管理会计一第二章成本性态分析与变动成本法.ppt

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1、成本性态分析成本性态分析&变动成本法变动成本法管理会计第二章管理会计第二章主讲人：陈少铭主讲人：陈少铭基础，基础，基础！基础，基础，基础！本章一、二节的主要内容本章一、二节的主要内容按成本性态分类非制造成本固定成本变动成本混合成本阶梯成本半变动成本销售费用管理费用财务费用混合成本的分解产品成本期间成本工程分析法账户分析法合同确定法约束性固定成本酌量性固定成本设计变动成本酌量性变动成本固定成本变动成本历史成本分析法历史成本分析法高低点高低点散点图散点图最小最小平方平方第一节第一节 成本性态分析成本性态分析成本性态（P55)定义：是指成本总额与业务量之间的依存关系。业务量可以表现为实物量（产量、销

2、售量）、价值量（销售额）和时间量（工作人员或机器的工作时数）。按照成本性态分类，通常可把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。一、固定成本定义（定义（P55)：固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时，（成本）总额总额保持不变的成本。也就是说，成本总额成本总额与业务量业务量的变动无关。无关。大多体现在制造费用制造费用、管理费用管理费用和销售费用中销售费用中。一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、管理人员薪金、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。固定成本的特点固定成本的特点特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。固定成本的特点固定成

3、本的特点特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。固定成本的分类固定成本的分类（P56）根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响，则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固定成本。（1）约束性固定成本 例如：固定资产折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费等。（2）酌量性固定成本（有的商量的成本）例如：广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量性固定成本，但不能减少约束性固定成本。本章一、二节的主要内容本章一、二节的主要内容按成本性态分类非制造成本固定成本变动成本混合

4、成本阶梯成本半变动成本销售费用管理费用财务费用混合成本的分解产品成本期间成本工程分析法账户分析法合同确定法约束性固定成本酌量性固定成本设计变动成本酌量性变动成本固定成本变动成本历史成本分析法历史成本分析法高低点高低点散点图散点图最小最小平方平方二、变动成本定义（定义（P57)：变动成本是指在一定条件下，（成本）总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。大多体现在直接材料成本直接材料成本和直接人工成本中直接人工成本中。比如物料用品费、燃料费、动力费、按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税等。变动成本的特点变动成本的特点特点1：成本总额随业务量的变动成正比例变动；变动成本的特点变动成本的特点

5、特点2：单位变动成本不受业务量变动的影响，保持不变。变动成本的分类变动成本的分类（P57）根据变动成本的支出数量是否是否受企业管理层短期决策行为的影响（短期意味着不改变产品的工艺技术），可将变动成本进一步分类，如果不受影响，则为设计变动成本；反之，如果受影响，则为酌量性变动成本。（1）设计变动成本 例如：物料用品费、燃料费、包装费、营业税。（2）酌量性变动成本（有的商量的成本）例如：按销售量支付的销售佣金、按销售额的一定百分比支付的技术转让费（不是一次性支付）等。当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量性变动成本，但不能减少设计变动成本。主要内容主要内容按成本性态分类非制造成本固定成本变

6、动成本混合成本阶梯成本半变动成本销售费用管理费用财务费用混合成本的分解产品成本期间成本工程分析法账户分析法合同确定法约束性固定成本酌量性固定成本设计变动成本酌量性变动成本固定成本变动成本历史成本分析法历史成本分析法三、混合成本定义(P58)混合成本是指既非固定不变，但也不随业务量成正比例变动的成本。混合成本的常见分类 1、阶梯成本 2、半变动成本2、阶梯成本(P58)当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。具有一定

7、初始量的变动成本。它的特点是：通常有一个初始量，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了，成本也呈正比例的增长。这一部分又类似变动成本。如公共事业收费（水电费、煤气费、电话费）以及机器设备的维修保养费。1、半变动成本（P58）通话时间通话时间20话费中的固定成本与变动成本话费中的固定成本与变动成本四、相关范围四、相关范围（P59）固定成本和变动成本的区分不是绝对的，而是有条件的。这个条件在管理会计中称为相关范围。对于固定成本而言，相关范围有两方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。比如房屋设备租赁费，按销售量支付的销售佣金。18 固定成本的相关范围固定成本的相关范围时间范围：固定

8、成本仅在特定期间内保持固定不变。业务量范围：固定成本只是在特定业务量范围内具有固定性。19变动成本的相关范围变动成本的相关范围在一定时期和一定业务量范围内，变动成本总额随业务量呈正比例变动。超过了一定的范围，可能形成非线性关系。五、总成本的函数模型五、总成本的函数模型(P59-P60)假设总成本是业务量之间的关系是线性关系，因此在相关范围内，总成本的函数可以表示为：业务量成本y=a+bxabx固定成本总额变动成本总额,b为单位变动成本主要内容主要内容按成本性态分类非制造成本固定成本变动成本混合成本阶梯成本半变动成本销售费用管理费用财务费用混合成本的分解产品成本期间成本工程分析法账户分析法合同确

9、定法约束性固定成本酌量性固定成本设计变动成本酌量性变动成本固定成本变动成本历史成本分析法历史成本分析法22第二节第二节 混合成本分解和成本预测混合成本分解和成本预测混混合合成成本本的的分分解解是指在成本性态分类基础上，按一定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。q高低点法高低点法q散点图法散点图法q回归直线法回归直线法 主要方法 历史资料分析法历史资料分析法工程分析法账户分析法合同确认法23（一）工程分析法（一）工程分析法（P60-P61）工程分析法又称技术测定法。它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技

10、术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。标准：标准：把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，把与产量无关的各种成本汇集为固定成本总额。优缺点：优缺点：结果较准确，但工作量大。一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考的情况下采用。24（三）账户分析法（三）账户分析法（P61）账户分析法是指分析人员根据有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。标准：标准：把与固定成本较为接近的成本归入固定成本；把与变动成本较为接近的成本归入变动成本；不能简单归类的成本，则通过一定比例将它们分解为固定和变

11、动两个部分。优缺点：优缺点：简便易行，适用于会计基础工作较好的企业。主要依赖会计人员的专业判断，较为主观。25（四）合同确认法（四）合同确认法（P61）合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。合同确认法一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费的成本形态分析优缺点：优缺点：采用合同确认法确定的变动成本和固定成本比较准确，但该方法只能应用于已签订业务合同的项目中，故具有一定的局限性。26历史资料分析法历史资料分析法1.高低点法高低点法(P62)高低点法又称两点法。从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最

12、高业务量最高业务量和最低业务量最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本和单位变动成本。高低点法的基本步骤：高低点法的基本步骤：（1）确定高低点坐标，即(X高,Y高)和(X低,Y低)（2）计算b值（3）计算a值 （4）建立成本性态模型 或例题例题例题例题高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。散点图法又称目测画线法。将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点、能反映成本

13、变动的平均变动趋势直线，并据此来推算a和b。2.散点图法散点图法（P63）例题例题例题例题散点法的优缺点散点法的优缺点优点：能够考虑所提供的全部历史资料，比较形象直观、易于理解。缺点：目测画线的主观随意性较大。3.最小平方法最小平方法（P63）又称最小二乘法，或最小平方和法。根据一定期间混合成本和业务量的历史资料，确定一条最能代表该期间混合成本与业务量关系的回归直线，借以确定混合成本中变动成本和固定成本。它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直线回归线。回归直线法利用了最小二乘法原理，因此计算结果更为准确。最小二乘原理最小二乘原理误差最小化准则的选择误差最小化准则的选择放弃选择估计量的推导过程估计量的推导过程微分法正规方程求解例题例题例题例题二、成本预测二、成本预测(P64)通过成本性态分析和混合成本的分解，企业的全部成本都可以划入固定成本和变动成本两大类，从而建立成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。Y=20000+140X课堂练习课堂练习成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联系。按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成本和混合成本。混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法、散点图法、回归直线法。