会计学原理ppt课件第八章财产清查.ppt

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1、武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 第八章第八章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查的意义和作用财产清查的意义和作用第二节第二节 财产清查的步骤和方法财产清查的步骤和方法第三节第三节 财产清查结果的财产清查结果的处理处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理v本章重点：财产清查的种类；银行存款的的本章重点：财产清查的种类；银行存款的的清查；财产清查结果的处理清查；财产清查结果的处理v本章难点：银行存款余额调节表的编制；财本章难点：银行存款余额调节表的编制；财产清查结果的处理产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管

2、理学院经济管理学院会计学原理会计学原理第一节 财产清查的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1.1.定定义义:财财产产清清查查是是通通过过对对实实物物、现现金金的的实实地地盘盘点点和和对对银银行行存存款款、往往来来款款项项的的核核对对，来来查查明明各各项项财财产产物物资资、货货币币资资金金和和往往来来账账项项的的实实有有数数及及其其与与账账面面数数是是否否相相符符的的一种会计核算方法。一种会计核算方法。什么叫什么叫财财产清查产清查？武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理2.2.造成账实不符的原因造成账实不符的原因 在财产收发时，由于制度不健全，计量检

3、验不准确而发生了品种、在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确而发生了品种、数量或质量上的差错。数量或质量上的差错。在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账；或者在填制财产收、在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账；或者在填制财产收、发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上和一些其他因素（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上的差异。的差异。由于管理

4、不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量上的损失。上的损失。第一节 财产清查的意义和种类有哪些有哪些呢？呢？武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理二、财产清查的作用二、财产清查的作用 1.1.保证账实相符和会计资料的准确可靠；保证账实相符和会计资料的准确可靠；2.2.查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金查

5、明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；周转；3.3.改善管理，保护社会主义财产的安全和完整；改善管理，保护社会主义财产的安全和完整；4.4.查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行；业经济往来的正常进行；5.5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。财务上的责任制度。第一节 财产清查的意义和种类主目录主目录武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理三、财产清查的分类三、财产清查的分类 第二节 财产清查的步骤和方法全全面面清清查查

6、局局部部清清查查1.按清查范围分按清查范围分武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理三、财产清查的分类三、财产清查的分类 第二节 财产清查的步骤和方法定定期期清清查查不不定定期期清清查查2.按清查时间分按清查时间分武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理第二节 财产清查的步骤和方法 一、财产清查的步骤一、财产清查的步骤 第第1步步成立成立清查清查小组小组第第2步步制定制定清查清查计划计划第第3步步清查清查前的前的准备准备第第4步步组织组织盘点盘点清查清查武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理v二、财产物

7、资的盘存制度二、财产物资的盘存制度v永续盘存制：永续盘存制：是指通过设置财产物资明细帐，对财是指通过设置财产物资明细帐，对财产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记,并随时结出并随时结出帐面结存数的核算方法。期末进行实地盘点。帐面结存数的核算方法。期末进行实地盘点。v优优缺缺点点：核核算算手手续续严严密密、帐帐面面记记录录及及时时全全面面，应应用用广广泛泛;但核算工作量大但核算工作量大.实实地地盘盘点点：设设置置财财产产物物资资明明细细帐帐，平平时时在在明明细细帐帐上上只只登登记记收收入入数数，不不登登记记发发出出数数，期期末末结结帐帐时时，根根据据实实地地盘盘

8、点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的核算方法点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的核算方法。武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理v本期发出数期初结存数本期增加数期末结存数本期发出数期初结存数本期增加数期末结存数v优优缺缺点点：简简化化核核算算；但但账账和和实实物物无无法法核核对对、不不能能随随时时反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。v例例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和实地盘点制确定的期末结存数实地盘点制确定的期末结存数(公斤公斤)如下表如下表:

9、武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存 1 1 1 1日日日日 1 1 1 1日日日日 12121212日日日日 15151515日日日日 19191919日日日日 25252525日日日日 30303030日日日日月初结存月初结存月初结存月初结存月末结存月末结存月末结存月末结存2000200020002000300030003000300010001000100010004000400040004000500500500500100010001000100030003000300

10、0300060006000600060002000200020002000300030003000300025002500250025002500250025002500武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存 1 1 1 1日日日日 1 1 1 1日日日日 12121212日日日日 15151515日日日日 19191919日日日日 25252525日日日日 30303030日日日日月初结存月初结存月初结存月初结存月末结存月末结存月末结存月末结存200020002000200030

11、003000300030001000100010001000450045004500450010001000100010002500250025002500本月发出本月发出=1000+6000-2500=4500=1000+6000-2500=4500武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理三、财产清查的方法三、财产清查的方法 1.1.实物清查实物清查 实物清查的准备工作实物清查的准备工作 截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并 结出总帐和明细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间结出总帐和明

12、细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间 相互一致。相互一致。将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签，将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签，详细标明其编号、名称、规格和数量。详细标明其编号、名称、规格和数量。在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检 查，以保证计量的准确性。查，以保证计量的准确性。第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理实物清查的方法实物清查的方法 实地盘点。实地盘点。这种方法适用范围较广，大多数财产物资一般都可这种方法适

13、用范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。技术推算盘点。技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其实存数量。实存数量。*对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方法，如有对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方

14、法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。*填制财产盘存单的格式。填制财产盘存单的格式。*根据盘存单和帐簿记录编制根据盘存单和帐簿记录编制 实存账存对比表的格式。实存账存对比表的格式。第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 （单位名称）（单位名称）编号：编号：盘盘 存存 单单盘点时间：盘点时间：财产类别：财产类别：存放地点：存放地点：编号编号名称名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额备注备注 盘点人签字或盖章：盘点人签字或盖章：实物保管人签字或盖章

15、：实物保管人签字或盖章：第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 （单位名称）（单位名称）编号：编号：实存账存对比表实存账存对比表 年年 月月 日日 存放地点：存放地点：编编号号类别其类别其名名 称称计量单计量单位位单价单价实存实存帐存帐存对比结果对比结果备注备注数量数量金额金额数量数量金额金额盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 实物清查的顺序实物清查的顺序 以实物对账：以实物对账：工作量较大，适用于财产物资管理比工作量较大，

16、适用于财产物资管理比较混乱的单位。较混乱的单位。以账对实物：以账对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。时间，提高财产清查的效率。第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 2.2.库存现金的清查库存现金的清查 库库存存现现金金的的清清查查通通过过实实地地盘盘点点进进行行，一一般般采采用用突突击击盘盘点点的的办办法法，即即事事先先不不通通知知出出纳纳人人员员。清清点点结结果果，要要编

17、编制制“库库存存现现金金盘盘点点报报告告表表”的格式下表所示。的格式下表所示。库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。（单位名称）（单位名称）编号：编号：库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 年年 月月 日日 存放地点：存放地点：实存金额实存金额 帐存金额帐存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏 盘点人：盘点人：出纳员签章：出纳员签章：第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理3.3.银行存款的清查银行存款的清查 清清查查方方法法：通通过过核核

18、对对余余额额的的方方法法进进行行的的，即即将将银银行行对对帐帐单单和和本本单单位位银银行行存存款款日日记记帐帐的的帐帐面面发发生生额额及及余余额额逐逐笔笔进进行行核核对对（有有多多个个开开户户银银行行的的单单位位应应分分别别各各开开户户银行进行核对清查）。银行进行核对清查）。未未达达账账项项：是是指指银银行行或或企企业业一一方方已已经经入入帐帐，另另一一方方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理未达账项一般有以下四种情况：未达账项一般有以下四种情

19、况：第二节 财产清查的步骤和方法未达账项未达账项企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行已付银行已付企业未付企业未付企业已记收企业已记收款入账、银款入账、银行未记收款行未记收款入账的款项入账的款项企业已记付企业已记付款入账、银款入账、银行未记付款行未记付款入账的款项入账的款项银行已记付银行已记付款入账、企款入账、企业未记付款业未记付款入账的款项入账的款项银行已记收银行已记收款入账、企款入账、企业未记收款业未记收款入账的款项入账的款项武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 “银行存款余额调节表银行存款余额

20、调节表”的主要编制方法的主要编制方法 余额法：余额法：也称为补记法（站在企业的角度），也就是也称为补记法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。行存款余额调节的方法。其计算公式为：其计算公式为：企企业业银银行行存存款款日日记记账账余余额额银银行行已已收收、企企业业未未收收款款项项银银行行已已付付、企企业业未未付付款款项项银银行行对对账账单单余余额额企企业业已已收收、银银行行未未收收

21、款款项项企企业业已已付、银行未付款项付、银行未付款项 第二节 财产清查的步骤和方法1.1.余额法余额法2.2.差额法差额法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理【例例1 1】2020年年1010月月3131日企业的银行存款日记账的余额为日企业的银行存款日记账的余额为43 50043 500元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为50 00050 000元，经查有下列未达元，经查有下列未达帐项：帐项：(1)(1)银行已代收货款银行已代收货款7 0007 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)(2)银行代扣电费银行代

22、扣电费400400元，银行已入账，帐单尚未到达企业，企业未入账。元，银行已入账，帐单尚未到达企业，企业未入账。(3)(3)企业企业1010月月3131日将转账支票日将转账支票6 1006 100元存入银行，银行尚未入账。元存入银行，银行尚未入账。(4)(4)企业企业1010月月3131日已开出转账支票日已开出转账支票6 0006 000元，银行未入账。元，银行未入账。根据上述未达账项，采用余额法编制根据上述未达账项，采用余额法编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理项项 目目 金金 额额 项项

23、 目目 金金 额额 企业账面存款余额企业账面存款余额43 500银行对账单余额银行对账单余额 50 000加：企业未记入的收入款项加：企业未记入的收入款项 加：银行未记如得收入款项加：银行未记如得收入款项 1.银行代收货款银行代收货款 7 000 1.存入存入 转帐支票转帐支票 6 100减：企业未记的之付款项减：企业未记的之付款项减：银行未记的减：银行未记的 付出款项付出款项 1.银行代扣电费银行代扣电费 400 1.开出转账支票开出转账支票 6 000调节后调节后 存款余额存款余额50 100调节后存款余额调节后存款余额 50 100（单位名称（单位名称）银行存款余额调节表银行存款余额调节

24、表 20XX年年 10月月31日日第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理差额法：差额法：也称为去除法（站在企业的角度），也就是将也称为去除法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银行存款余额调节的方法。行存款余额调节的方法。其计算公式为：其计算公式为：企企业业银银行行存存款款日日记记帐帐余余额额企企业业已已收收、银银行行未未收收款款项项企企业业已已付

25、付、银银行行未未付付款款项项银银行行对对帐帐单单余余额额银银行行已已收收、企企业业未未收收款款项项银银行行已已付付、企企业未付款项业未付款项 根根据据例例1 1的的未未达达帐帐项项，采采用用差差额额法法编编制制“银银行行存存款款余余额额调调节节表表”如如下下表所示。表所示。第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 企业账面存款余额企业账面存款余额43 500银行对账单余额银行对账单余额 50 000减：银行未记的收入款项减：银行未记的收入款项减：企业未记的收入款项减：企业未记的收入款项 1.

26、存入存入 转账支票转账支票 6 100 1.银行代收货款银行代收货款 7 000加加：银行未记的付出款项：银行未记的付出款项加加：企业未记的支付款项：企业未记的支付款项 1.开出转账支票开出转账支票 6 000 1.银行代扣电费银行代扣电费 400调节后存款余额调节后存款余额43 400调节后存款余额调节后存款余额 43 40020XX年年 10月月31日日银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （单位名称（单位名称）第二节 财产清查的步骤和方法武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理4.4.往来款项的清查往来款项的清查 具具体体做做法法如如下下：首首先先，应应将将

27、本本单单位位往往来来账账目目核核对对清清楚楚，确确认认准准确确无无误误后后，再再向向对对方方单单位位填填发发对对账账单单，对对账账单单由由本本单单位位寄寄交交或或派派人人送送交交对对方方单单位位或或用用电电话话、传传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表9-59-5所示。所示。（单位名称（单位名称）往来款项往来款项 清查表清查表总分类账户名称：总分类账户名称：年年 月月 日日 明细分类账户明细分类账户清查结果清查结果核对不符原因分析核对不符原因分析备备 注注名称名称 账面金额账面金额核对相符金额核对相符金额核对不符金额核对不符金额未达账未达账项

28、金额项金额 有有 争议款争议款项金额项金额 其他其他第二节 财产清查的步骤和方法主目录主目录武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理一、财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的账务处理 1.1.账务处理的步骤账务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制 会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账户。审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账户。2.2.账户

29、设置账户设置 设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢”帐帐户户，并并分分设设“待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”和和“待待处理处理 流动资产损溢流动资产损溢”两个明细分类帐户。两个明细分类帐户。第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理已经发现尚待处理的财已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数已经批准转销的盘盈数已经发现尚待处理的财产物已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数资的盘亏数已经批准转销的盘亏数已经批准转销的盘亏数余余 尚未处理的盘亏数大尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额于盘盈数的差额余余 尚未处理的盘盈

30、数大尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额于盘亏数的差额待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理2.2.举例说明财产清查结果的账务处理举例说明财产清查结果的账务处理 财产物资盘盈的帐务处理财产物资盘盈的帐务处理【例例2 2】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 0005 000元，列账待查。元，列账待查。(1)(1)批准前，根据批准前，根据“实存帐存对比表实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：的记录，作如下会计分录：借：原材料借：原材料

31、甲材料甲材料 5 0005 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理(2)(2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录：所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 贷：管理费用贷：管理费用 5 0005 000 或用或用红

32、字红字编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 5 0005 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理【例例3 3】某公司在财产清查过程中发现账外设备一台，某公司在财产清查过程中发现账外设备一台，估计重置价值估计重置价值6 0006 000元，累计折旧估计为元，累计折旧估计为1 0001 000元。元。(1)(1)批准前，根据批准前，根据“实存帐存对比表实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：的记录，作如下会计分录：

33、借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 0001 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 0005 000 (2)(2)经经批批准准，该该机机器器由由公公司司留留用用，作作为为增增加加营营业业外外收收入入处处理理。根根据据批准文件，作如下会计分录：批准文件，作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 5 000 第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理【例

34、例4 4】某公司在财产清查中，发现乙材料短缺某公司在财产清查中，发现乙材料短缺30003000元。元。(1)(1)批批准准前前，根根据据“实实存存账账存存对对比比表表”的的记记录录，作作如如下会计分录：下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 0003 000第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 (2)(2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,8001,800元属自然损耗，元属自然损耗，列作管理费

35、用核销；列作管理费用核销；200200元属管理不善造成，责成过失人赔偿；元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1 0001 000元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入公司赔偿，则也记入“其他应收款其他应收款”账户）。作如下会计分录：账户）。作如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 1 8001 800 其他应收款其他应收款责任人责任人 200200 营业外支出营业外支出 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0003 000第三节 财产清查结果的处理

36、武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：(3)(3)借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 510510 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 510510批准后，作如下会计分录：批准后，作如下会计分录：(4)(4)借：管理费用借：管理费用 306306 其他应收款其他应收款责任人责任人 3434 营业外支出营业外支出 170170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 51

37、0510 第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理上述上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)、(4)(4)分录也可合并如下：分录也可合并如下：批准前分录如下：批准前分录如下：(5)(5)借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 5103 510 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 0003 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 510510批准后分录如下：批准后分录如下：(6)(6)借：管理费用借：管理费用 2 1062 106 其他应收款其他应收款责任人责任人

38、234 234 营业外支出营业外支出 1 1701 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 5103 510 第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理【例例5 5】某某公公司司在在财财产产清清查查中中发发现现盘盘亏亏甲甲固固定定资资产产一一台台，原原始始价价值值40 00040 000元，累计已提折旧元，累计已提折旧26 00026 000元。元。(1)(1)批批准准前前，根根据据“实实存存帐帐存存对对比比表表”的的记记录录，作作如如下下会会计计分录：分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

39、待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14 00014 000 累计折旧累计折旧 26 00026 000 贷：固定资产贷：固定资产 40000 40000 (2)(2)经经批批准准，上上述述盘盘亏亏的的固固定定资资产产列列作作营营业业外外支支出出。作作如如下下会计分录：会计分录：第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理第三节 财产清查结果的处理借：营业外支出借：营业外支出 14000 14000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损待处理固定资产损1400014000关于坏账损失的账务处理关于坏账损失的账务处理 坏坏账

40、账损损失失是是指指无无法法收收回回的的应应收收款款项项。关关于于坏坏帐帐损损失失的的账账务务处处理理有有直直接接核核销销法法和和备备抵抵法法（应应收收帐帐款款余额百分）比法）两种核算办法。余额百分）比法）两种核算办法。武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 直接核销法直接核销法 直直接接核核销销法法是是指指对对于于企企业业发发生生的的坏坏账账损损失失可可以以经经批批准准后后直直接接进进行行有有关关的的核核销销处处理理，不不需需要要象象上上述述有有关关财财产产物物资资清清查查结结果果处处理理那那样样经经过过先先调调整整账账面面记记录，然后经批准后再核销两个阶段。其

41、会计分录为：录，然后经批准后再核销两个阶段。其会计分录为：借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 这这样样做做虽虽然然账账务务处处理理比比较较简简单单，但但不不能能贯贯彻彻权权责责发生制的要求。发生制的要求。第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 备抵法（应收账款余额百分比法）备抵法（应收账款余额百分比法）*含含义义：备备抵抵法法是是指指在在发发生生赊赊销销业业务务的的当当期期就就开开始估计坏账损失。始估计坏账损失。*方方法法：备备抵抵法法有有销销货货百百分分比比法法、应应收收账账款款账账龄龄分析法和应收

42、账款余额百分比法三种。分析法和应收账款余额百分比法三种。我国备抵法中常用的是应收账款余额百分比法我国备抵法中常用的是应收账款余额百分比法第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理 每每月月提提取取坏坏账账准准备备及及年年末末补补提提坏坏账账准准备备的的会会计计分分录录（年年末冲减多提的坏账准备用红字）为：末冲减多提的坏账准备用红字）为：借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 发发生生无无法法收收回回的的应应收收账账款款，经经批批准准后后作作如如下下会会计计分分录：录：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 主目录主目录第三节 财产清查结果的处理武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理如如果果已已转转销销的的坏坏账账又又收收回回，这这时时的的账账务务处处理理必必须须作作两两笔笔会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 武汉工程大学武汉工程大学 经济管理学院经济管理学院会计学原理会计学原理