【教学课件】第八章流动负债PPT.ppt

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1、第八章第八章 流动负债流动负债本章主要知识点：本章主要知识点：短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 应交税金应交税金或有负债或有负债1本章目录：本章目录：第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付工资与应付福利费应付工资与应付福利费第五节第五节 应交税金与其他应交款应交税金与其他应交款第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项2第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的概念

2、一、流动负债的概念流流动动负负债债：将将在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务。除除了了用用资资产产、提提供供劳劳务务偿偿还还外外，还还可可举举借借新新的负债来清偿的负债来清偿。二、流动负债的分类二、流动负债的分类（一）按应付金额可确定的程度分（一）按应付金额可确定的程度分应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债：应付账款：应付账款/票据票据应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债：应交税金：应交税金金额需予估计的流动负债：应付股利金额需予估计的流动负债：应付股利因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债（

3、二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、（二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成收益分配形成（三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举（三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债新债还旧债 3二、流动负债的计价二、流动负债的计价各各项项流流动动负负债债应应当当按按实实际际发发生生数数记记账账。具具体体讲讲，应应区区分以下情况计价：分以下情况计价：（1 1）各各种种货货币币性性流流动动负负债债。如如应应付付账账款款、应应付付票票据据：一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。（2 2）各各种种应应计计负负

4、债债，如如应应付付工工资资、应应交交税税金金等等，这这类类负负债债通通常常是是在在会会计计期期末末相相对对于于应应付付费费用用而而入入账账的的，所所以以，它它们们可可根根据据有有关关的的合合同同价价格格或或市市价价或或法法定定规规定价计价。定价计价。（3 3）各各种种非非货货币币性性流流动动负负债债，如如预预收收租租金金、预预收收定定金金等等，这这类类负负债债是是在在未未来来提提供供特特定定数数量量和和质质量量的的实实物物资资产产或或劳劳务务为为标标志志的的，所所以以，可可按按预预定定的的或或双双方方认认可的价格计价。可的价格计价。4第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债短期借短期

5、借款款(short-term loans)短短期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构等等借借入入的的期期限限在在1 1年年以以下下（含含1 1年年）的的各各种种借借款款。用用于于维维持持正正常常的的生生产产经经营营所所需需或或为为抵偿债务而借入的款项。抵偿债务而借入的款项。短期借款核算主要涉及三个方面：取得借短期借款核算主要涉及三个方面：取得借款、利息、归还借款款、利息、归还借款51 1、取得短期借款时：取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2、借款利息的处理借款利息的处理（1 1）利息不大或按月支付时：）利息不大或按月支付时：借：

6、财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）利息较大用预提的方式：）利息较大用预提的方式：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用6（1 1）利息不大或按月支付时：）利息不大或按月支付时：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）利息较大用预提的方式：）利息较大用预提的方式：借：短期借款借：短期借款 预提费用预提费用 贷：银行存款贷：银行存款3 3、偿还偿还借款借款 7例题：例题：1 1）取得短期借款）取得短期借款3 3万，年利率万，年利率4%4%，借款，借款期限期限6 6个月个月借：银行存款借：银行存款 30000 30000 贷：短

7、期借款贷：短期借款 30000 30000若例题中利息按季（季末月若例题中利息按季（季末月2020日）结算，则月日）结算，则月末预提利息末预提利息 2 2）借：财务费用）借：财务费用 100 100 贷：预提费用贷：预提费用 100 100以后各月预提利息分录与此相同。以后各月预提利息分录与此相同。到期还本付息到期还本付息3 3）借：短期借款（本金）借：短期借款（本金）30000 30000 预提费用（已预提利息）预提费用（已预提利息）600 600 贷：银行存款贷：银行存款 30600 306008一、金额确定的流动负债一、金额确定的流动负债应付票据应付票据分为商业承兑和银行承兑汇票分为商业

8、承兑和银行承兑汇票/带息和不带息和不带息带息 第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款9一、应付票据一、应付票据由由于于我我国国商商业业汇汇票票期期限限最最长长6 6个个月月，因因此此通通常常在在期期末末和和对对外外提提供供财财务务会会计计报报告告时时，对对尚尚未未支支付付的的应应付付票票据据计计提提利利息息，计计入入当当期期财务费用。财务费用。签发票据时：借：相关资产签发票据时：借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据10带息票据（期末）计息时：带息票据（期末）计息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时：票据到期时：借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票

9、据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（如期清偿）或或 应付账款（无力清偿）应付账款（无力清偿）或或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）11例例:某企业某企业20052005年年1010月月1 1日购入价值为日购入价值为6000060000元的商品，同元的商品，同时出具了一张期限为时出具了一张期限为4 4个月的带息商业票据，年利率个月的带息商业票据，年利率为为5%5%，增值税率，增值税率17%17%。假如企业按商品价款的。假如企业按商品价款的1%1%支付支付商业承兑汇票的手续费。商业承兑汇票的手续费。1 1）101

10、0月月1 1日购入商品时：日购入商品时：借借 ：库存商品：库存商品 60000 60000 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）1020010200 贷贷 ：应付票据：应付票据 70200 70200 122 2）支付银行手续费时：）支付银行手续费时：借借 ：财务费用：财务费用 600 600 贷贷 ：银行存款：银行存款 600 600 3 3）1212月月3131日，计算日，计算3 3个月的应付利息个月的应付利息=702005%123=877.50702005%123=877.50 借借 ：财务费用：财务费用 877.50 877.50 贷贷 ：应付票据：应付票据 877.5

11、0 877.50 134 4）20062006年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借借 ：应付票据：应付票据 71077.5 71077.5 （70200+877.5 70200+877.5）财务费用财务费用 （1 1个月的未计利息）个月的未计利息）292.5 292.5 贷贷 ：银行存款：银行存款 71370 713705)5)若若20062006年年2 2月月1 1日到期未付款时：日到期未付款时：借借 ：财务费用：财务费用 292.5 292.5 贷贷 ：应付票据：应付票据 292.5 292.5借借 ：应付票据：应付票据 71370 71370 （70200+292.5+87

12、7.570200+292.5+877.5）贷贷 ：应付帐款应付帐款 71370 7137014二、应付账款二、应付账款 赊赊购购行行为为产产生生的的流流动动负负债债。应应付付账账款款一一般般按按应应付付金金额额入入账账，而而不不按按到到期期应应付付金金额额和和现现值值入入账账。若有现金折扣，采用总价法。若有现金折扣，采用总价法。账务处理包括：产生债务、偿付债务账务处理包括：产生债务、偿付债务（一）核算（一）核算1 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实

13、际价款或暂估价值）票上记载的实际价款或暂估价值）借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款152 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单账单借：生产成本借：生产成本/管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款3 3、偿付债务、偿付债务借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 或或:应付票据应付票据4 4、划转或无法支付划转或无法支付借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积16（二）现金折扣的处理（二）现金折扣的处理理财收益、理财损失理财收益、理财损失

14、财务费用（增值财务费用（增值税不打折扣）税不打折扣）1 1、总价法、总价法 （我国采用此法）（我国采用此法）2 2、净价法、净价法17例题例题：A A公司公司6 6月月1010日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款500000500000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，付款，材料已验收入库，付款条件为条件为2/102/10、n/30n/30。18总价法：总价法：净价法净价法:（2/102/10，1/201/20，N/30N/30）1)1)赊购时赊购时借：物资采购借：物资采购 50,000 50,000 应交税金应交税金应交应交增值税增值税 8,500 8,500 贷：应

15、付账款贷：应付账款 58,500 58,500 借：物资采购借：物资采购 49,000 49,000 应交税金应交税金应交应交增值税增值税 8,500 8,500 贷：应付账款贷：应付账款 57,500 57,500192)102)10天内付款天内付款:借：应付帐款借：应付帐款 58500 58500 贷：财务费用贷：财务费用 1000 1000 银行存款银行存款 57,500 57,500借：应付帐款借：应付帐款 57500 57500 贷：银行存款贷：银行存款 57,500 57,5003)3)信用期后付款信用期后付款借：应付帐款借：应付帐款58,50058,500 贷：银行存款贷：银行存

16、款 58,500 58,500借：应付帐款借：应付帐款 57500 57500 财务费用财务费用10001000 贷：银行存款贷：银行存款 58,500 58,50020第四节第四节 应付工资和应付福利费应付工资和应付福利费职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。不包带薪休假等其他与薪酬相关的支出。不包括以股份为基

17、础的薪酬和企业年金括以股份为基础的薪酬和企业年金.增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式职工薪酬形式.21第四节第四节 应付工资和应付福利费应付工资和应付福利费对对各各类类职职工工薪薪酬酬的的会会计计处处理理原原则则：在在职职工工提提供供服服务务的的会会计计期期间间确确认认为为负负债债，根根据据受受益益对对象象计计入入资资产产成成本本或或当当期期费费用用。应应由由生生产产产产品品负负担担的的职职工工薪薪酬酬，计计入入存存货货成成本本；应应由由在在建建工工程程负负担担的的职职工工薪薪酬酬，计计入入建建造造固固定定资资产产成成本本；应应由由产产品品和和

18、在在建建工工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。以以前前除除了了工工资资津津贴贴和和福福利利费费按按受受益益对对象象计计入入资资产产、成成本本或或当当期期费费用用外外，其其他他职职工工薪薪酬酬则则全全部部计计入入当当期费用。期费用。22第四节第四节 应付工资和应付福利费应付工资和应付福利费一、应付工资（一、应付工资（Salaries payable Salaries payable）作作为为劳劳动动报报酬酬按按期期支支付付给给劳劳动动者者的的货货币币或或实实物物。（按其支付形式可分为计时工资、计件工资）（按其支付形式可分为计时工资、计件工资）应付工资

19、的内容应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。核算。企企业业按按规规定定标标准准发发给给职职工工的的住住房房补补贴贴，也也应应通通过过“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。计提时，贷记计提时，贷记“应付工资应付工资”23应付工资应付工资=计件工资计件工资+计时工资计时工资+加班加班加点工资加点工资+特殊情况下的工资（非工作时特殊情况下的工资（非工作时间工资）间工资）+计入工资的奖金计入工资的奖金+工资性津工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）贴（工资、奖金、津贴补帖）

20、实付工资实付工资=应付工资待扣、待垫款项应付工资待扣、待垫款项24注：注：工资性津贴：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊为了补偿职工额外或特殊劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。不不应应计计入入应应付付工工资资总总额额的的有有：（一一般般发发现现金金）离离休休、退退休休人人员员的的工工资资、独独生生子子女女费费、创创造造发发明明奖奖、

21、科科学学技技术术进进步步奖奖、职职工工生生活活困困难难补补助费、出差补助、差旅费助费、出差补助、差旅费非非工工作作工工资资：如如婚婚假假、产产假假、病病假假、伤伤假假、探亲假以因公不参加工作时间的工资探亲假以因公不参加工作时间的工资25借方借方内容内容生产成本生产成本产产品品生生产产人人员员和和辅辅助助生生产产人人员员工工资资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人员，炊事人员工资营业费用营业费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资应付福利费应付福利费医务福利

22、人员工资医务福利人员工资其他应付款其他应付款由工会经费列支的工会人员工资由工会经费列支的工会人员工资26应付工资的核算应付工资的核算1）月末结算）月末结算借借：生产成本：生产成本 80 000 制造费用制造费用 4 500 管理费用管理费用 13 000 应付福利费应付福利费 1 700 营业费用营业费用 3 300 在建工程在建工程 6 500 贷贷：应付工资：应付工资 109 000272）出纳提现，备发工资（实发工资数）出纳提现，备发工资（实发工资数）借：现金借：现金 97 600 贷：银行存款贷：银行存款 97 6003)发放工资发放工资:借：应付工资借：应付工资 97 600 贷：现

23、金贷：现金/银行存款银行存款 97 6004）结转代扣款（如水电费、房租等）结转代扣款（如水电费、房租等）借：应付工资借：应付工资 7 500 贷贷：其他应付款：其他应付款 7 500 5)企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位代扣代交。代扣代交。计算：借：应付工资计算：借：应付工资 3 900 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个人所得税3 90028实际交纳时：实际交纳时：借：应交税金借：应交税金应交个人所得税应交个人所得税3 900 贷：银行存款贷：银行存款 3 900如果事先企业替职工代垫款如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款那么

24、企业垫款支付时支付时:借：其他应收款借：其他应收款 500 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 500发工资时扣去发工资时扣去:借：应付工资借：应付工资 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 50029逾期未领工资，退交财务部门逾期未领工资，退交财务部门 借：现金借：现金 *贷：其他应付款贷：其他应付款李明媚李明媚 *6）离退休人员退休金直接用现金发放。）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账）（信汇、银行转账）借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金30二、应付福利费二、应付福利费企业从费用中企业从费用中按应付工资总额的按应付工资总额的14%14%提取福利费提取福利费，用于职工个

25、人的福利。表明企业用于职工个人的福利。表明企业对职工在集体福对职工在集体福利待遇利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福利支出。但利支出。但不包括职工集体福利设施支出不包括职工集体福利设施支出。31应付福利费应付福利费=（

26、应付工资（应付工资-住房补贴）住房补贴）14%14%1 1、从费用中提取从费用中提取（职工个人方面的福利）（职工个人方面的福利）负债（专款专用）（应付工资总额的负债（专款专用）（应付工资总额的14%14%）借：生产成本借：生产成本 *制造费用制造费用 *管管理理费费用用（行行政政、医医务务、福福利利、长长病病人人员员）*营业费用营业费用 *在建工程在建工程 *贷贷 ：应付福利费：应付福利费 *32企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时：补助、支付医务、福利人员工资时：借：应付福利费借：应付福利费 贷：现金、银行存款贷：现金、银

27、行存款 应付工资应付工资 （医务、福利人员工资）（医务、福利人员工资）2 2、从从税税后后利利润润中中提提取取（集集体体福福利利设设施施支支出出）所有者权益（法定公益金）所有者权益（法定公益金）借：利润分配借：利润分配-提取法定公益金提取法定公益金*贷：盈余公积贷：盈余公积-提取法定公益金提取法定公益金*33补充知识：按应付工资一定比例计提的项目按应付工资一定比例计提的项目1 1、工会经费、工会经费=应付工资应付工资2%2%2 2、职工教育经费、职工教育经费=应付工资应付工资1.5%1.5%3 3、职职工工待待业业保保险险费费、养养老老保保险险费费、工工伤伤保保险费等险费等借：管理费用借：管理

28、费用 *贷：其他应付款贷：其他应付款 *34第五节第五节 应交税金与其他应交款应交税金与其他应交款金金额额视视经经营营情情况况而而定定的的流流动动负负债债应应交交税金税金通过通过“应交税金应交税金”核算的主要税种：核算的主要税种：中中级级财财务务会会计计中中主主要要讲讲解解增增值值税税、消消费税、营业税的会计核算。费税、营业税的会计核算。思思考考：计计入入“管管理理费费用用”的的税税种种有有哪哪些些？印花税的处理如何进行？印花税的处理如何进行？35一、应交增值税一、应交增值税应交增值税的科目设置：应交增值税的科目设置：“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”科科目目分分别别设设置置“进进项项税

29、税额额”、“已已交交税税金金”、“转转出出未未交交增增值值税税”、“销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”、“减减免免税税款款”等专栏。等专栏。“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目的设置科目的设置本本部部分分以以增增值值税税一一般般纳纳税税人人核核算算为为主主，具具体计算方法可参见税法相关教材。体计算方法可参见税法相关教材。36应交增值税的计算：应交增值税的计算：应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 当当期期销销项项税税额额=（当当期期实实现现的的销销售售额额 +当当期期视同销售金额视同销售金额+价外费用）价外费用）*

30、适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5 A1+A2+A3+A4+A5 37当期进项税额当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5A1+A2+A3+A4+A5A1A1购买存货增值税购买存货增值税专用发票上注明专用发票上注明的增值税额的增值税额 A2A2进进口口存存货货从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证证上上注注明明的的增增税额税额 A3A3运运费费普普通通发发票票（含含税税价价）依依7%7%扣扣除除率率计计算算的的进进项项税税额额（注注意意：运运费费只只能能是是购购买买方方支支付付的的才才能能扣税）扣税）A4A4购购进进免免税税农农产产品品的的收收购购凭凭证证

31、上上注注明明的的买买价价依依13%13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额 A5A5购购进进废废旧旧物物资资收收购购凭凭证证金金额额依依10%10%扣扣除除率率结结算的进项税额算的进项税额38举举 例例甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为注明的原材料价款为50000005000000元，增值税额元，增值税额为为850000850000元。货款已经支付，材料已经到达元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为并验收入库。该企业当期销售产品收入为1000000010000000元（不含应向购买者收取的增值税）元（

32、不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为为17%17%，不交纳消费税。，不交纳消费税。甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为15000001500000元，收购的农产品已经验收入库。元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的该农产品准予抵扣的进项税额按买价的10%10%计算确定。计算确定。391 1、如果收到的款项中含有增值税应转化、如果收到的款项中含有增值税应转化为不含税价：为不含税价：不含税价款不含税价款=含税价含税价/（1+1+增值税税率）增值税税率）2 2、进项

33、税额转出、进项税额转出 购购进进时时拟拟用用于于生生产产经经营营，先先进进入入进进项项税税额；额；事事后后改改变变用用途途，不不能能抵抵扣扣时时再再转转入入“在在建建工工程程”、“应应付付福福利利费费”、“待待处处理理财产损溢财产损溢”等科目。等科目。注意：增值税改革的新动向注意：增值税改革的新动向403 3、不予抵扣增值税、不予抵扣增值税 购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或劳务；用于非应税项目的购进货物或劳务；用于免税项目的购进货物或劳务等。用于免税项目的购进货物或劳务等。增值税直接计入相关资产价值增值税直接计入相关资产价值:借：工程物资、在建工程借：工程物资、在建工程

34、贷：银行存款贷：银行存款41案例案例 甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%，材材料料采采用用实实际际成成本本进进行行日日常常核核算算。该该公公司司20052005年年4 4月月3030日日“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”科科目目借借方方余余额额为为4000040000元元，该该借借方方余余额额均均可可从从下下月月的的销销项项税税额额中中抵抵扣扣。5 5月月份份发发生生如如下下涉涉及及增增值值税的经济业务：税的经济业务：42（1 1）购购买买原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为6000

35、00600000元元，增增值值税税额额为为102000102000元元，公公司司已已开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票。该该原原材材料已验收入库。料已验收入库。（2 2）用用原原材材料料对对外外投投资资，双双方方协协议议按按成成本本作作价价。该该批批原原材材料料的的成成本本和和计计税税价价格格均均为为410000410000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为6970069700元。元。（3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200000200000元元（不含增值税额），实际成本为（不含增值税额），实际成本为160000160000元，元，提货单和增值税专用发票已

36、交购货方，货提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。款尚未收到。该销售符合收入确认条件。43（4 4）在在建建工工程程领领用用原原材材料料一一批批，其其实实际际成成本本为为300000300000元元，应应由由该该批批原原材材料料负负担担的的增增值值税额为税额为5100051000元。元。（5 5）月月末末盘盘亏亏原原材材料料一一批批，其其实实际际成成本本为为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元。元。（6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2500025000元。元。（7 7）月月末末将将本本月月应应交交

37、未未交交增增值值税税转转入入未未交交增值税明细科目。增值税明细科目。44要求：要求：（1 1）编编制制上上述述经经济济业业务务相相关关的的会会计计分分录录（“应应交交税税金金”科科目目要要求求写写出出明明细细科科目目及专栏名称）。及专栏名称）。（2 2）计计算算甲甲公公司司5 5月月份份发发生生的的销销项项税税额额、应应交交增增值值税税额额和和应应交交未未交交的的增增值值税税额额。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）45案例解答案例解答（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）(1)(1)编制相关的会计分录编制相关的会计分录借：原材料借：原材料(或材料

38、，下同或材料，下同)6060应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10.2)10.2贷：应付票据贷：应付票据 70.2 70.2借：长期股权投资借：长期股权投资(或短期投资、长期投资或短期投资、长期投资)47.97)47.97贷：原材料贷：原材料 41 41应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6.97)6.9746案例解答案例解答（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）借：借：应应收收账账款款 23.4 23.4 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 20 20 应应交税金交税金-应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)3.4)3.4借

39、：主借：主营业务营业务成本成本 16 16贷贷：库库存商品存商品(或或产产成品，下同成品，下同)16)16借：在建工程借：在建工程 35.1 35.1贷贷：原材料：原材料 30 30应应交税金交税金-应应交增交增值值税税(进项进项税税额转额转出出)5.1)5.147案例解答案例解答（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢11.711.7 贷贷：原材料：原材料 10 10 应应交税金交税金 应应交增交增值值税税(进项进项税税额转额转出出)1.7)1.7借：借：应应交税金交税金应应交增交增值值税税(已交税金已交税金)2.5)2.5贷贷：银银行

40、存款行存款 2.52.5借：借：应应交税金交税金 应应交增交增值值税税(转转出未交增出未交增值值税税)0.47)0.47贷贷：应应交税金交税金未交增未交增值值税税 0.47 0.4748案例解答案例解答（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）(2)(2)计计算算销项销项税税额额、应应交增交增值值税和税和应应交未交交未交增增值值税税额额5 5月份月份发发生的生的销项销项税税额额 =6.97+3.4=10.37(=6.97+3.4=10.37(万元万元)5 5月份月份应应交的增交的增值值税税额额 =10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(=10.37+5.1+1.7

41、-10.2-4=2.97(万元万元)5 5月份月份应应交未交的增交未交的增值值税税额额 =2.97-2.5=0.47(=2.97-2.5=0.47(万元万元)49应交税金应交增值税T型账户应交税金应交税金应交增值税应交增值税期初余额期初余额 4（1）进项）进项 10.2（2）销项）销项 6.97（3）销项）销项 3.4（4）进转出）进转出 5.1（5）进转出）进转出 1.7（6）已交）已交 2.5（7）转出未交）转出未交 0.4750二、应交消费税二、应交消费税从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 （

42、1 1）直接销售应税消费品）直接销售应税消费品 （2 2）视同销售）视同销售 （3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 51应交消费税应交消费税1.1.正常销售缴纳消费税的时候，正常销售缴纳消费税的时候，借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税2.2.视同销售的时候，也要缴纳消费税。视同销售的时候，也要缴纳消费税。比如比如工程领用工程领用应税消费品、应税消费品、管理部门管理部门领领用应税消费品、用应税消费品、投资领用投资领用应税消费品、应税消费品、福利部门领用福利部门领用应税消费品、应税消费品、债务重组领债务重组领用用应税消费品、应税消费

43、品、非货币性交易领用非货币性交易领用应税应税消费品等等。消费品等等。52应交消费税应交消费税3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品时，收回时要支委托加工应税消费品时，收回时要支付消费税，如果付消费税，如果收回后直接用于销售收回后直接用于销售，将支付的消费税计入委托加工物资成将支付的消费税计入委托加工物资成本内；如果本内；如果收回后用于继续加工收回后用于继续加工，则，则计入计入“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”账户账户的借方。的借方。53委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理例：甲公司委托乙企业加工材料（非金银首饰）例：甲公司委托乙企业加工材料（非

44、金银首饰），原材料价款为，原材料价款为150000元，加工费用为元，加工费用为60000元，元，由受托方代收代交的消费税为由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已经元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设甲公司材料采用实际成本进行日常核算。甲公司甲公司材料采用实际成本进行日常核算。甲公司的账务处理如下：的账务处理如下：（1）甲公司将收回加工后的材料用于继续）甲公司将收回加工后的材料用于继续生产生产借：委托加工物资借：委托加工物资 150000贷：原材料贷：原材料 15000054借：委托加工物资借：委托加工物资 60000 应交税金应

45、交税金应交消费税应交消费税 6000贷：应付账款贷：应付账款 66000借：原材料借：原材料 210000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 210000 55（2）甲公司将收回加工后的材料直接用于销售）甲公司将收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资借：委托加工物资 150000贷：原材料贷：原材料 150000借：委托加工物资借：委托加工物资 66000贷：应付账款贷：应付账款 66000借：原材料借：原材料 216000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 21600056三、应交营业税三、应交营业税应纳税额应纳税额=营业额营业额*税率税率 “营业额营业额”是指企业提供应税劳务、转让是指企

46、业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。会计处理时，会计处理时，借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税57应交营业税1.1.转让不动产的时候，转让不动产的时候，借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金应交营应交营业税业税 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理58应交营业税2.2.转让无形资产的时候，转让无形资产的时候，借：银行存款借：银行存款

47、贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入59四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税会计处理为：会计处理为：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税都要计入管理费用，但印花税不通过都要计入管理费用，但印花税不通过“应交应交税金税金”账户。其他三种税缴纳时的会计处理账户。其他三种税缴纳时的会计处理为：为：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金60五、金额视经营情况而定的流动负债五、金额视经营情况而定的流动负债其他应

48、交款其他应交款其他应交款是指除应交税金、应付股利以其他应交款是指除应交税金、应付股利以外的其他各种应上缴国家的款项。包括：外的其他各种应上缴国家的款项。包括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交的住房公积金等。应交的住房公积金等。应交教育费附加应交教育费附加=（应交增值税（应交增值税+应交营业应交营业税税+应交消费税）应交消费税）附加税率附加税率3%3%61五、五、金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债其他应交款其他应交款计提时：计提时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 贷：其他应交款贷：其他应交款

49、应交教育费附加应交教育费附加实际缴纳时：实际缴纳时：借：其他应交款借：其他应交款应交教育费附加应交教育费附加贷：银行存款贷：银行存款62补充知识：补充知识：我国现行税法体系我国现行税法体系流转税类流转税类：增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税资源税类资源税类：资源税资源税 城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类所得税类：企业所得税企业所得税 外商投资企业和外国外商投资企业和外国企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税特定目的税类特定目的税类：（筵席税）（筵席税）城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税耕地占用税土地增值税耕地占用税财产和行为税类财产和行为税类：房产税房产税 城市房地产税城市

50、房地产税 车车船使用税船使用税 车船使用牌照税车船使用牌照税 印花税印花税 （屠宰（屠宰税）税）契税契税农业税类农业税类：农业税农业税 牧业税牧业税关税关税：七七类类2323个个税税种种 631 1财产及行为税财产及行为税财财产产税税是是对对纳纳税税人人所所有有或或占占有有的的财财产产所所征征收收的的一一种种税税，如如房房产产税税、遗遗产产税税（继继承承税税）、赠赠予予税税等等。我我国国房房产产税税按按房房产产评评估估价价值值的的l l5 5按按年年征征收收，分分期期交交纳纳。企企业业计计算算出出应应交交纳纳税税的的房房产产税税，借借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税