金融企业地方税收政策.ppt
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1、金融企业地方税收政策金融企业地方税收政策大连纳税人学校中山分校大连纳税人学校中山分校 刘杰刘杰 金融企业地税主要税种金融企业地税主要税种 营业税营业税 个人所得税个人所得税 房产税房产税 城镇土地使用税城镇土地使用税 印花税印花税营业税营业税基本规定基本规定 一、营业税的纳税义务人一、营业税的纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。税的纳税义务人。境内提供应税劳务:提供或者接受条例规定劳境内提供应税劳务:提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内
2、。务的单位或者个人在境内。营业税营业税基本规定基本规定二、营业税的扣缴义务人二、营业税的扣缴义务人v境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义人;在境内没有代理人的,以受让方或义人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。者购买方为扣缴义务人。v扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生时间。务发生时间。营业税营业税基本规定基本规定三、营业税税目税率三、营业税税目税率交
3、通运输业、建筑业、文化体育业、邮电交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业通讯业 税率税率3%金融保险业金融保险业、服务业、转让无形资产、销、服务业、转让无形资产、销售不动产售不动产 税率税率5%娱乐业娱乐业 税率税率 5%7%10%营业税营业税基本规定基本规定四、营业税计税依据(全额、差额)四、营业税计税依据(全额、差额)收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。加息等收入应并入营业额中征收营业税。人民币以外的货币结算营业额的折合率问题。人民币以外的货币结算营业额的折合
4、率问题。营业税营业税基本规定基本规定五、营业税的纳税期限五、营业税的纳税期限一个月。一个月。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度。度。营业税营业税基本规定基本规定六、营业税纳税义务发生时间六、营业税纳税义务发生时间收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。凭据的当天。收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当
5、天,为书面合取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。成的当天。金融业营业税金融业营业税金融企业涉税业务:金融企业涉税业务:贷款贷款融资租赁融资租赁金融商品转让金融商品转让金融经纪业金融经纪业其他金融业务其他金融业务 金融业营业税金融业营业税一、贷款业务一、贷款业务无论自有资金贷款或者是转贷(人民币或外无论自有资金贷款或者是转贷(人民币或外汇),利息收入全额征收营业税。老政策是汇),利息收入全额征收营业税。老政策是外汇转贷差额征
6、收营业税。外汇转贷差额征收营业税。金融业营业税金融业营业税p抵押资产处理抵押资产处理金金融融机机构构在在接接收收抵抵债债资资产产时时,抵抵债债资资产产的的入入账账价价值值大大于于贷贷款款本本金金和和表表内内应应收收利利息息的的差差额额部部分分,在在未未实实际际收收回回现现金金时时,暂暂不不计计为为表表内内利利息息收收入入,而而作作表表外外应应收收利利息息处处理理。待待抵抵债债资资产产处处置置变变现现后后,对对变变现现收收入入大大于于贷贷款本金和表内应收利息的差额部分计为利息收入。款本金和表内应收利息的差额部分计为利息收入。单单位位个个人人销销售售或或转转让让其其抵抵债债的的不不动动产产或或土土
7、地地使使用用权权,以以全全部部收收入入减减去去抵抵债债的的该该项项不不动动产产或或土土地地使使用用权权作作价价后的余额为营业额。后的余额为营业额。金融业营业税金融业营业税二、金融商品转让业务二、金融商品转让业务外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货(非非货货物物期期货货)等等金金融融商商品品买买卖卖业业务务,以以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价减去买入价后的余额为营业额。金金融融商商品品转转让让时时,其其卖卖出出价价和和买买入入价价均均为为原原价价,均均不不得得扣扣除除买买卖卖过过程程中中支支付付的的任任何何费费用用和和税税金金。买买入入价价依依照照财财务务会会计计制制度度规规定定,以以
8、股股票票、债债券券的的购购入入价价减减去去股股票票、债债券券持持有有期期间间取取得得的的股股票票、债债券红利收入的余额。券红利收入的余额。金金融融企企业业买买卖卖金金融融商商品品,可可在在同同一一会会计计年年度度末末,将将不不同同纳纳税税期期出出现现的的正正差差和和负负差差按按同同一一会会计计年年度度汇汇总总的的方方式式计计税税并并缴缴纳纳营营业业税税,如如果果汇汇总总计计算算应应缴缴的的营营业业税税税税额额小小于于本本年年已已缴缴纳纳的的营营业业税税税税额额,可可以以向向税税务务机机关关申申请请办办理理退退税税,但但不不得得将将一一个个会会计计年年度度内内汇汇总总后后仍为负差的部分结转下一会
9、计年度。仍为负差的部分结转下一会计年度。金融业营业税金融业营业税三、融资租赁业务三、融资租赁业务经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本,包括由出租方承担的以上所称出租货物的实际成本,包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安货
10、物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息。借款利息。金融业营业税金融业营业税四、金融经纪业四、金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务。是指受托代他人经营金融活动的业务。金金融融企企业业从从事事受受托托收收款款业业务务,如如代代收收电电话话费费、水水电电煤煤气气费费、信信息息费费、学学杂杂费费、寻寻呼呼费费、社社保保统统筹筹费费、交交通通违违章章罚罚款款、税税款款等等,以以全全部部收收入入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。减去支付给委托方价款后的余额为营业额。银银行行及及其其他他金金融
11、融单单位位代代发发行行国国家家各各种种债债券券的的手手续费收入应照章征收营业税。续费收入应照章征收营业税。金融业营业税金融业营业税五、其他金融业务五、其他金融业务银银行行结结算算、票票据据贴贴现现、押押汇汇、提提供供信信用用保保证证而而取得的担保费收入。取得的担保费收入。金金融融机机构构在在提提供供金金融融劳劳务务的的同同时时,销销售售账账单单凭凭证证、支支票票等等属属于于应应征征收收营营业业税税的的混混合合销销售售行行为为,应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。金金融融机机构构提提供供金金融融保保险险劳劳务务时时代代收收的的邮邮电电费费应应并入营业额
12、中征收营业税。并入营业额中征收营业税。金融业营业税免税规定金融业营业税免税规定 一、金融机构往来业务一、金融机构往来业务 是指金融企业之间发生的联行往来、同业往来是指金融企业之间发生的联行往来、同业往来以及与人民银行资金往来所取得的利息收入。以及与人民银行资金往来所取得的利息收入。具体包括:银行按国家规定存入中国人民银行具体包括:银行按国家规定存入中国人民银行的准备金、人民银行对各商业银行的贷款、各的准备金、人民银行对各商业银行的贷款、各银行在结算过程中相互占用的资金、拆借以及银行在结算过程中相互占用的资金、拆借以及再贴现、转贴现。再贴现、转贴现。对金融机构相互之间提供服务取得的收入,应对金融
13、机构相互之间提供服务取得的收入,应按规定征收营业税。按规定征收营业税。金融业营业税免税规定金融业营业税免税规定二、存款利息收入和购买债券利息收入二、存款利息收入和购买债券利息收入三三、自自20092009年年1 1月月1 1日日至至20132013年年1212月月3131日日,对对金金融融机机构构农农户户小小额额贷贷款款的的利利息息收收入入,免征营业税。免征营业税。个人所得税个人所得税基本规定基本规定一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依
14、照本法规定缴纳个人所得税。照本法规定缴纳个人所得税。个人所得税个人所得税基本规定基本规定二、征收范围二、征收范围工资、薪金所得工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得征税的其他所得 个人所得税个人所得税基本规定基本规定三、个人所得的形式
15、三、个人所得的形式现金、实物、有价证券和其他形式的经济现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益利益 个人所得税个人所得税基本规定基本规定四、应税所得额的计算四、应税所得额的计算工资薪金应纳税所得额工资薪金应纳税所得额=每月收入额每月收入额-三险一金三险一金-2000-2000元元个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得=每一纳税年度每一纳税年度的收入总额的收入总额-成本、费用成本、费用-损失损失 对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得=每每一纳税年度的收入总额一纳税年度的收入总额-必要费用必要费用个人所得税个人所得税基本规定基本规定四、应税所得额的计
16、算四、应税所得额的计算劳劳务务报报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、财财产产租租赁赁所所得得=每每次次收收入入不不超超过过四四千千元元的的-800元;四千元以上的元;四千元以上的-(1-20%)财财产产转转让让所所得得=转转让让财财产产的的收收入入额额-财财产产原原值值和和合理费用后合理费用后利利息息、股股息息、红红利利所所得得,偶偶然然所所得得和和其其他他所所得得=每次收入额每次收入额 个人所得税个人所得税基本规定基本规定五、扣缴申报五、扣缴申报以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。者个人为扣缴义务
17、人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。缴申报。扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依照税法规定代扣税款,包括现金支付、汇拨支照税法规定代扣税款,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。式的支付。个人所得税个人所得税基本规定基本规定六、自行申报六、自行申报年所得年所得1212万元以上的;万元以上的;从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;所得的;从中国境外取得所得的;从中国境外取得所得
18、的;取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。个人所得税个人所得税主要政策点主要政策点金融企业个人所得税的应税范围金融企业个人所得税的应税范围职职工工工工资资、奖奖金金;住住房房补补贴贴、车车改改补补贴贴等等各各种种补补贴贴、津津贴贴;补补充充养养老老保保险险、企企业业年年金金、超超标标准准住住房房公公积积金金、现现金金、实实物物福福利利;员员工工以以发发票票报报销销方方式式取取得得的的所所得得;以以劳劳动动服服名名义义购购置置的的高高档档西西装装;防暑降温费;解除合同支付的一次性经济补偿金;股票期权等。防暑降温费;解除合同
19、支付的一次性经济补偿金;股票期权等。支支付付外外单单位位人人员员的的劳劳务务报报酬酬。包包括括劳劳务务费费;咨咨询询费费、法法律律顾顾问问费费;董事会会费等。董事会会费等。向股东支付的股息、红利向股东支付的股息、红利业务宣传、广告,随机赠送礼品;年会、座谈会、庆典赠送礼品业务宣传、广告,随机赠送礼品;年会、座谈会、庆典赠送礼品储蓄存款利息所得储蓄存款利息所得个人所得税个人所得税主要政策点主要政策点工资薪金所得减除费用标准工资薪金所得减除费用标准20002000元。元。工工资资薪薪金金所所得得包包括括工工资资、薪薪金金、奖奖金金、年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红、津津贴贴、补补贴贴以以及及与与
20、任任职或者受雇有关的其他所得。职或者受雇有关的其他所得。个人所得税个人所得税主要政策点主要政策点基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费扣除标准扣除标准企企事事业业单单位位按按照照国国家家或或省省(自自治治区区、直直辖辖市市)人人民民政政府府规规定定的的缴缴费费比比例例或或办办法法实实际际缴缴付付的的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费和和失失业保险费,免征个人所得税;业保险费,免征个人所得税;个个人人按按照照国国家家或或省省(自自治治区区、直直辖辖市市)人人民民政政府府规规定定的的缴缴费费比比例例或或办办法法实实际际缴缴付付的
21、的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费和和失失业业保保险险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。费,允许在个人应纳税所得额中扣除。企企事事业业单单位位和和个个人人超超过过规规定定的的比比例例和和标标准准缴缴付付的的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费和和失失业业保保险险费费,应应将将超超过过部部分分并并入入个个人人当当期期的的工工资、薪金收入,计征个人所得税。资、薪金收入,计征个人所得税。个人所得税个人所得税主要政策点主要政策点住房公积金扣除标准住房公积金扣除标准单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工
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