《审计准则概述》PPT课件.ppt

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1、审计准则专题 张晓燚张晓燚 第一讲 审计准则概论1.1.审计准则的基本概念审计准则的基本概念2.2.中国注册会计师执业准则体系的中国注册会计师执业准则体系的介绍介绍1.1 1.1 审计准则的基本概念审计准则的基本概念1.1.产生审计准则的必然因素产生审计准则的必然因素2.2.审计准则的定义审计准则的定义3.3.审计准则的结构审计准则的结构4.4.审计准则的特性审计准则的特性5.5.审计准则的作用审计准则的作用6.6.审计准则的现状和发展趋势审计准则的现状和发展趋势7.7.审计准则与职业道德准则的关系审计准则与职业道德准则的关系8.8.审计准则与质量控制准则的关系审计准则与质量控制准则的关系1.

2、1.1 1.1.1 产生审计准则的必然因素产生审计准则的必然因素审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：来来自自于于审审计计职职业业界界内内部部为为审审计计人人员员提提供供工工作作标标准准和和指指南南，规规范范审审计计人人员员资资格格条条件件和和工工作作方式的要求；方式的要求；来来源源于于审审计计职职业业界界外外部部为为审审计计服服务务使使用用者者提提供审计工作质量评价依据的要求。供审计工作质量评价依据的要求。1.1.2 1.1.2 审计准则的定义审计准则的定义 审审计计准准则则是是由由国国家家审审计计部部门门或或注注册册会会计计师师职职业业团团体体制制

3、定定的的，用用以以规规定定审审计计人人员员应应有有的的素素质质和和专专业业资资格格，规规范范和和指指导导其其执执业业行行为为，衡衡量量和和评评价价其其工工作作质质量量的的权权威威性性标标准。准。1.1.3 1.1.3 审计准则的结构审计准则的结构不同的审计主体应有不同的审计准则；不同的审计主体应有不同的审计准则；不不同同性性质质的的审审计计业业务务应应有有不不同同的的审审计计准准则则；不不同同层层次次的的审审计计行行为为应应有有不不同同层层次次形形式式的的审审计准则。计准则。1.1.4 1.1.4 审计准则的特性审计准则的特性审计准则的权威性审计准则的权威性审计准则的规范性审计准则的规范性审计

4、准则的可操作性审计准则的可操作性审计准则的相对稳定性审计准则的相对稳定性1.1.5 1.1.5 审计准则的作用审计准则的作用制制定定、实实施施审审计计准准则则，可可以以为为规规范范和和指指导导审审计计工工作作提提供供依依据据，有助于审计工作规范化的实现。有助于审计工作规范化的实现。制制定定、实实施施审审计计准准则则，为为衡衡量量和和评评价价审审计计工工作作质质量量提提供供依依据据，从而有助于审计工作质量的提高。从而有助于审计工作质量的提高。制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。审审计计准准则则的的制制定定、实实施施，有有

5、助助于于维维护护审审计计组组织织和和审审计计人人员员的的正正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。制制定定、实实施施审审计计准准则则，有有助助于于推推动动审审计计理理论论的的研研究究和和审审计计人人才才的培养。的培养。制制定定、实实施施审审计计准准则则，有有助助于于改改革革开开放放的的顺顺利利进进行行和和审审计计事事业业的国际化。的国际化。1.1.6 1.1.6 审计准则的现状和发展趋势审计准则的现状和发展趋势世世界界上上最最早早的的审审计计准准则则是是美美国国的的民民间间审审计计准准则则。为为了了提提高高审审计计质质量量，明明确确审审计计责责任任，规

6、规范范审审计计工工作作，美美国国职职业业会会计计师师协协会会于于1947 1947 年年公公布布了了世世界界上上最最早早的的审审计计准准则则审审计计准准则则试试行行方方案案公认的重要性和范围公认的重要性和范围，以后又曾多次修改。，以后又曾多次修改。日日本本在在19561956年年2 2月月由由大大藏藏省省企企业业会会计计审审计计会会参参照照美美国国的的审审计计准准则则，制制订订了了日日本本的的审审计计准准则则，19761976年年经经第第三三次次修修改改后后，形形成成了了审审计准则、审计实施准则及审计报告准则计准则、审计实施准则及审计报告准则。世世界界上上其其他他国国家家，也也相相继继参参照照

7、美美国国的的做做法法制制订订发发布布了了审审计计准准则则，如如加加拿拿大大从从19681968年年开开始始发发布布审审计计准准则则；澳澳大大利利亚亚19511951年年制制订订了了正式的审计准则；德国正式的审计准则；德国19641964年正式发布审计准则；年正式发布审计准则；英英国国是是民民间间审审计计产产生生最最早早的的国国家家之之一一，但但在在制制订订审审计计准准则则方方面面却却是是西西方方发发达达国国家家中中较较晚晚的的一一个个，直直到到19801980年年才才制制订订出出全全国国统统一的审计准则。一的审计准则。1.1.6 1.1.6 审计准则的现状和发展趋势审计准则的现状和发展趋势考察

8、世界范围审计准则发展的历史和现状，考察世界范围审计准则发展的历史和现状，我们可以发现各种审计准则正在不断趋向我们可以发现各种审计准则正在不断趋向国际统一，国际化已经成为审计准则发展国际统一，国际化已经成为审计准则发展的历史趋势。的历史趋势。究其原因主要有社会需求的国际化、审计究其原因主要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。献。1.1.7 1.1.7 审计准则与职业道德准则的关系审计准则与职业道德准则的关系职职业业道道德德准准则则是是整整个个会会计计师师职职业业界界在在为为社社会会提提供供各各种种服服务务时时都都应应遵遵守守的的行行

9、为为准准则则，它它属属社社会会道德规范的范畴。道德规范的范畴。联联系系：由由于于审审计计服服务务是是会会计计师师职职业业界界提提供供的的全全部部服服务务的的一一个个组组成成部部分分，因因此此在在制制订订规规范范审审计计行行为为的的审审计计准准则则时时，必必须须以以职职业业道道德德准准则则为为依依据据，即即在在审审计计准准则则中中充充分分反反映映职职业业道道德德准准则则的的要求。要求。区别：区别：a)a)职职业业道道德德准准则则是是统统驭驭整整个个会会计计师师职职业业界界提提供供各各种种服服务务的的行行为为规规范范；而而审审计计准准则则只只是是约约束束会计师职业界在提供审计服务时的行为。会计师职

10、业界在提供审计服务时的行为。b)b)职职业业道道德德准准则则着着重重从从社社会会道道德德的的角角度度对对执执业业人人员员的的行行为为提提出出要要求求；而而审审计计准准则则则则着着重重从从技术的角度对审计人员的行为提出要求。技术的角度对审计人员的行为提出要求。1.1.8 1.1.8 审计准则与质量控制准则的关系审计准则与质量控制准则的关系质质量量控控制制准准则则是是会会计计师师职职业业界界为为保保证证各各事事务务所所在在办办理理审审计计业业务务中中达达到到公公认认职职业业道道德德准准则则和和技技术术准准则则（审审计计准准则则）而而建建立立的的有有关关质质量量控控制制的的系统要求。系统要求。联联系

11、系：审审计计准准则则与与质质量量控控制制准准则则，两两者者都都为为控控制制审审计计工工作作质质量量提提供供指指导导，因因此此两两者者的的目目标标相相同。同。区别：区别：主主要要在在于于：质质量量控控制制准准则则是是要要求求各各会会计计师师事事务务所所在在提提供供专专业业服服务务时时，从从总总体体上上控控制制，保保证证其其业业务务质质量量的的准准则则，而而审审计计准准则则是是注注册册会会计计师师在在执执行行审审计计业业务务时时应应当当遵遵循循的的技技术术标标准准。前前者者用用以以规规范范会会计计师师事事务务所所，侧侧重重于于质质量量控控制制，适适用用于于注注册册会会计计师师、会会计计师师事事务务

12、所所提提供供的的各各种种专专业业服服务务；后后者者用用以以规规范范注注册册会会计计师师，侧侧重重于于技技术术要求，主要适用于注册会计师执行审计业务。要求，主要适用于注册会计师执行审计业务。第二节第二节 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性执业准则的构建执业准则的构建中国注册会计师执业准则特点中国注册会计师执业准则特点2.1.1 2.1.1 制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991199119931993）财财政政部部非非常常重重视视注注册册会会计计师师审审计计准准则则建建设设工工作作

13、，十十分分支支持持中中注注协协在在推推进进审审计计准准则则建建设设方方面面所所作作的的努努力力。中中注注协协成成立立后后不不久久，就就着着手手进进行行执执业业规规则则的的建建设设。从从19911991年年到到19931993年年，先先后后发发布布了了注注册册会会计计师师检检查查验验证证会会计计报报表表规规则则（试试行行）等等7 7个个执执业业规规则则。这这些些执执业业规规则则对对我我国国注注册册会会计计师师行行业业走走向向正正规规化化、法法制制化化和和专专业业化化起到了积极作用。起到了积极作用。2.1.2 2.1.2 建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（1994199420042004）199

14、31993年年1010月月3131日，第八届全国人民代表大会常日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过务委员会第四次会议通过注册会计师法注册会计师法，规定，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自中注协自19941994年年5 5月开始起草独立审计准则。月开始起草独立审计准则。到到20042004年，中注协先后分年，中注协先后分6 6批制定了独立审计准批制定了独立审计准则，包括则，包括1 1个准则序言、个准则序言、1 1个基本准则、个基本

15、准则、2828个具体准个具体准则和则和1010个实务公告以及个实务公告以及5 5个执业规范指南。此外，还个执业规范指南。此外，还包括包括3 3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计制基本准则和后续教育基本准则），共计4848个项目。个项目。2.1.3 2.1.3 完善与提高阶段（完善与提高阶段（20052005至今）至今）20062006年年2 2月月1515日财政部正式发布了日财政部正式发布了4848项注项注册会计师册会计师(以下简称以下简称CPA)CPA)执业准则，这标志执业准则，这标志着适应我国市场经济发展要求

16、，与国际准则着适应我国市场经济发展要求，与国际准则全面、实质趋同的全面、实质趋同的CPACPA审计等执业准则体系审计等执业准则体系正式建立。将于正式建立。将于20072007年年1 1月月1 1日起施行的新审日起施行的新审计准则，着力于增强计准则，着力于增强CPACPA的执业能力，突出的执业能力，突出了维护公众利益的行业宗旨，同时对了维护公众利益的行业宗旨，同时对CPACPA提提出了新的更高的要求。出了新的更高的要求。2.2 2.2 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性企业经营环境的变化带来了巨大的审计风企业经营环境的变化带来了巨大的审计风险，需要通过完善审计准则加以应对；险，需要

17、通过完善审计准则加以应对；部分准则项目自己不能满足行业要求，需部分准则项目自己不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则；要及时制定和修订审计准则；国际审计准则质量有了全面改进和提高，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措；需要我们在国际趋同上有新的举措；会计准则加快制定进程，需要独立审计准会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。则同时跟进。2.3 2.3 执业准则的构建执业准则的构建 准则框架结构准则框架结构准则的编号准则的编号2.3.1 2.3.1 准则框架结构准则框架结构 根根据据我我国国的的实实际际情情况况和和国国际际趋趋同同的的需需要要，我我们们

18、将将“中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则体体系系”改改进进为为“中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。，以适应注册会计师业务多元化的需要。2.3.2 2.3.2 准则的编号准则的编号十位数代表大类中的小类；十位数代表大类中的小类；个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。例如，第例如，第13111311号，千位数的号，千位数的“1 1”为审计为审计准则，百位数的准则，百位数的“3 3”为审计证据大类，十位为审计证据大类，十位数的数的“1 1”表示为这一大类中的某一小类，个表示为这一大类中的某一小类，个位数位数“1 1”为某小类审计程序的顺序号。为某小类审计程序的顺序号。2.42.4中国注册会计师执业准则的特点中国注册会计师执业准则的特点 准准则则体体系系强强化化了了行行业业维维护护社社会会公公众众利利益益的的宗旨宗旨准则体系符合国际趋同的要求准则体系符合国际趋同的要求准则体系体现了风险导向审计的要求准则体系体现了风险导向审计的要求准准则则体体系系严严格格了了会会计计师师事事务务所所质质量量控控制制的的要求要求