《增值税课堂》PPT课件.ppt

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1、 第二章 分税种税收筹划第一节增值税的纳税筹划第二节消费税的纳税筹划第三节营业税的纳税筹划第四节企业所得税的纳税筹划第五节个人所得税的纳税筹划第六节其他税种的纳税筹划 增值税转型专题探讨 第一节第一节增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划 明确提出明确提出要适时实施增值税转型改革；要适时实施增值税转型改革；“十一五规划”明确在十一五期间完成增值税转型改革增值税转型改革试点增值税转型改革试点 20042004年年7 7月月1 1日起，增日起，增值值税税转转型型试试点首先在点首先在东东北三省的装北三省的装备备制造制造业业、石油化工、石油化工业业等八大行等八大行业进业进行；行；20072007年年7 7月

2、月1 1日起，日起，试试点范点范围扩围扩大到中部六省大到中部六省2626个老工个老工业业基地城市的基地城市的电电力力业业、采掘、采掘业业等八大行等八大行业业；20082008年年7 7月月1 1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟；尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟；20082008年年8 8月月1 1日，日，试试点又点又扩扩大到四川汶川地震受灾大到四川汶川地震受灾严严重地重地区，改革涉及四川、甘区，改革涉及四川、甘肃肃和和陕陕西三省被确定西三省被确定为为极重灾区和极重灾区和重灾区的重灾区的5151个个县

3、县（市、区）（市、区）20082008年年1111月月5 5日，国务院第日，国务院第3434次常务会议决定自次常务会议决定自20092009年年1 1月月1 1日起在全国范围内实施增值税转型日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。又深远的影响。三、增值税改革的主要内容三、增值税改革的主要内容一、增值税及增值税转型一、增值税及增值税转型二、增值税、消费税和营业税条例的修订二、增值税、消费税和营业税条例的修订内容内容四、增值税转型改革的

4、配套政策与措施四、增值税转型改革的配套政策与措施增值税类型生产型收入型消费型目前世界上140多个实行增值税的国家中，90%的国家实行消费型增值税一、增值税及增值税转型一、增值税及增值税转型增值税转型增值税转型生产型消费型二、增值税、消费税和营业税条例的修订内容二、增值税、消费税和营业税条例的修订内容 （一）增值税条例修订的主要内容（一）增值税条例修订的主要内容 二十九条二十九条 二十七条二十七条“884”“884”1.1.条例新增条款条例新增条款增值税转型改革新增条款表一2 22 21 11 1第八条第四款：增加了“购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明

5、的运输费用金额和7%的 扣 除 率 计 算 的 进 项 税 额”是将财2008114号文的规定，上升到条例。将应征消费税的小汽车摩托车和游艇排除在可抵扣的固定资产范围之外第十条第四款：进项税额不得从销项税额中抵扣的规定增加了：“国务院财政 税务主管部 门 规 定 的 纳 税 人 自 用 消 费 品”3 33 3明确了进项不得抵扣货物和免税劳务的相应运费，也不得抵扣第十条第五款：增加了“本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用”第十三条 增加了“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 具体认定办法由国务院税务主管部门制定”此为一般纳税人认定的规定，已

6、出现在相应的税收文件中,这次上升为条例4 44 4增值税转型改革新增条款表二5 55 5此条款是将原细则的第三十四条规定上升为条例第十八条“中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没 有 代 理 人 的,以 购 买 方 为 扣 缴 义 务 人6 66 6明确了增值税扣缴义务发生时间第十九条第二款：增加了增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第二十三条第三款：增加了“扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行”，”明确了扣缴义务人解缴税款的期限与面上企业一致。第二十二条：增加了“扣缴义务人应当向其机构所在地或

7、者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。明确了扣缴义务人的纳税地点7 77 78 88 8条款内容变化第八条第三第八条第三款款“购进农产品购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额”此条此条款是将财税款是将财税200212200212号文、号文、105105号文的有关内容上升到细号文的有关内容上升到细则。增加明确农产品收购发票或者销售发票均作为抵扣则。增加明确农产

8、品收购发票或者销售发票均作为抵扣凭证。凭证。原沪国税流（原沪国税流（20022002）8080号文规定，号文规定，“如果取得的普通发票，则应按发票上如果取得的普通发票，则应按发票上的价格依的价格依4%4%换算成不含税销售价格，换算成不含税销售价格，其进项税额其进项税额=不含税销售价不含税销售价13%”13%”的的规定相应废止。规定相应废止。第十条第三第十条第三款款“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”增加了增加了“相关的应税劳务相关的应税劳务”,”,是指与购是指与购进货物相关的应税劳务进货物相关的应税劳务,如运输费如运输费 加加工修理等工修理等第十二条第十

9、二条“小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%”3%”将小规模纳税人增将小规模纳税人增值税征收率由原先的值税征收率由原先的4%4%、6%6%统一调整为统一调整为3%,3%,一方面为了考虑增值税转型后一般纳一方面为了考虑增值税转型后一般纳税人税负明显下降，对小规模纳税人税人税负明显下降，对小规模纳税人税负也应有所调整；另一方面为了便税负也应有所调整；另一方面为了便于征管，不再区分工业和商业小规模于征管，不再区分工业和商业小规模纳税人纳税人 此项规定此项规定,为小规模纳税人带为小规模纳税人带来了实质性利好来了实质性利好,特别是制造业税率降特别是制造业税率降低一半低一半 2.重点修订

10、条款条款内容变化第十三条第十三条第二款第二款 “小规模纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资能够提供准确税务资料的料的,可以向主管税务机关申请资格认定可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规不作为小规模纳税人模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额依照本条例有关规定计算应纳税额”可以向主管税务机关申请资格认定可以向主管税务机关申请资格认定,说明这说明这类企业资格认定是由企业主动申请提出的类企业资格认定是由企业主动申请提出的第十七条第十七条“纳税人销售额未达到国务院财政纳税人销售额未达到国务院财政 税务主管部门规税务主管部门规定的增值税起征点的定的增值税起征点的,免征增

11、值税免征增值税;达到起征点的达到起征点的,依依照本条例规定全额计算缴纳增值税照本条例规定全额计算缴纳增值税”规定起征点的部门有变化，同时明确达到规定起征点的部门有变化，同时明确达到起征点的起征点的,应全额计征增值税。应全额计征增值税。第十九条第十九条“增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间:(:(一一)销售货物或者应税销售货物或者应税劳务劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天当天;先开具发票的先开具发票的,为开具发票的当天为开具发票的当天”增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，增加了

12、纳税义务发生的当天，增加了“先开具发先开具发票的票的,为开具发票的当天为开具发票的当天”的规定的规定第二十一第二十一条条“纳税人销售货物或者应税劳务纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额专用发票上分别注明销售额和销项税额”增加了增加了“索取索取”一词一词,取消了原来符合专用取消了原来符合专用发票条件一律开具专用发票的限制发票条件一律开具专用发票的限制 意味着意味着,可能根据现实情况选择开具普通发票和增可能根据现实情况选择开具普通发票和增值税专用发票值

13、税专用发票第二十三第二十三条条“增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日日 3 3日日 5 5日日 1010日日 1515日日 1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的个纳税期的,自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税;以以1 1日日 3 3日日 5 5日日 1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的个纳税期的,自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款日内预缴税款,于次月于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款月应纳税款”纳税期限增加了纳

14、税期限增加了“一个季度一个季度”的规定，但的规定，但在细则中明确只有小规模纳税人可以采取在细则中明确只有小规模纳税人可以采取此办法，具体由各省市税务机关确定；申此办法，具体由各省市税务机关确定；申报纳税期由报纳税期由1010日延长至日延长至1515日日,与所得税保持与所得税保持一致一致 1删除原第十条第一款“购进固定资产”。意味着为增值税转型确立法律依据。2删除原第十六条“下列项目免征增值税:(六)来料加工来件装配和补偿贸易所需进口的设备”4删除原第二十八条“本条例由财政部负责解释,实施细则由财政部制定”3删除原第二十七条“对外商投资企业和外国企业征收增值税,按照全国人民代表大会常务委员会的有

15、关决定执行”3.3.删除条款：删除条款：（二）消费税和营业税条例修订的相关（二）消费税和营业税条例修订的相关内容内容增值税增值税为保持增值税、消费税、营业税相关政策和征管措施之间的有效衔接，同时对消费税条例和营业税条例进行了相应修改。营业税及消费税营业税及消费税消费税方面，与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。营业税方面，将纳税申报期限从10日延长至15日，进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。三、增值税改革的主要内容三、增值税改革的主要内容增值税改革内容增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税

16、额可以计算抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税小 规 模 纳 税 人 征 收 率 降 低 为3%2 22 23 33 31 11 1改革内容改革内容取消进口设备增值税免税政策和外商投资企 业 采 购 国 产 设 备 增 值 税 退 税 政 策5 55 54 44 4纳 税 申 报 期 限 从1 0日 延 长 至1 5日增值税转型改革从增值税转型改革从增值税转型改革从增值税转型改革从2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起开日起开日起开日起开始实施，只有始实施，只有始实施，只有始实施，只有2009200920092009年年年年1 1

17、1 1月月月月1 1 1 1日以后实际日以后实际日以后实际日以后实际购进并且发票开具购进并且发票开具购进并且发票开具购进并且发票开具时间是时间是时间是时间是2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以后的固定资产，日以后的固定资产，日以后的固定资产，日以后的固定资产，才允许抵扣进项税才允许抵扣进项税才允许抵扣进项税才允许抵扣进项税额。额。额。额。小规模纳税人不能享小规模纳税人不能享小规模纳税人不能享小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠受增值税转型的实惠受增值税转型的实惠受增值税转型的实惠.小规模纳税人采用小规模纳税人采用小规模纳税人采用小规模纳税人采用简易办

18、法征收增值税，简易办法征收增值税，简易办法征收增值税，简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因不抵扣进项税额。因不抵扣进项税额。因不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购此，小规模纳税人购此，小规模纳税人购此，小规模纳税人购进固定资产，不能享进固定资产，不能享进固定资产，不能享进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。受增值税转型的实惠。受增值税转型的实惠。受增值税转型的实惠。准予抵扣的固定资产准予抵扣的固定资产准予抵扣的固定资产准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值范围仅限于现行增值范围仅限于现行增值范围仅限于现行增值税征税范围内的固定税征税范围内的固定税征税范围内的固定税征税范围内的固定资产，包括机器

19、、机资产，包括机器、机资产，包括机器、机资产，包括机器、机械、运输工具以及其械、运输工具以及其械、运输工具以及其械、运输工具以及其他与生产、经营有关他与生产、经营有关他与生产、经营有关他与生产、经营有关的设备、工具、器具的设备、工具、器具的设备、工具、器具的设备、工具、器具增值税转型要点增值税转型要点：四、增值税转型改革的配套政策与措施四、增值税转型改革的配套政策与措施1.结合修订后的条例，调整实施细则2008年12月18日颁布了中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2.取消了废旧物资发票抵扣税款的规定意味着今后废旧物资发票将不再作为抵扣凭证，失去抵扣

20、税款的功能。案例案例 “废旧物资发票”引发14.5亿骗税大案 国家税务总局、公安部联合破获了黑龙江、河北、天津等地部分企业虚开废旧物资销售发票和增值税专用发票大案，涉税额达14.5亿元。2004年6月中旬，黑龙江省税务机关在对废旧物资回收单位进行清理检查时，发现齐齐哈尔市龙江县兴盛废品收购有限公司在3月份办理的税务登记，仅在4月份、5月份两个月销售额竟高达5.59亿元。经过进一步调查核实，一个以张德旺为首的特大涉税违法犯罪团伙进入了税务部门的视线。由于国家对废旧物资行业实行免税政策，张德旺等人只需要花上少量钱，就可以向税务机关申请到万元版或十万元版的废旧物资发票，随后他们又把这些大额的发票卖给

21、天津和河北等地的一些企业，非法抵扣税款。截止目前，税务机关已查补税款12.39亿元，罚款4.89亿元,公安机关共抓捕犯罪嫌疑人67人，其中1人被判处死刑，3人被判处死刑缓期两年执行，1人无期徒刑。2008-12-312008-12-31国家税务总局颁布了公告国家税务总局颁布了公告20082008年第年第1 1号号 国家税国家税务总局关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告务总局关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告 规定：规定：纳税人取得的纳税人取得的20092009年年1 1月月1 1日以后开具的废旧物资专用发票，日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证；纳税人取得的不再作为增

22、值税扣税凭证；纳税人取得的20082008年年1212月月3131日以日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起9090天内办理认天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。自自20092009年年4 4月月1 1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。税扣税凭证计算抵扣进项税额。3.结合增值税转型改革后的新形势和新要求，对增值税进行全面梳理，将需要废止、进行调整和继续有效的文件分出类别，并研究制定了下一步调整和完善

23、相关增值税政策和日常管理规范性文件。4.提高增值税起征点幅度、降低了增值税小规模纳税人标准的政策。对于小型经营者，提高增值税起征点的政策能免除更多小型经营者的增值税纳税义务，同时减轻其经营负担。另外，财政部和国家税务总局降低了增值税小规模纳税人标准，将更多小规模纳税人纳入一般纳税人范围，进一步消除重复征税因素，促进中小企业发展。5.征收管理方面，开展了增值税纳税申报资料的调整工作调整的主要内容包括：对现行申报资料中部分数据指标名称进行修改、补充完善相关数据指标填表说明、重新调整“一窗式”比对指标等。同时，调整综合征管软件，增加增值税转型固定资产进项税额统计的功能。第一节第一节增值税的纳税筹划增

24、值税的纳税筹划纳纳税税人人身身份份税税收收筹筹划划税税率率税税收收筹筹划划计计税税依依据据税税收收筹筹划划减减免免税税税税收收筹筹划划出出口口退退税税税税收收筹筹划划纳税人纳税人小规模纳税人一般纳税人营业税纳税人增值税纳税人一、纳税人身份方面纳税筹划一、纳税人身份方面纳税筹划 （一）一般纳税人和小规模纳税人的筹划1.法律依据增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人 从事货物批发或零售（年销售额80万元以上）从事货物生产或者提供应税劳务（年销售额50万元以上）小规模纳税人小规模纳税人80万50万以下一般纳税人（1）可使用VAT专用发票（2）税款抵扣 （3）计税办法=销

25、项进项小规模纳税人（1）不可使用VAT专用发票（2）不得抵扣进项税额（3）简易计税增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额100%增值率（当期销项税额当期进项税额）销项税额100%小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。2.选择两类纳税人身份应考虑的因素（1 1）.增值率因素增值率因素l实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。（2).2).额外成本额外成本 3.筹划思路 (1)个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有利用两类纳税人身份不同进行筹划的余地。(2)如果纳税人符合一般纳税人条件则必须

26、申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。(3)产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。4.筹划方法（1）“无差别税负平衡点判别法”增值额适用税率=销售额适用征收率 销售额增值率增值率适用税率=销售额适用征收率（平衡点）增值率平衡点）增值率=适用征收率适用税率100%注：增值率增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额100%增值率增值率（当期销项税额当期进项税额）销项税额100%表表1 1 无差无差别别平衡点的增平衡点的增值值率率一般一般纳纳税人税税人税率率

27、小小规规模模纳纳税人税人征收率征收率不含税平衡点不含税平衡点增增值值率率含税平衡点增含税平衡点增值值率率17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%（2）具体筹划方法1、当增值率平衡点增值率平衡点增值率l一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。2、当增值率平衡点增值率平衡点增值率l一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。3、当增值率平衡点增值率平衡点增值率一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。（3）案 例【例】甲企业属于

28、修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入9090万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用适用1717增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的税额较少，只占销项税额的1010。请判定该企业应适用于哪。请判定该企业应适用于哪种增值税纳税人？种增值税纳税人？l增值率增值率=（90909 9）90100%90100%l=90%=90%l20.05%20.05%筹筹划划操操作：作：应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为

29、独立核算单位。应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为4545万元和万元和4545万元，就符万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用合小规模纳税人的条件，可适用3%3%征收率。征收率。作为小规模纳税人只缴纳增值税（作为小规模纳税人只缴纳增值税（453%453%）2=2.72=2.7万元万元.作为一般纳税人企业应纳增值税额作为一般纳税人企业应纳增值税额 =（90179017901790171010）l=13.77=13.77（万元）（万元）显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税

30、人减轻显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负税负11.0711.07万元（万元（13.77 13.77 2.72.7）。）。（二）增值税和营业税纳税人身份筹划销售行为销售行为提供劳务提供劳务营业税营业税无形资产无形资产其他劳务其他劳务加工，修理加工，修理修配劳务修配劳务其他货物其他货物增值税增值税不动产不动产1.法律依据 （1 1）混合销售的处理规定：）混合销售的处理规定：P89 P93P89 P93 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务经营者，

31、从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。不征收增值税。（2 2）兼营行为的处理规定：）兼营行为的处理规定：P88 P93P88 P932.筹划思路 利用找平衡点的做法。在发生混合行为时，不论是缴纳增值税，还是缴纳营业税，二者的税收负担率相等，该混合行为就没有纳税筹划的余地，反之就可以进行纳税筹划。平衡公式是：营业

32、税的税收负担率=增值税的税收负担率 设：经营收入为Y，营业税税率为t1，增值税税率为t2，增值率为p，则平衡公式是：Y（1+t2）t1 （1+t2）t1 Y（1+t2）t1=Ypt2 p=Yt2 t2营业税和增值税之间的不同的平衡点表实际增值率大于p，作为纳税人应该采取办法缴纳营业税比较合适；实际增值率小于P，纳税人应该想办法缴纳增值税。增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%17%20%137.65%13%5%43.46%13%3%26.08%13%20%173.85%【例】某企业在进行工

33、商登记时，其经营范围除了销售建材，某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。的一般纳税人。2006年年2月承接了一装饰工程，工程总造价月承接了一装饰工程，工程总造价为为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含增值税价格），万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为3.

34、2万万元。元。利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。增值额增值额=50（117%）3.20.1742.7418.82=23.92（万元）（万元）增值率增值率=23.9242.74100%55.97%由于增值率大于由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。营业税要多。如果缴纳营业税，应该是：如果缴纳营业税，应该是：应纳营业税应纳营业税=503%=1.5（万元）（万元）解 题 思 路 如果缴纳增值税，应该是：如果缴纳增值税，应该是：当期应纳增值税当期应纳增值税=50（117）17%3.24.06（万元）（万元）作

35、为该销售建材的企业，此时的选择有二：作为该销售建材的企业，此时的选择有二：一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要。这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值税了。（下接案例）缴纳增值税了。（下接案例）【例】仍按上例。如果当期的进项税额为【例】仍按上例。如果当期的进项税额为6.8万元，则：万元，则：当期的增值额当

36、期的增值额=50（117%）6.80.17=42.7440=2.74（万元）（万元）当期增值率当期增值率=2.7442.74100%=6.4%由于增值率小于17.65%，增值税和营业税的计算会有不同。按增值税计算，当期应纳增值税=50（117%）17%6.8 =0.46（万元）按营业税计算，仍然是1.5万元。在这种情况下，企业应该做出与上例相反的选择，即争取按增值税的规定缴纳增值税，而不是缴纳营业税。需注意的是：需注意的是：对混合销售中的非应税劳务，企业可以通过将非应税劳务对混合销售中的非应税劳务，企业可以通过将非应税劳务独立出来或变更经营主业来选择税负较轻的税种。独立出来或变更经营主业来选择

37、税负较轻的税种。但在实际经营中，选择将非应税业务独立出来缴纳营业但在实际经营中，选择将非应税业务独立出来缴纳营业税，还应考虑分设机构的费用和对企业所得税的影响，以谋求税，还应考虑分设机构的费用和对企业所得税的影响，以谋求企业整体税后利润最大化。企业整体税后利润最大化。纳税人纳税人小规模纳税人一般纳税人营业税纳税人增值税纳税人20.0%20.0%25.32%25.32%营业税和增值税之间的不同的平衡点表实际增值率大于p，作为纳税人应该采取办法缴纳营业税比较合适；实际增值率小于P，纳税人应该想办法缴纳增值税。增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平

38、衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%17%20%137.65%13%5%43.46%13%3%26.08%13%20%173.85%增值税增值税=销项税额销项税额进项税额进项税额二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划（一）销项税额的税收筹划销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额销售额=价款价款+价外费用价外费用1、销售方式的税收筹划、销售方式的税收筹划折扣销售折扣销售还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物（1）折扣销售方式的选择）折扣销售方式的选择1）.法律依据法律依据“打折打折”通常有三种形式：通常有三种形式：一是折扣销售：符合税法规定的折扣销售，可按

39、折扣后一是折扣销售：符合税法规定的折扣销售，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。的余额作为销售额计算增值税。二是销售折扣：税法规定，纳税人不能按折扣后的余额二是销售折扣：税法规定，纳税人不能按折扣后的余额计算增值税，必须全额计算增值税。计算增值税，必须全额计算增值税。三是销售折让：税法规定可以在从税务机关取得销售折三是销售折让：税法规定可以在从税务机关取得销售折让的证明单后按折让后的余额作为销售额。让的证明单后按折让后的余额作为销售额。2）筹划思路 不同的销售方式下，企业取得的销售额会有所不同，其货物的增值也会不同，无形中就为企业提供了税收筹划空间。纳税人应利用“打折”的税务处理不同，选择有

40、利于企业的“打折”方式。例题：P973）结论：A:从增值税筹划的角度：尽量用销售折扣，而不采用销售折让B:现金折扣的筹划：【例】【例】:海南俊益电子公司销售商品取得销售额海南俊益电子公司销售商品取得销售额10万元，付款条件：万元，付款条件：2/10，n/30。项目总价法净价法含义 将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款 100000 贷：营业收入 100000借：应收账款 98000 贷：营业收入 98000十天付款借：银行存款 98000 销售折扣 2000 贷：应收账款 100000借：银行存款 98000

41、 贷：应收账款 98000十天后付款借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000借：银行存款 100000 贷：应收账款 98000 丧失销售折扣 2000报表处理“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。税收筹划方案：税收筹划方案：“净价法净价法”和和“备抵法备抵法”在确认在确认“营业收入营业收入”时比时比“总价法总价法”少记少记2000元，不仅少元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。（2）代销行为的选择）代销

42、行为的选择两种方式：两种方式：第一种第一种方式是受托方收取手续费，方式是受托方收取手续费，在流通环节虽然计征增值税，但由于进销价格相同在流通环节虽然计征增值税，但由于进销价格相同而应交增值税为零，收取的手续费按营业税征收范而应交增值税为零，收取的手续费按营业税征收范围中的围中的代理业务代理业务缴纳的营业税，但双方必须缴纳的营业税，但双方必须都是一般纳税人；都是一般纳税人；第二种第二种方式是视同买断，按规定计缴增值税。方式是视同买断，按规定计缴增值税。2、价外费用的税收筹划、价外费用的税收筹划税法规定：销售额税法规定：销售额=全部价款全部价款+价外费用。价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续

43、费、补贴、价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项及其优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项及其他各种性质的价外收费。他各种性质的价外收费。（1）包装物的处理：）包装物的处理：包装物作价随同出售包装物作价随同出售包装物租金包装物租金包装物押金包装物押金税法规定，纳税入为销售货物而出租出借包装物收税法规定，纳税入为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额征税。取的押金

44、，单独计价核算的，不并入销售额征税。但纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销但纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄洒除外）出租或出借包装物售酒类产品（啤酒、黄洒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增值税。对增值税一般收取的押金，应按规定征收增值税。对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税征增值税【例】某焰火厂为增值税一般纳税人，【例】某焰火厂为增值税一般纳税人，2008年年6月销售焰火月销售焰火100

45、000箱，每件价箱，每件价值值234元，另外包装物的价值为元，另外包装物的价值为23.4元元/件，以上价格均为含税价格。假设企业包装件，以上价格均为含税价格。假设企业包装物自身的成本为物自身的成本为14元元/件。焰火的增值税率件。焰火的增值税率和消费税税率分别为和消费税税率分别为17%、15%，不考，不考虑企业所得税的影响。该企业对此销售行为虑企业所得税的影响。该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？应当如何进行纳税筹划？方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方式。式。包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品

46、的销售额中征收增值税和消费税。品的销售额中征收增值税和消费税。此时，企业与包装物有关的销售收人此时，企业与包装物有关的销售收人10000023.4（117%）2000000（元）（元）与包装物有关的销售成本与包装物有关的销售成本100000141400000（元）（元）与包装物有关的增值税销项税额与包装物有关的增值税销项税额10000023.4（117%）17%340000（元），（元），与包装物有关的消费税与包装物有关的消费税10000023.4（117%）15%300000（元），（元），与包装物有关的利润与包装物有关的利润20000001400000300000300000（元）。（元）

47、。方案二：采取收取包装物押金的方式。方案二：采取收取包装物押金的方式。在这种方式下，企业对每件包装物单独收取押金在这种方式下，企业对每件包装物单独收取押金23.4元，元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：种情况：1）、包装物押金）、包装物押金1年内收回年内收回。这里需要考虑包装物自身。这里需要考虑包装物自身的成本问题。众所周知，即使包装物可以循环使用，但最终的成本问题。众所周知，即使包装物可以循环使用，但最终是要报废的，自身的成本损耗也就不可避免。此时，企业与是要报废的，自身的成本损耗也就不可避免。此时，企业与包装物

48、有关的销售收入为包装物有关的销售收入为0，与包装物有关的销售成本，与包装物有关的销售成本100000141400000（元），与包装物有关的增值税（元），与包装物有关的增值税销项税额为销项税额为0，与包装物有关的消费税为，与包装物有关的消费税为0，与包装物有关的，与包装物有关的利润利润0140000001400000（元），在这种情（元），在这种情况下，与方案一相比，企业减少了况下，与方案一相比，企业减少了170万元的利润。万元的利润。2）、包装物押金）、包装物押金1年内未收回。年内未收回。在这种情况下，一年后企业与包装物有关的销售收入在这种情况下，一年后企业与包装物有关的销售收入100000

49、23.4（117%）2000000（元），（元），与包装物有关的销售成本与包装物有关的销售成本100000141400000（元）（元），补缴与包装物有关的增值税销项税额补缴与包装物有关的增值税销项税额10000023.4（117%）17%340000（元），（元），补缴与包装物有关的消费税补缴与包装物有关的消费税10000023.4（117%）15%300000（元），（元），与包装物有关的利润与包装物有关的利润20000001400000300000300000（元）。（元）。在这种情况下，与方案一相比，企业利润都是在这种情况下，与方案一相比，企业利润都是30万元，但是，万元，但是，与包装

50、物有关的增值税和消费税（合计与包装物有关的增值税和消费税（合计64万元）是在一年以万元）是在一年以后补缴的，延缓了企业的纳税时间，获取了资金的时间价值，后补缴的，延缓了企业的纳税时间，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。为企业的生产经营提供了便利。筹划方案：筹划方案：可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，并对包装物的退回设置一些条款（如包装物如有损并对包装物的退回设置一些条款（如包装物如有损坏则没收全部押金），以保证包装物押金不被退回，坏则