较较，以以说说明明财财务务报报表表上上所所列列项项目之间的相互关系。目之间的相互关系。6.4.3 财务分析财务分析v财

12、务分析有四种常用的指标：财务分析有四种常用的指标：v第一，比率指标，即两组数据之间的比较，表现第一，比率指标，即两组数据之间的比较，表现为一定的百分比或数值比。为一定的百分比或数值比。v第二，动态趋势，表现为以时间为横轴的波形图。第二，动态趋势，表现为以时间为横轴的波形图。v第三，百分比，即部分占全部的百分比，表现为第三，百分比，即部分占全部的百分比，表现为圆形饼图等形式。圆形饼图等形式。v第四，差异指标，比较实际费用与预期费用之间第四，差异指标，比较实际费用与预期费用之间的差异等。的差异等。6.5 财务预算财务预算v定义定义v预算指的是对未来事件的预测。预算指的是对未来事件的预测。v预算有四

13、个基本功能：预算有四个基本功能：v（1）为组织将有限的资源合理分配打下基础，便）为组织将有限的资源合理分配打下基础，便于内部沟通；于内部沟通；v（2）指明未来的筹资需求规模和时限；）指明未来的筹资需求规模和时限；v（3）为管理者决策提供依据；）为管理者决策提供依据；v（4）为评估项目绩效奠定基础。）为评估项目绩效奠定基础。6.5 财务预算财务预算v一个非营利组织制定出一个非营利组织制定出“好的预算好的预算”（good budget），需要有三个基本条件：），需要有三个基本条件：v第一，组织的状况要稳定。第一，组织的状况要稳定。v第二，要有好的会计系统。第二，要有好的会计系统。v第三，预算要纳入

14、计划和决策之中。第三，预算要纳入计划和决策之中。6.5 财务预算财务预算v主要的预算方法包括：主要的预算方法包括：v(1)递增预算法。递增预算法。v(2)项目预算法。项目预算法。v(3)零基预算法。零基预算法。v(4)弹性预算法。弹性预算法。6.6 外部审计外部审计v v 外部审计是指由注册会计师给出审计意见书。外部审计外部审计是指由注册会计师给出审计意见书。外部审计能有力地向外界展示组织的财务状况，对于提高组织公信能有力地向外界展示组织的财务状况，对于提高组织公信力十分重要，也有助于组织内部财务制度的完善。力十分重要，也有助于组织内部财务制度的完善。v 外部审计一方面可以帮助非营利组织完善财

15、务管理；另外部审计一方面可以帮助非营利组织完善财务管理；另一方面也可以向捐赠者出示捐赠款得到良好管理和使用的一方面也可以向捐赠者出示捐赠款得到良好管理和使用的证据，进一步提高非营利组织的公信力。证据，进一步提高非营利组织的公信力。6.6 外部审计外部审计 审查时，审计师一般会完成下列事项：审查时，审计师一般会完成下列事项：v 审查财务报告。审查财务报告。v 对财务报告的缺陷提出建议。对财务报告的缺陷提出建议。v 按会计原则，提供对组织财务人员的技术性帮助。按会计原则，提供对组织财务人员的技术性帮助。v 查阅工时表等原始记录。查阅工时表等原始记录。v 分析各个设置的账户。分析各个设置的账户。v

16、分析组织的投资。分析组织的投资。v 查阅捐赠记录。查阅捐赠记录。思考题思考题v关键术语关键术语v财务管理财务管理 公信力公信力 非营利组织会计制度非营利组织会计制度 财务报告财务报告 资产负债表资产负债表 成本分析成本分析 投资管理投资管理 内部交易内部交易 外部审计外部审计v复习思考题复习思考题v1 如何理解非营利组织也要有盈利？如何理解非营利组织也要有盈利？v2 非营利组织为什么要进行财务管理，其目的何在非营利组织为什么要进行财务管理，其目的何在？v3 非营利组织财务管理的目标与营利组织有何不同非营利组织财务管理的目标与营利组织有何不同？为什么？为什么？v4 你认为什么样的财务管理对非营利组织来说才是你认为什么样的财务管理对非营利组织来说才是健全的？请建立一套评价指标。健全的？请建立一套评价指标。