会计学基础3章复式记账.ppt

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1、会计学原理会计学原理 复式记账复式记账 杨文杰杨文杰经管学院经管学院西北农林科技大学西北农林科技大学本章主要内容本章主要内容第一节第一节 复式记账的概念及原理复式记账的概念及原理第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 第三节第三节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第一节第一节 复式记账的概念及原理复式记账的概念及原理一、记账方法概述一、记账方法概述v 记账方法，记账方法，就是根据一定的原理，运用一定的就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，把反记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，把反映会计要素变动情况的经济业务记录到账户中的一映会计要素变动情况的经

2、济业务记录到账户中的一种方法。种方法。v 记账方法，按记录方式的不同，可分为记账方法，按记录方式的不同，可分为单式记账单式记账法法和和复式记账法复式记账法两种。两种。二、复式记账法的概念及基本原理二、复式记账法的概念及基本原理 例：企业用现金例：企业用现金1,000元购入原材料。元购入原材料。既要在既要在“库存现金库存现金”账户中登记减少现金账户中登记减少现金1,000元，元，又要在又要在“原材料原材料”账户中登记增加账户中登记增加1,000元。元。1.概念概念 复式记账法，复式记账法，是对发生的每一项经济业务，都以相等的是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账

3、户中进行全面登记金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。的一种记账方法。例：某企业职工出差预借差旅费例：某企业职工出差预借差旅费800元，用现金支付元，用现金支付。复式记账：复式记账：既要在既要在“库存现金库存现金”账户中登记减少现金账户中登记减少现金800元，元，又要在又要在“其他应收款其他应收款”账户中登记增加账户中登记增加800元。元。例：该职工出差归来，实际报账例：该职工出差归来，实际报账650元，退回现金元，退回现金150元。元。复式记账：复式记账：既要在既要在“库存现金库存现金”账户中登记增加现金账户中登记增加现金150元，元，同时在同时在“管理费用管理

4、费用”账户中登记增加账户中登记增加650元，又要在元，又要在“其他应其他应收款收款”账户中登记减少账户中登记减少800元。元。2.基本原理基本原理（1）任何形式的复式记账法都离不开）任何形式的复式记账法都离不开会计恒等式会计恒等式，即资产负债即资产负债+所有者权益。会计恒等式是所有复所有者权益。会计恒等式是所有复式记账法的理论依据。式记账法的理论依据。（2）采用复式记账法记录每项经济业务时，）采用复式记账法记录每项经济业务时，最少最少涉及两个账户涉及两个账户来反映资金运动的来龙去脉，而且金来反映资金运动的来龙去脉，而且金额相等，这样才能提供完整、清晰的会计资料。额相等，这样才能提供完整、清晰的

5、会计资料。三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类 1.借借贷贷记记账账法法 是是一一种种以以“借借”和和“贷贷”为为记记账账符符号的一种复式记账方法。号的一种复式记账方法。2.增增减减记记账账法法 是是一一种种以以“增增”和和“减减”为为记记账账符符号号，以以“资资产产总总额额等等于于权权益益总总额额”为为平平衡衡原原理理的的复复式式记账法。记账法。3.收收付付记记账账法法 主主要要有有：现现金金收收付付记记账账法法（曾曾服服务务于于银银行行企企业业）、钱钱物物收收付付记记账账法法（曾曾服服务务于于农农业业单单位位）、资资金金收收付付记记账账法法（曾曾服服务务于于行行政政、事事业业单位）。单

6、位）。一、借贷记账法的概念及理论依据一、借贷记账法的概念及理论依据（一）概念（一）概念 以以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论依据，以为理论依据，以“借借”、“贷贷”作为记账符号，按作为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登的记账规则登记经济业务的一种复式记账法。记经济业务的一种复式记账法。（二）理论依据（二）理论依据 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 二、借贷记账法的基本内容二、借

7、贷记账法的基本内容（一）（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号（二）（二）借贷记账法的账户设置借贷记账法的账户设置（三）（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（四）（四）借贷记账法的试算平衡方法借贷记账法的试算平衡方法（一）（一）以以“借借”和和“贷贷”表示记账符号表示记账符号 在借贷记账法下，账户的基本结构分为借方和贷方。借在借贷记账法下，账户的基本结构分为借方和贷方。借贷双方反映的内容取决于账户的性质，不同性质的账户，贷双方反映的内容取决于账户的性质，不同性质的账户，“借借”和和“贷贷”含义不同。含义不同。资产和费用成本类账户：资产和费用成本类账户：“借借”方记录增加，方记

8、录增加，“贷贷”方记录方记录减少或转销，余额在借方。减少或转销，余额在借方。负债、所有者权益和收入成果类账户：负债、所有者权益和收入成果类账户：“贷贷”方记录增加，方记录增加，“借借”方记录减少或转销，余额在贷方。方记录减少或转销，余额在贷方。（二）（二）借贷记账法的账户设置借贷记账法的账户设置 1.1.设设置置反反映映经经营营资资金金运运动动静静态态表表现现的的资资产产、负负债债、所所有者权益有者权益账户；账户；2.2.设设置置反反映映经经营营资资金金运运动动动动态态表表现现的的费费用用、成成本本和和收收入入账户。账户。账账户户的的类类别别由由余余额额的的方方向向来来确确定定，如如果果账账户

9、户期期末末余余额额在在借借方方，一一般般属属于于资资产产类类账账户户；如如果果账账户户期期末末余余额额在在贷贷方，一般属于负债及所有者权益类账户。方，一般属于负债及所有者权益类账户。（三）（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 “有有借借必必有有贷贷”：记记入入一一个个账账户户的的借借方方，必必须须同同时时记记入入另另一一个个账账户户或或几几个个账账户户的的贷贷方方；或或者者是是，记记入入一一个个账账户户的的贷贷方方，必须同时记入另一个账户或几个账户的借方。必须同时记入另一个账户或几个账户的借方。“借借贷贷必必相相等等”：记记入入借借贷贷方方账账户户的的金金额额必必须须相相等等。即即记

10、记入入一一个个账账户户借借方方的的金金额额总总是是同同记记入入另另一一个个或或另另几几个个账账户户贷贷方方的的金金额额之之和和相相等等；或或记记入入一一个个账账户户贷贷方方的的金金额额总总是是同同记记入入另另一个或另几个账户借方的金额之和相等。一个或另几个账户借方的金额之和相等。（三）（三）借贷记账法的记账规则（借贷记账法的记账规则（P53P54）具体运用规则：具体运用规则：v在经济业务发生后，首先分析涉及到的会计要素以及在经济业务发生后，首先分析涉及到的会计要素以及要素的性质（资产、权益、费用、收入）；要素的性质（资产、权益、费用、收入）；v分析经济业务涉及的会计要素的增减变化；分析经济业务

11、涉及的会计要素的增减变化；v分析会计要素要运用哪些会计账户，账户的结构及账分析会计要素要运用哪些会计账户，账户的结构及账户的借方和贷方；户的借方和贷方；v检查应借、应贷账户，记账方向，记账金额是否正确，检查应借、应贷账户，记账方向，记账金额是否正确，借方所记金额和贷方所记金额是否相等。借方所记金额和贷方所记金额是否相等。（四）（四）借贷记账法的试算平衡方法借贷记账法的试算平衡方法 概念：概念：试算平衡试算平衡就是根据会计恒等式（资产就是根据会计恒等式（资产+费用负债费用负债+所有所有者权益者权益+收入）来检查各类账户的记录是否正确。收入）来检查各类账户的记录是否正确。试算平衡方法：试算平衡方法

12、：1.本期发生额平衡法本期发生额平衡法 全部账户本期借方发生额全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额 2.余额平衡法余额平衡法 全部账户借方余额全部账户借方余额=全部账户贷方余额全部账户贷方余额 试算平衡一般是在月末结出总分类账户本期发生额和试算平衡一般是在月末结出总分类账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算平衡表进行的。期末余额后，通过编制试算平衡表进行的。1 1、总分类账户本期发生额试算平衡表、总分类账户本期发生额试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 合计合计2 2、总分类账户

13、本期期末余额试算平衡表、总分类账户本期期末余额试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目 本期借方期末余额本期借方期末余额 本期贷方期末余额本期贷方期末余额 合计合计 3、总分类账户本期发生额和余额、总分类账户本期发生额和余额试算平衡表试算平衡表 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 合计合计 三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构 （一）资产类账户（一）资产类账户 账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减

14、少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数为在一个会计期间内，借方记录的合计数为借方发生额借方发生额，贷，贷方记录的合计数为方记录的合计数为贷方发生额贷方发生额；在每一个会计期末，将各账户；在每一个会计期末，将各账户的借方合计数与贷方合计数相比较，其差额称为的借方合计数与贷方合计数相比较，其差额称为期末余额期末余额。资产类账户的余额一般在资产类账户的余额一般在借方借方。公式表示：公式表示：资产类账户期末余额资产类账户期末余额 借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额 资产类账户结构资产类账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额 本期

15、增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 （二）负债类账户（二）负债类账户 账账户户的的贷贷方方登登记记负负债债的的增增加加额额，借借方方登登记记负负债债的减少额。的减少额。负债类账户余额一般在负债类账户余额一般在贷方贷方。公式表示：公式表示：负债类账户期末余额负债类账户期末余额 贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额负债类账户结构负债类账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本

16、期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 （三）所有者权益类账户（三）所有者权益类账户 贷贷方方登登记记所所有有者者权权益益增增加加额额，借借方方登登记记所所有有者者权权益益减减少少额，期末余额一般在额，期末余额一般在贷方贷方。所有者权益类账户的基本结构：所有者权益类账户的基本结构：借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 （四）成本类账户（四）成本类账户 企企业业生生产产经经营营过过程程中中所所发发生生的的成成本本费费用用，实实际际上上是是一一种种资资金金

17、的的占占用用形形态态，而而资资产产也也表表示示为为各各种种具具体体的的占占用用形形态态，因因此此其其账户结构与资产类账户的基本结构相同。账户结构与资产类账户的基本结构相同。账账户户的的借借方方登登记记成成本本费费用用增增加加额额，贷贷方方登登记记成成本本费费用用减减少少额，额，成本账户如有余额一般在借方。成本账户如有余额一般在借方。成本类账户的基本结构：成本类账户的基本结构：借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少或转销额本期减少或转销额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （五）损益类账户（五）损益类账户 损损益益类类账账户户由由两两部部分分账账户户组组成成

18、：一一部部分分为为费费用用账账户户，另另一一部部分分为为收收益益账账户。户。借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少或转销额本期减少或转销额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 收收益益类类账账户户:贷贷方方登登记记收收益益的的增增加加额额，借借方方登登记记收收益益的的减减少少额额（或或转转销销额），期末一般无余额。额），期末一般无余额。借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方收入成果减少或转销额收入成果减少或转销额 收入成果增加额收入成果增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 费费用用类类账账户户：借借方方登登记记增增加加额额，贷贷方方登登记记减减

19、少少额额（或或转转销销额额），期期末末一一般无余额。般无余额。借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 资产的资产的增加增加 资产的资产的减少减少 费用成本的费用成本的增加增加 费用成本的费用成本的减少减少 权益的权益的减少减少 权益的权益的增加增加 收入成果的收入成果的减少减少 收入成果的收入成果的增加增加 资产和成本资产和成本的余额的余额 权益和成果权益和成果的余额的余额四、借贷记账法的账户对应关系和会计分录四、借贷记账法的账户对应关系和会计分录（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系 根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、

20、应贷的相互时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系叫做关系，账户之间的这种相互关系叫做账户的对应账户的对应关系关系。发生对应关系的账户，叫做。发生对应关系的账户，叫做对应账户对应账户。例如：试思考以下几个账户之间的对应关系：例如：试思考以下几个账户之间的对应关系：“生产成本生产成本”“库存商品库存商品”“主营业务成本主营业务成本”“银行存款银行存款”“主营业务收入主营业务收入”（二）会计分录（二）会计分录 概概念念：按按照照复复式式记记账账原原理理，集集中中反反映映每每笔笔业业务务的的账账户户名名称称、记记账账方方向向及及其其金金额额的的一一种种记记录。录。编制会

21、计分录的步骤：编制会计分录的步骤：根据经济业务确定所涉及的账户；根据经济业务确定所涉及的账户；明确涉及账户的性质以及是增加还是减少；明确涉及账户的性质以及是增加还是减少；确定有关账户的借贷方向；确定有关账户的借贷方向；检查复核。检查复核。会计分录的分类会计分录的分类 简单分录：简单分录：只有一借一贷的会计分录。只有一借一贷的会计分录。例例1 以银行存款以银行存款50,000元，交纳应交增值税。元，交纳应交增值税。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 总结：总结：一笔业务，一个分录；借上贷下，各占一行；一笔业务，一个分录；借上贷下，各

22、占一行；借靠左边，贷退一字；金额相等，彼此错开。借靠左边，贷退一字；金额相等，彼此错开。复合分录：复合分录：指一借多贷或一贷多借的会计分录指一借多贷或一贷多借的会计分录。复复合合会会计计分分录录可可以以分分解解为为几几笔笔简简单单分分录录。一一般般情情况况下下，不不允允许许编编制制多多借借多多贷贷的的会会计计分分录录，并并且且不不能能将将不不同同性性质质的的经经济济业业务务合合并并，或或将将数数日日同同类类经经济济业业务务合合并并来来编编制多借多贷会计分录。制多借多贷会计分录。例例2 企企业业收收回回应应收收销销货货款款3,500元元，其其中中，转转入入银行存款银行存款3,000元，收到现金元

23、，收到现金500元。元。借：银行存款借：银行存款 3,000 库存现金库存现金 500 贷：应收账款贷：应收账款 3,500上述这笔复合分录可以分解为下面两笔简单分录：上述这笔复合分录可以分解为下面两笔简单分录：五、借贷记账法运用举例五、借贷记账法运用举例 （见课本（见课本P58P61）借：银行存款借：银行存款 3,000 贷：应收账款贷：应收账款 3,000借：库存现金借：库存现金 500 贷：应收账款贷：应收账款 500第三节第三节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户总分类账户：总分类账户：是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户。是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户

24、。明细分类账户：明细分类账户：是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。两者的关系：两者的关系：一、总分类账户和明细分类账户的设置一、总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户控制控制补充补充驾驭驾驭说明说明 1.1.对对于于每每项项经经济济业业务务，在在登登记记有有关关总总分分类类账账户户的的同同时时，应登记它所属的一个或几个明细账户。应登记它所属的一个或几个明细账户。2.将将经经济济业业务务记记入入某某一一总总分分类类账账户户及及其其所所属属的的明明细细分分类类账户时，必须记在相同的方向。账户时，

25、必须记在相同的方向。3.记记入入某某一一总总分分类类账账户户的的金金额额必必须须与与记记入入其其所所属属的的一一个个或几个明细分类账户的金额合计数相等。或几个明细分类账户的金额合计数相等。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记要点：平行登记要点：（同时期）（同时期）（同方向）（同方向）（同金额）（同金额）1.总分类账户的总分类账户的期初余额期初余额明细分类账户的明细分类账户的期初余额期初余额2.总分类账户的总分类账户的借方发生额借方发生额明细分类账户的明细分类账户的借方发生额借方发生额3.总分类账户的总分类账户的贷方发生额贷方发生额明细分类账户的明细分类账户的贷方发生额贷方发生额4.总分类账户的总分类账户的期末余额期末余额明细分类账户的明细分类账户的期末余额期末余额总分类账户和明细分类账户的平行登记结果：总分类账户和明细分类账户的平行登记结果：