《金融工程学》小企业会计制度.ppt

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1、小企业会计制度 1 三个问题三个问题一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位二、关于小企业会计制度的选择二、关于小企业会计制度的选择三、三、小企业会计制度与企业小企业会计制度与企业会计制度差异比较会计制度差异比较2 小企业的界定及制度定位小企业的界定及制度定位 一、原国家经贸委等四部门界定的中小企业一、原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准（标准（2003年年2月发布）月发布）中型企业必须同时满足：中型企业必须同时满足：工业企业工业企业：资产总额：资产总额4000万及以上、销售额万及以上、销售额3000万及以上、职工人数万及以上、职工人数300人及以上人及以上;批发零售业批发零售业

2、：销售额：销售额1000万及以上、职工人万及以上、职工人数数100人及以上。人及以上。3 小企业的界定及制度定位小企业的界定及制度定位 一、原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准（一、原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准（2003年年2月发布）月发布）小型企业在中型企业以下，不需同小型企业在中型企业以下，不需同时满足两个条件时满足两个条件4二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况 表现在表现在5个方面：个方面：（一）小企业的组织形式（一）小企业的组织形式 我国小企业的规模已逐步成长壮大我国小企业的规模已逐步成长壮大绝大部分为有限责任公司形式（占绝大部分为有限责任公司形式（占75%以上

3、）以上）部分外商投资企业部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等（二）小企业对外投资情况（二）小企业对外投资情况对处于同一行业的竞争对手的投资对处于同一行业的竞争对手的投资对原材料供应商、销售渠道等方面的投资对原材料供应商、销售渠道等方面的投资5（三）小企业融资情况（三）小企业融资情况银行等金融机构银行等金融机构民间筹资民间筹资（四）小企业的所得税征收管理情况（四）小企业的所得税征收管理情况税法中没有小企业概念，应纳税所得额在一定税法中没有小企业概念，应纳税所得额在一定金额以下的企业有一定的税率优惠金额以下的企业有一定的税率优惠（注）（注）查账征收查账征收（大中型企

4、业、小的公司制企业、达到一定规（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业），模的个人独资企业和合伙企业），一般要求会计核算一般要求会计核算比较健全比较健全按应税所得率征收按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业），（个人独资、合伙和小的公司制企业），会计核算不健全，但能准确确定收入会计核算不健全，但能准确确定收入6核定征收核定征收（个体工商户、家庭作坊（个体工商户、家庭作坊），），一般规模很小，收入一般规模很小，收入成本等都不能准确计算成本等都不能准确计算（五）小企业会计信息使用者的构成及信息需求（五）小企业会计信息使用者的构成及信息需求税务部门税务部门债权人银

5、行等金融机构债权人银行等金融机构小企业所有者所有权与经营权分离的情况下小企业所有者所有权与经营权分离的情况下国家有关宏观经济管理部门国家有关宏观经济管理部门7三、我国小企业的界定：三、我国小企业的界定：企业财务会计报告条例的界定：企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小不对外筹集资金、经营规模较小 不对外筹集资金不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券是指不公开发行股票和债券,但不包括向银但不包括向银行借款的情况行借款的情况 经营规模较小经营规模较小是指符合原国家经贸委等是指符合原国家经贸委等 四部门的标准四部门的标准8关于小企业会计制度的选择关于小企业会计制度的选择1、符合小企

6、业会计制度规定的小企业，、符合小企业会计制度规定的小企业，可以按照小企业会计制度进行核算，可以按照小企业会计制度进行核算，也可选择执行企业会计制度也可选择执行企业会计制度具体来说有具体来说有3种情况：种情况：（1）按照小企业会计制度进行核算的小）按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业会计制度的企业，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定选择执行小企业会计制度的有关规定

7、9（2）集团公司内部母子公司分属不同规模的）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业也应执行企业会计制度集团内小企业也应执行企业会计制度（3）按照小企业会计制度进行核算的小）按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续模的变化导致连续3年不符合小企业标准的，年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度应转为执行企业会计制度2、小企业可以根据有关会计法律、法规和、小企

8、业可以根据有关会计法律、法规和小企业会计制度的规定，在不违反小小企业会计制度的规定，在不违反小企业会计制度规定的前提下，结合本企业企业会计制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法核算办法10小企业会计制度与企业小企业会计制度与企业会计制度差异比较会计制度差异比较一、资产类要素的主要差异二、负债类要素的主要差异三、所有者权益类要素的主要差异四、收入、费用、利润要素的主要差异五、财务会计报告要素的主要差异11一、资产类要素的主要差异一、资产类要素的主要差异（一）会计科目的比较1、会计科目的数量减少、会计科目的数量减少 2001

9、年颁布的企业会计制度，关于资产年颁布的企业会计制度，关于资产类科目一共规定了类科目一共规定了43个会计科目；而个会计科目；而2004年年颁布的小企业会计制度只规定了颁布的小企业会计制度只规定了28个会个会计科目计科目2、相同会计科目核算内容发生了变化、相同会计科目核算内容发生了变化 如如“应收帐款应收帐款”科目科目 小企业会计制度增加了以应收债权融资或小企业会计制度增加了以应收债权融资或出售应收债权的核算内容出售应收债权的核算内容12“长期股权投资长期股权投资”科目核算方法更简单科目核算方法更简单3、小企业会计制度一些会计科目的核算范、小企业会计制度一些会计科目的核算范围比企业会计制度要宽泛围

10、比企业会计制度要宽泛 如：如：“应收股息应收股息”既核算股权投资应收取的现金股利，又核既核算股权投资应收取的现金股利，又核算债权投资应收取的利息算债权投资应收取的利息 “材料材料”除了核算除了核算“原材料原材料”科目的内容外，还将科目的内容外，还将“包装物包装物”纳入其核算范围纳入其核算范围 “坏帐准备坏帐准备”除了常用的三种方法外，还增加了个别认定除了常用的三种方法外，还增加了个别认定法法13（二）会计核算的主要差异1、资产取得时的入帐价值、资产取得时的入帐价值（1）接受捐赠固定资产的计价）接受捐赠固定资产的计价 只有两种只有两种 减少了同类或类似固定资产不存在活跃市减少了同类或类似固定资产

11、不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值计价的方式流量现值计价的方式（2）融资租入固定资产的计价）融资租入固定资产的计价（注）（注）w按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值状态前必要的费用作为租入资产的入账价值 不要求折现不要求折现14（3）长期债权投资成本的确定）长期债权投资成本的确定 对于相关费用的处理，不考虑重要性原则，对于相关费用的处理，不考虑重要性原则，一律记入当期损益一律记入当期损益2、资产的期末计价、资产的期末计价（1）资产减值准备的计提范围

12、）资产减值准备的计提范围 只要求对流动资产计提减值准备，包括对只要求对流动资产计提减值准备，包括对应收款项、短期投资、存货等计提减值准应收款项、短期投资、存货等计提减值准备，以反映其实际价值，不要求对固定资备，以反映其实际价值，不要求对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等长产、在建工程、无形资产、长期投资等长期资产计提减值备期资产计提减值备（2）计算和确定资产减值准备的方法）计算和确定资产减值准备的方法15w短期投资应按总成本与总市价孰低计量短期投资应按总成本与总市价孰低计量w当总成本大于总市价时，计提短期投资跌当总成本大于总市价时，计提短期投资跌价准备，也就是说按总体计提减值准备价准备，

13、也就是说按总体计提减值准备w而企业会计制度要求而企业会计制度要求w按成本与市价孰低计量，并且有三种比较按成本与市价孰低计量，并且有三种比较方法可选方法可选3、核算方法和帐务处理、核算方法和帐务处理（1）资产短缺或溢余的核算）资产短缺或溢余的核算 不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算 如：固定资产盘盈如：固定资产盘盈 2003年年12月月31日安信股份有限公司进行盘日安信股份有限公司进行盘16w发现有一台使用中的设备未入帐。设备八成发现有一台使用中的设备未入帐。设备八成新，该型号设备存在活跃市场，市场价格为新，该型号设备存在活跃市场，市场价格为60000元元w 盘盈固定资

14、产入帐价值盘盈固定资产入帐价值=6000080%=48000元元w 借借 固定资产固定资产 48000w 贷贷 营业外收入营业外收入 48000（2）长期债券投资溢折价的摊销方法）长期债券投资溢折价的摊销方法 按直线法摊销按直线法摊销（3）长期股权投资的核算方法）长期股权投资的核算方法 成本法成本法17w被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资单位确认投资收益，不考虑被投资单位是资单位确认投资收益，不考虑被投资单位是投资之后实现的累计净利润的分配额还是投投资之后实现的累计净利润的分配额还是投资之前实现的累计净利润的分配额资之前实现的累计净利润的分配额w如：

15、如：wA公司公司98年年4月月1日购入日购入B公司股票，支付款项公司股票，支付款项1000万元，取得万元，取得B公司公司10%的股权的股权w 借借 长期股权投资长期股权投资-B 1000w 贷贷 银行存款银行存款 1000w98年年4月月10日日B公司宣告发放公司宣告发放97年的现金股利年的现金股利100万元万元18w企业：企业：w 借借 应收股利应收股利 10w 贷贷 长期股权投资长期股权投资-B 10w小企业：小企业：w 借借 应收股息应收股息 10w 贷贷 投资收益投资收益 10w99年年3月月20日日B公司宣告发放公司宣告发放98年的现金股利年的现金股利100万元，万元，98年年B公司

16、实现净利润公司实现净利润120万万w企业：企业：w 投资收益投资收益=1209/1210%=9万万19w借借 应收股利应收股利 10w 贷贷 投资收益投资收益 9w 长期股权投资长期股权投资-B 1w小企业：小企业：w 借借 应收股息应收股息 10w 贷贷 投资收益投资收益 10w权益法：权益法：w 小企业采用简化的权益法来核算，即投资小企业采用简化的权益法来核算，即投资时不核算股权投资差额，只是于每个会计期时不核算股权投资差额，只是于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位实现末，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的净利润或净亏损的份额调整长期股权投

17、资的帐面余额的帐面余额20w如：甲公司如：甲公司2000年年5月月1日以日以500万元投资于万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资。投资当日，乙公司所有者权益总额当日，乙公司所有者权益总额2000万元万元w小企业：小企业：w 借借 长期股权投资长期股权投资-乙（投资成本）乙（投资成本）500w 贷贷 银行存款银行存款 500w企业：企业：w 借借 长期股权投资长期股权投资-乙乙（投资成本）（投资成本）500w 贷贷 银行存款银行存款 500w股权投资差额股权投资差额=500-200030%=-100万元万元21w 借借 长期股权投资长期股权投资-乙（投资成本

18、）乙（投资成本）100w 贷贷 资本公积资本公积-股权投资准备股权投资准备 100（4）融资租入固定资产的核算）融资租入固定资产的核算 在租赁开始日，按租赁协议或合同确定的价款、运在租赁开始日，按租赁协议或合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，确资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，确定固定资产的入帐价值，按租赁协议或合同确定的定固定资产的入帐价值，按租赁协议或合同确定的设备价值确定负债，不考虑设备价值确定负债，不考虑“未确认的融资费用未确认的融资费用”（注）（注）如：如：某企业采

19、用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等途中保险费、安装调试费等200000元元22（包括租期结束购买生产线应付的价款）。按（包括租期结束购买生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年每年年初支租赁协议规定，租赁价款分五年每年年初支付，该生产线的折旧年限为付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁生产线转归

20、承租企业拥有。该企业融资租赁 资产占全部资产总额的资产占全部资产总额的5%。1、租入生产线时、租入生产线时 借借 在建工程在建工程 1000000 贷贷 长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 1000000 借借 在建工程在建工程 200000 贷贷 银行存款银行存款 2000002、资产交付时、资产交付时23w 借借 固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 1200000w 贷贷 在建工程在建工程 12000003、每期支付融资租赁款时、每期支付融资租赁款时 借借 长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 200000 贷贷 银行存款银行存款 200000

21、4、计提折旧、计提折旧 借借 制造费用制造费用 240000 贷贷 累计折旧累计折旧 2400005、租赁期满，资产产权转入企业、租赁期满，资产产权转入企业 借借 固定资产固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产 1200000 贷贷 固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 120000024（5）以应收债权融资或出售应收债权的核算）以应收债权融资或出售应收债权的核算 应收债权融资是指以应收帐款等应收债权应收债权融资是指以应收帐款等应收债权为质押取得银行借款为质押取得银行借款 借借 银行存款银行存款 财务费用（手续费）财务费用（手续费）贷贷 短期借款（或长期借款）短期借款（或

22、长期借款）出售应收债权是指将应收债权出售给银行等出售应收债权是指将应收债权出售给银行等金融机构，有两种形式：金融机构，有两种形式：一是企业、债务人及银行之间的协议不附有一是企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的追索权的 25 即在所售应收债权到期无法收回时，银行等即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿，金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构来所售应收债权的风险完全由银行等金融机构来承担承担w出售时出售时w 借借 银行存款银行存款w 其他应收款（预计发生的销售折扣与其他应收款（预计发生的销售折扣与w 折让以及退

23、回）折让以及退回）w 财务费用（手续费）财务费用（手续费）w 坏帐准备（已经计提）坏帐准备（已经计提）w 营业外支出营业外支出w 贷贷 应收帐款应收帐款w 营业外收入营业外收入26w发生销售折扣折让和退回时发生销售折扣折让和退回时w 借借 主营业务收入主营业务收入w 财务费用（发生现金折扣时用）财务费用（发生现金折扣时用）w 应交税金应交税金-应增（销）应增（销）w 贷贷 其他应收款其他应收款w 如有差额如有差额w 借借 银行存款银行存款w 贷贷 其他应收款其他应收款w或或w 借借 其他应收款其他应收款w 贷贷 银行存款银行存款27w属于资产负债表日后事项的销售退回，通过属于资产负债表日后事项

24、的销售退回，通过以前年度损益来调整以前年度损益来调整 二是在出售过程中附有追索权二是在出售过程中附有追索权 即在有关应收债权到期无法从债务人处收回即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权行等金融机构回购部分应收债权w 处理和以应收债权为质押取得借款相同处理和以应收债权为质押取得借款相同28（三）可作增减或合并的科目 根据小企业会计制度的规定，小企业可根据小企业会计制度的规定，小企业可以根据实际需要，对资产类科目

25、做必要的增减以根据实际需要，对资产类科目做必要的增减或合并或合并可增加的科目有：可增加的科目有：1、“物资采购物资采购”科目和科目和“材料成本差异材料成本差异”科目科目 小企业会计制度中对存货的核算是按实小企业会计制度中对存货的核算是按实际成本核算的，如果企业要求按计划成本核算，际成本核算的，如果企业要求按计划成本核算，也可以增加这两个科目也可以增加这两个科目2、“预付帐款预付帐款”科目科目 注意两个问题：注意两个问题：29w一是预付帐款不多的小企业，可通过一是预付帐款不多的小企业，可通过“应付帐款应付帐款”科目的借方核算，但在编制会计报表时，必须科目的借方核算，但在编制会计报表时，必须分资产

26、和负债来反映分资产和负债来反映w二是预付帐款较多的小企业，可单独设置二是预付帐款较多的小企业，可单独设置“预付预付帐款帐款”来核算来核算3、“备用金备用金”科目科目 核算企业财会部门预付给厂内某些单位或职工个核算企业财会部门预付给厂内某些单位或职工个人备用的现金人备用的现金 如：职工预借差旅费如：职工预借差旅费 借借 备用金备用金 贷贷 现金现金30w报销时，报销时，w 借借 管理费用管理费用w 现金现金w 贷贷 备用金备用金4、“受托代销商品受托代销商品”科目（代销商品款）科目（代销商品款）核算小企业的受托代销商品业务核算小企业的受托代销商品业务分两种形式：分两种形式：一是视同买断一是视同买

27、断如：如：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价件，协议价为为100元元/件，商品成本件，商品成本60元元/件，增值税率件，增值税率17%31wA企业收到企业收到B企业开来的代销清单时开具增值企业开来的代销清单时开具增值税发票。税发票。B企业实际销售时，按企业实际销售时，按1200元元/件销售件销售w会计分录：会计分录：w（1）收到甲商品时）收到甲商品时w 借借 受托代销商品受托代销商品 10000w 贷贷 代销商品款代销商品款 10000w（2）实际销售时）实际销售时w 借借 银行存款银行存款 14040w 贷贷 主营业务收入主营业务收入 12000w 应交税金应交

28、税金-应增（销）应增（销）204032w 借借 主营业务成本主营业务成本 10000w 贷贷 受托代销商品受托代销商品 10000w 借借 代销商品款代销商品款 10000w 应交税金应交税金-应增（进）应增（进）1700w 贷贷 应付帐款应付帐款-A企业企业 11700w（3）支付款项时）支付款项时w 借借 应付帐款应付帐款 11700w 贷贷 银行存款银行存款 11700二是收取手续费二是收取手续费如：同上例如：同上例33w假定代销合同规定，假定代销合同规定，A企业按售价的企业按售价的10%支支付付B企业手续费，企业手续费，B企业按协议价销售企业按协议价销售w会计分录：会计分录：w（1）收

29、到甲商品时）收到甲商品时w 借借 受托代销商品受托代销商品 10000w 贷贷 代销商品款代销商品款 10000w（2）实际销售时）实际销售时w 借借 银行存款银行存款 11700w 贷贷 应付帐款应付帐款 10000w 应交税金应交税金-应增（销）应增（销）170034w 借借 应交税金应交税金-应增（进）应增（进）1700w 贷贷 应付帐款应付帐款 1700w 借借 代销商品款代销商品款 10000w 贷贷 受托代销商品受托代销商品 10000w（3）归还货款并计算手续费）归还货款并计算手续费w 借借 应付帐款应付帐款 11700w 贷贷 银行存款银行存款 10700w 其他业务收入其他业

30、务收入 100035二、负债类要素的主要差异二、负债类要素的主要差异（一）会计科目的比较（一）会计科目的比较1、会计科目的数量减少、会计科目的数量减少 企业会计制度关于企业会计制度关于“负债负债”类科目一共类科目一共规定了规定了1919个会计科目，而小企业会计制度个会计科目，而小企业会计制度只规定了只规定了1313个会计科目。减少了如下科目：个会计科目。减少了如下科目：代销商品款 预收帐款 预计负债 应付债券 专项应付款 递延税款等 其中“代销商品款”、“预收帐款”科目可根据小企业的实际需要增设并使用362、一些会计科目的核算范围比企业会计制、一些会计科目的核算范围比企业会计制度要宽泛度要宽泛

31、 如小企业中的如小企业中的“待转资产价值待转资产价值”科目，适用科目，适用于所有小企业接受捐赠待转的资产价值的核于所有小企业接受捐赠待转的资产价值的核算算 而企业中只适用于外商投资企业接受捐赠待而企业中只适用于外商投资企业接受捐赠待转的资产价值的核算转的资产价值的核算（二）核算上的主要差异（二）核算上的主要差异1、借款费用的核算、借款费用的核算 小企业为购建固定资产而发生的专门借款，小企业为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建在满足借款费用开始资本化的条件时至购建固定资产达到预定可使用状态前发生的借款固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，全部计入固定资产成

32、本，不与资产的费用，全部计入固定资产成本，不与资产的支出挂钩支出挂钩37w如：北方公司于如：北方公司于2002年年1月月1日正式动工兴建日正式动工兴建一办公楼，工期预计为一办公楼，工期预计为1年零年零6个月，工程采个月，工程采用出包方式，每月用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司日支付工程进度款。公司为建造办公楼于为建造办公楼于2002年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%。公司。公司2002年除了上述借款外，没有其他借款。公年除了上述借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额司按年计算应予资本化的利息金额w公司在公

33、司在2002年度为建造该办公楼的支出金额年度为建造该办公楼的支出金额如下：如下：w 1月月1日日 500w 2月月1日日 300w 3月月1日日 100 4月月1日日 200 9月月1日日 60010月月1日日 40011月月1日日 10012月月1日日 20038 因发生质量纠纷，该工程项目与因发生质量纠纷，该工程项目与2002年年4月月30日至日至2002年年8月月31日中断日中断要求：计算要求：计算2002年应予以资本化的利息金额年应予以资本化的利息金额(注）注）小企业：小企业：2002年年1月月1日日-4月月30日的资本化利息日的资本化利息 =20006%4/12=40万元万元 200

34、2年年9月月1日日-12月月31的资本化利息的资本化利息 =2000 6%4/12=40万元万元 2002年年5月月1日日-8月月31日的费用化利息日的费用化利息 =2000 6%4/12=40万元万元39w借借 在建工程在建工程 80w 财务费用财务费用 40w 贷贷 长期借款长期借款 120w企业：企业：w 2002年应予利息资本化的金额年应予利息资本化的金额w =（500 8/12+300 7/12+100 6/12+200 5/12+600 4/12+300 3/12）6%w =55万元万元w2002年专门借款利息年专门借款利息=2000 6%=120万元万元w 2002年专门借款利息

35、应计入财务费用的金额年专门借款利息应计入财务费用的金额w =120-55=65万元万元40w2、待转资产价值的核算、待转资产价值的核算w （1）接受捐赠时）接受捐赠时w货币性资产货币性资产w 借借 银行存款银行存款w 贷贷 待转资产价值待转资产价值w非货币性资产非货币性资产w 借借 库存商品等库存商品等w 应交税金应交税金-应增（进）应增（进）w 贷贷 待转资产价值待转资产价值w 银行存款（支付的有关税费等）银行存款（支付的有关税费等）41w（2）年终结转时）年终结转时w一次性结转的一次性结转的w 借借 待转资产价值待转资产价值w 贷贷 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税w 资本公积资本公

36、积-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备w分次平均结转的分次平均结转的w 分录同上，金额不同而已分录同上，金额不同而已w如：如：w某企业接受捐赠机器一台，价值某企业接受捐赠机器一台，价值150000元元w 借借 固定资产固定资产 150000w 贷贷 待转资产价值待转资产价值 150000w w 42w年度终了，假设应纳税所得额为年度终了，假设应纳税所得额为150000元，元，所得税率所得税率33%w 借借 待转资产价值待转资产价值 150000w 贷贷 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 49500w 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 10050043w3、会计科目的使

37、用、会计科目的使用w 小企业经董事会或类似机构决议并经批准分小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利），都通过配的利润（含现金股利），都通过“应付利润应付利润”科目核算，不再设科目核算，不再设“应付股利应付股利”科目科目三、所有者权益类要素的主要差异三、所有者权益类要素的主要差异 1、资本公积的内容、资本公积的内容 小企业资本公积主要包括资本溢价、外币资小企业资本公积主要包括资本溢价、外币资本折算差额、接受捐赠非现金资产准备、其他本折算差额、接受捐赠非现金资产准备、其他资本公积等四项内容资本公积等四项内容 企业资本公积内容除了这四项外，还有股权企业资本公积内容除了这四项外，还

38、有股权投资准备、拨款转入等投资准备、拨款转入等442、盈余公积的内容、盈余公积的内容 小企业盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余小企业盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分公积和法定公益金三部分 对于企业会计制度中关于外商投资企业的储备对于企业会计制度中关于外商投资企业的储备基金、企业发展基金和利润归还投资等内容，小企基金、企业发展基金和利润归还投资等内容，小企业中不存在业中不存在3、“利润分配利润分配”明细科目的设置明细科目的设置 小企业小企业“利润分配利润分配”下设下设7个明细科目。即个明细科目。即 其他转入、提取法定盈余公积、其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公

39、益金、提取任意盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润，转做资本的利润和未分配利润应付利润，转做资本的利润和未分配利润 45w企业设了企业设了12个明细科目，包括外商投资企业个明细科目，包括外商投资企业的，这一部分在小企业中不存在的，这一部分在小企业中不存在4、由于小企业不对外筹集资金，所以不使用、由于小企业不对外筹集资金，所以不使用“股本股本”科目，只设科目，只设“实收资本实收资本”科目科目四、收入、费用、利润要素的主要差异四、收入、费用、利润要素的主要差异 1、收入核算相对于企业来说比较简单，只规、收入核算相对于企业来说比较简单，只规定了一些常见的销售业务的核算。如分期收定了一

40、些常见的销售业务的核算。如分期收款发出商品、售后回购等业务小企业就没有款发出商品、售后回购等业务小企业就没有相关的规定相关的规定 2、对于提供劳务较多的小企业，可以增设、对于提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本劳务成本”科目，核算所提供劳务的成本科目，核算所提供劳务的成本46w如：如：w某小型咨询服务企业受托为光明贸易公司进某小型咨询服务企业受托为光明贸易公司进行市场调查工作。双方签定的合同注明，调行市场调查工作。双方签定的合同注明，调查期为查期为5个月，从个月，从2003年年12月月1日开始至日开始至2004年年5月月1日止，调查总额日止，调查总额100000元。在调查开元。在调查开始和

41、结束使分两次支付，每次支付始和结束使分两次支付，每次支付50000元。元。整个调查工作需要安排支出整个调查工作需要安排支出60000元。截止元。截止2003年年12月月25日共发生成本日共发生成本18000元。据专业元。据专业人士估计，到人士估计，到2003年年12月月31日可以完成任务日可以完成任务的的20%w会计分录：会计分录：47w（1）收到预付费时）收到预付费时w 借借 银行存款银行存款 50000w 贷贷 预收帐款预收帐款 50000w（2）发生调查成本）发生调查成本w 借借 劳务成本劳务成本 18000w 贷贷 银行存款等银行存款等 18000w（3）年底确认收入）年底确认收入w

42、借借 预收帐款预收帐款 20000w 贷贷 主营业务收入主营业务收入 20000w 借借 主营业务成本主营业务成本 12000w 贷贷 劳务成本劳务成本 12000483、小企业可以根据自身的规模和管理等要求，、小企业可以根据自身的规模和管理等要求，将将“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”科目合并为科目合并为“生产费用生产费用”科目，并设置相关的明细科目科目，并设置相关的明细科目4、所得税的核算方法、所得税的核算方法 小企业只采用应付税款法核算小企业只采用应付税款法核算如：如：w某企业核定的全年计税工资总额为某企业核定的全年计税工资总额为100000元，元，1997年实际发放的工资为年实

43、际发放的工资为120000元。该企业元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为本年折旧额为65000元，该企业元，该企业1997年利润表年利润表上反映税前会计利润为上反映税前会计利润为150000元，所得税率元，所得税率为为33%49w如：如：w本期应税所得本期应税所得=150000+（120000-100000）w -（65000-50000）w =155000元元w本期应交所得税本期应交所得税=15500033%=51150元元w借借 所得税所得税 5115

44、0w 贷贷 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 51150w借借 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 51150w 贷贷 银行存款银行存款 51150w 50五、财务会计报告的主要差异五、财务会计报告的主要差异1、财务会计报告构成、财务会计报告构成 小企业年度财务报告主要是资产负债表、利小企业年度财务报告主要是资产负债表、利润表，除此之外还应提供会计报表附注的内润表，除此之外还应提供会计报表附注的内容，包括：容，包括：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往

45、来等项、与主要投资者往来等 对于现金流量表小企业可以根据需要编制。对于现金流量表小企业可以根据需要编制。属于增值税一般纳税人的小企业还应提供应属于增值税一般纳税人的小企业还应提供应交增值税明细表交增值税明细表51事业单位改制的有关问题事业单位改制的有关问题一、事业单位改制的方法一、事业单位改制的方法二、事业单位改制的帐务衔接二、事业单位改制的帐务衔接52一、改制方法一、改制方法 市属事业单位改制的操作程序一般分为以下五市属事业单位改制的操作程序一般分为以下五个阶段：个阶段：1、前期准备阶段、前期准备阶段（1）拟实施改制的单位建立改制领导小组及）拟实施改制的单位建立改制领导小组及工作班子工作班子

46、（2）制订并报送改制工作计划）制订并报送改制工作计划（3）召开改制动员会议，做好单位干部、职）召开改制动员会议，做好单位干部、职工的思想政治工作，学习相关文件，统一思工的思想政治工作，学习相关文件，统一思想，形成共识。想，形成共识。532、资产评估阶段、资产评估阶段（1）清产核资）清产核资 改制单位在市财政、上级主管单位或主管部改制单位在市财政、上级主管单位或主管部门的指导下开展清产核资，搞好资产清查、门的指导下开展清产核资，搞好资产清查、产权界定和产权登记工作产权界定和产权登记工作（2）资产评估）资产评估 由单位向市财政部门申请资产评估立项后，由单位向市财政部门申请资产评估立项后，委托具有资

47、质的中介机构进行资产评估委托具有资质的中介机构进行资产评估3、方案制定阶段、方案制定阶段（1）制定改制实施方案，其内容应包括：）制定改制实施方案，其内容应包括：54 改制方式改制方式 净资产处置净资产处置 股权设置股权设置 债权债务关系债权债务关系 企业组织形式企业组织形式 财务管理与收益分配以及时间部署财务管理与收益分配以及时间部署 改制后的发展设想改制后的发展设想 配套改革措施等方面配套改革措施等方面（2 2）改制方案在广泛征求干部职工意见的基）改制方案在广泛征求干部职工意见的基础上，提交职工代表大会或职工大会审议并础上，提交职工代表大会或职工大会审议并形成决议形成决议554、方案实施阶段

48、、方案实施阶段w（1）单位向主管部门报送改制方案，并由主）单位向主管部门报送改制方案，并由主管部门转报市事业单位改革指导小组办公室管部门转报市事业单位改革指导小组办公室（2）方案经市事业单位改革指导小组部门论）方案经市事业单位改革指导小组部门论证审定后，由改制单位按批复要求进一步完证审定后，由改制单位按批复要求进一步完善方案、落实资产处置，同时募集股份、起善方案、落实资产处置，同时募集股份、起草完善章程，为组建新企业做好相关筹备工草完善章程，为组建新企业做好相关筹备工作作w（3）向工商登记机关申请企业名称预先登记）向工商登记机关申请企业名称预先登记5、改制创立阶段、改制创立阶段w（1）召开由全

49、体投资者参加的改制创立大会，）召开由全体投资者参加的改制创立大会，通过企业章程，选举产生法人治理结构通过企业章程，选举产生法人治理结构（注）（注）56（2）依法办理工商注册登记和事业单位注销等）依法办理工商注册登记和事业单位注销等相关法律手续相关法律手续二、帐务处理二、帐务处理 （一）清产核资诸环节账务处理（一）清产核资诸环节账务处理 事业单位企业化转制前应当进行清产核资，事业单位企业化转制前应当进行清产核资，即在财政部门和主管部门的监督指导下，对其即在财政部门和主管部门的监督指导下，对其所拥有各类资产进行全面的清查登记，对各项所拥有各类资产进行全面的清查登记，对各项负债和净资产进行全面查实核

50、对，摸清负债和净资产进行全面查实核对，摸清“家底家底”。具体包括资产清查、产权界定、价值重估、。具体包括资产清查、产权界定、价值重估、资金核实等几个环节，现分述如下：资金核实等几个环节，现分述如下：57w1、资产清查的账务处理、资产清查的账务处理 w 通过对流动资产、固定资产、长期投资、通过对流动资产、固定资产、长期投资、无形资产的清查，盘出呆坏账、盈亏、毁损、无形资产的清查，盘出呆坏账、盈亏、毁损、待报废，经财政部门审批后做以下账务处理：待报废，经财政部门审批后做以下账务处理：w（1）流动资产盘盈，冲抵事业支出）流动资产盘盈，冲抵事业支出 w 借：流动资产类科目借：流动资产类科目 w 贷：事