《现代会计学基础教学课件》10财产清查.ppt

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1、现代会计学基础讲授者讲授者:杨杨 敏敏(副教授、博士生副教授、博士生)联系方式：联系方式： 温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音状态状态第十章财产清查v第一节财产清查的意义和种类v第二节财产清查的方法v第三节财产清查结果的处理v什么是财产清查？第一节财产清查的意义和种类v一、财产清查和意义v1、保证账实相符v2、保护财产的安全和完整v3、挖掘财产潜力，加速资金周转v4、保证财经纪律和结算纪律的执行二、财产清查的种类1.1.按财产清查的对象和范围分类按财产清查的对象和范围分类1 1全面清查全面清查是对是对全部财产全部财产进行盘点与核对。进行盘点与核

2、对。一般在以下几种情况下才需进行全面清查：一般在以下几种情况下才需进行全面清查：年终决算之前；年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要领导调离工作前；单位主要领导调离工作前；资产评估、清产合资前或企业股份制改造前资产评估、清产合资前或企业股份制改造前。v2局部清查v根据需要,对部分财产物资进行盘点与核对。v局部清查一般包括下列清查内容：v 现金应由出纳员每日清点1次；v 银行存款每月至少同银行核对1次；v贵重物品每月清查1次；v债权债务每年至少核对12次；v各项存货，年内要轮流盘点或重点抽查。2.2.按财产清查的时间分类按财产清查的时间分类1定期清

3、查定期清查 根据根据计划安排的时间计划安排的时间对财产物资进行清查对财产物资进行清查 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2不定期清查（临时清查）不定期清查（临时清查）事事先先并并无无计计划划安安排排，而而是是根根据据实实际际需需要要所所进进行行的的临临时性清查时性清查 不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。第二节财产清查的方法v一、财产清查的准备v1、配备人员并制定清查计划v2、账齐物明v3、配备计量器具v二、两种实物资产盘存制度v（一）永续盘存制v（二）实地盘存制 1 1永续盘存制永续盘存制/账面

4、盘存制账面盘存制 对对各各项项财财产产物物资资分分别别设设置置明明细细账账，平平时时根根据据会会计计凭凭证证连连续续记记载载各项各项财产物资的财产物资的增减变化增减变化，并随时结出账面余额，即：，并随时结出账面余额，即：优点：优点：要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；能从账簿资料中及时反映出企业的各项财产物资结存数额，便于能从账簿资料中及时反映出企业的各项财产物资结存数额，便于随时随时 掌握财产物资的占用情况及其动态，有利于加强对财产物资的管理。掌握财产物资的占用情况及其动态，有利于加强对财产物资的管理。缺点：缺点：账簿中记录

5、都是根据有关会计凭证登记的，账簿中记录都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符可能发生账实不符的情况。的情况。账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额2 2实地盘存制实地盘存制/定期盘存制定期盘存制 平平时时根根据据会会计计凭凭证证在在账账簿簿中中只只登登记记财财产产物物资资的的增增加加数数，不不登登记记减减少少数数。到到月月末末，对对各各项项财财产产物物资资进进行行盘盘点点，根根据据实实地地盘盘点点所所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，即：确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，即：适用如笨重、量大、价格低廉、领发手续复杂、且不便于分次适用如笨重、量大、价格低

6、廉、领发手续复杂、且不便于分次办量凭证手续的某些材料物资等特殊情况。办量凭证手续的某些材料物资等特殊情况。优点：优点：工作简单、工作量小。工作简单、工作量小。缺点：缺点：各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于施行会计监督。施行会计监督。倒挤出的各项财产物资的减少数倒挤出的各项财产物资的减少数成分复杂（正常耗用、毁损、丢失）成分复杂（正常耗用、毁损、丢失）本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数 1实地盘点法实地盘点法 在在实实物物存存放放现现场场逐逐一一清清点点数数量量或或用用计计量量仪仪器器确确定定其实存数的一种方法。其实存数的一种方

7、法。此方法适用范围广，清查质量高，但工作量大。此方法适用范围广，清查质量高，但工作量大。2技术推算法技术推算法 利利用用技技术术方方法法（如如量量方方、计计尺尺）推推算算实实物物实实存存数数的方法。的方法。此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查，盘此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查，盘点数字不够准确，但工作量较小。点数字不够准确，但工作量较小。三、三、财产清查的财产清查的方法方法技技术术推推算算法法 实实地地盘盘点点法法抽抽样样盘盘点点法法核核对对法法 3 3、抽样盘点法、抽样盘点法 是指从总体中选取所需要的个体，再通过是指从总体中选取所需要的个体，再通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方

8、法。盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。适用于价值小、数量多、重量比较均匀的适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物的清查实物的清查4 4、核对法、核对法 先将本单位往来账目核对清楚，确认准确先将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对账单，由本单位无误后，再向对方单位填发对账单，由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系进行核对的方法。对方单位联系进行核对的方法。适用适用银行存款的清查、往来款项银行存款的清查、往来款项的清查。的清查。说明：说明：进进行行财财产产物物资资的的盘盘点点时时，有有关关财财产产物物资资的的

9、保保管管人人员必须在场；员必须在场；对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存盘存单单”，并同账面余额记录核对，有三种情况：，并同账面余额记录核对，有三种情况：实存数实存数账存数账存数 称盘盈称盘盈 实存数实存数账存数账存数 称盘亏称盘亏 实存数实存数=账存数账存数 确认盘盈或盘亏数，填制确认盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表实存账存对比表”，作为调整账面记录的作为调整账面记录的原始凭证原始凭证。四、主要财产的清查 现金的清查主要是采用现金的清查主要是采用现金的清查主要是采用现金的清查主要是采用实地盘点实地盘点实地盘点实地盘点的方法。即通的方法。即通的方法。

10、即通的方法。即通过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核对，以查明库存现金是否账实相符。对，以查明库存现金是否账实相符。对，以查明库存现金是否账实相符。对，以查明库存现金是否账实相符。库存现金的清查盘点前要求库存现金的清查盘点前要求库存现金的清查盘点前要求库存现金的清查盘点前要求出纳人员出纳人员出纳人员出纳人员对现金的对现金的对现金的对现金的收付凭证全部入账，并已结出余额。收付凭证全部入账，并已结出余额。收付凭证全部入账，并已结出余额。收付凭证全部入账，并已结

11、出余额。为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定要出纳人员在场。要出纳人员在场。要出纳人员在场。要出纳人员在场。（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查1 1、主要清查方法、主要清查方法 (1)(1)(1)(1)确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；确定库存现金的实存数；(2)(2)(2)(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对

12、，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。核对，以查明账实是否相符。(3)(3)(3)(3)根据盘点结果，填制报告表。如图所示。根据盘点结果，填制报告表。如图所示。根据盘点结果，填制报告表。如图所示。根据盘点结果，填制报告表。如图所示。2 2、具体做法、具体做法 注意：注意：注意：注意：(1)(1)(1)(1)现金清查时，现金清查时，现金清查时，现金清查时，出纳员出纳员出纳员出纳员要保证到场，以明确经要保证到场，以明确经要保证到场，以明确经要保证到场，以明确经济责任。济责任。济责任。济责任。(2)(2)(2)(2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是

13、否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金(不是不是不是不是正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款但没有相关领导同意，签字属于非法的凭证。但没有相关领导同意，签字属于非法的凭证。但没有相关领导同意，签字属于非

14、法的凭证。但没有相关领导同意，签字属于非法的凭证。)等情况。等情况。等情况。等情况。(3)“(3)“(3)“(3)“现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。员共同签章才能生效。银行存款的清查主要是采取银行存款的清查主要是采取存存款单位与其开户银行核对账目款单位与其开户银行核对账目的方的方法进行。法进行。1.1.清查方法清查方法（二）银行存款的清查 将将将将本本本本单单单单位位位位的的的的银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账

15、账账与与与与开开开开户户户户银银银银行行行行对对对对账账账账单单单单进进进进行行行行逐逐逐逐笔笔笔笔核核核核对对对对，以以以以查查查查明明明明账账账账实实实实是是是是否否否否相相相相符符符符。银银银银行行行行对对对对账账账账单单单单如图所示。如图所示。如图所示。如图所示。2.2.具体做法具体做法 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：其原因包括：(1)(1)双方或一方本身记账有误。双方或一方本身记账有误。(2)(2)存在未达账项。存在未达账项。在查明双方

16、记账无误后，企业应重点审查未达在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。账项。3.3.账实不符的原因账实不符的原因 (1)(1)(1)(1)概念概念概念概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于未达账项，是指企业与银行之间，由于未达账项，是指企业与银行之间，由于未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的结算凭证传递的结算凭证传递的结算凭证传递的时间不同时间不同时间不同时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，关结算凭证，关结算凭证，关

17、结算凭证，而未登记入账而未登记入账而未登记入账而未登记入账的款项。的款项。的款项。的款项。(2)(2)(2)(2)存在的情况存在的情况存在的情况存在的情况4.4.未达账项未达账项 存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。5.5.银行存款余额调节表银行存款余额调节表注意：注意：注意：注意：(1)(1)(1)(1)调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时调整后双

18、方的余额应该相等，并且是企业当时调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以实际可以实际可以实际可以动用的款项动用的款项动用的款项动用的款项。(2)“(2)“(2)“(2)“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为只起到对账的作用，不能作为只起到对账的作用，不能作为只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。调节账面余额的凭证。调节账面余额的凭证。调节账面余额的凭证。(3)(3)(3)(3)对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原

19、因，对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是否为错账。看其是否为错账。看其是否为错账。看其是否为错账。（三）往来款项的清查 应收、应付款主要采用应收、应付款主要采用“询证核对法询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。方法。1.1.清查方法清查方法 (1)(1)(1)(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进

20、，送往对方单位进，送往对方单位进，送往对方单位进行核对。如图所示。行核对。如图所示。行核对。如图所示。行核对。如图所示。2.2.具体做法具体做法2.2.具体做法具体做法 (2)(2)(2)(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便

21、进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法调节方法调节方法调节方法与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同)。2.2.具体做法具体做法 应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。如图，填列各项债权债务的余额。如图所示。所示。3

22、.3.往来款项清查表往来款项清查表第三节财产清查结果的处理v一、财产清查结果处理的步骤v1、查明差异，分析原因v2、健全制度，加强管理v3、调整账目，账实相符v4、报请批准，严肃处理二、财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理分两步：调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致；再根据审批后的处理决定，对差异进行处理。为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方批准后转销的盘盈数。批准后转销的盘亏数。发生的盘盈数；发生的盘亏数；企业清查的各种损溢，应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。期末处理后，本账户应无余额。常见资产不同原因的处理：资产盘盈盘亏现金其他应付款（多收）营业外收入（原因不明）其他应收款（责任人、保险赔）管理费用（原因不明）往来款项营业外收入（无法支付）坏账准备（无法收到）存货“冲”管理费用（原因不明或计量差错）管理费用（合理损耗）其他应收款（责任人、保险赔）营业外支出（非常损失）固定资产营业外收入营业外支出v课后思考：v 什么是财产清查？如何分类？v 不同财产盘盈与盘亏如何处理？