税收制度的构成要素.ppt

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1、第五讲 税收制度的构成要素 一、纳税人 二、课税对象 三、税率 四、附加、加成和减免五、违章处理 六、纳税环节 七、纳税期限 八、纳税地点一、纳税人（一）含义（二）相关概念 1、负税人 2、扣缴义务人（一）含义 纳税人是“纳税义务人”的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。（二）相关概念 1、负税人 负税人是最终负担税款的单位和个人。纳税人与负税人有时候一致，有时候不一致，这里有个“税负转嫁”的问题（在下一讲“税收的分类”中讲解）。2、扣缴义务人 扣缴义务人是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。扣缴义务人虽然也上缴税款，但不是纳

2、税人，它只是代替税务机关向纳税人征税，并按时按量上缴税务机关或国库，从中获得一定的报酬（即代扣手续费）。二、课税对象（一）含义（二）相关概念1、税目 2、税源 3、计税依据（一）含义 课税对象，亦称课税客体或征税对象，是税法规定的课税目的物，明确对什么征税，是纳税的客体。课税对象是划分不同税种、区别一种税与另一种税的主要标志。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。（二）相关概念 1、税目 税目也称“课税品目”，是指某一种税的具体征收项目，是课税对象的具体化。2、税源 税源是指税收收入的经济来源。税源与课税对象有时是一致的（如所得税），有时也不一致（如财产税）。3、计税依据 计税依据也

3、称“计税标准”，是指课税对象的计量单位和征收标准。计税依据可分为价值量和实物量两种。三、税率（一）含义（二）种类1、比例税率2、累进税率3、定额税率（一）含义 税率是指应纳税额与课税对象之间的比例，即税额除以课税对象数量。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担能力，是税收制度的基本要素和中心环节。（二）种类 1、比例税率 比例税率是指对同一课税对象，不论其数额多少，都按同一比例征收。2、累进税率 累进税率是指随课税对象数额的增大而提高的税率，即按课税对象数额的大小分别规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。3、定额税率 定额税率是指按课税对象的一定计量单位，直接规定固定的

4、税额，又称固定税额。四、附加、加成和减免（一）附加和加成（二）减税和免税（一）附加和加成 附加是“地方附加”的简称，是指地方政府在正税之外另行加征的一部分税款。如外资企业所得税。加成是“加成征税”的简称，是指按法定税率计算的税额加征若干成。一成为10%。无论是附加还是加成，都将加重纳税人的负担。（二）减税和免税 减税和免税简称“减免”。减税是减征部分税款，免税则是免去全部税款。减免的结果是减轻或免去纳税人的税收负担。减税和免税的方法很多，除了直接规定减税和免税的项目和数额外，还可以通过规定起征点和免征额来进行减税和免税。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的数量界限。免征额是指税法规定的课税

5、对象中免于征税的数额。五、违章处理（一）含义（二）主要税务违章行为（三）对税务违章行为的处罚（一）含义 违章处理是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚性措施。它是税收的强制性特征在税制上的体现。（二）主要税务违章行为 1、偷税。偷税是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段，不缴或少缴税款的行为。2、抗税。抗税是指纳税人以暴力、威胁等方法，拒绝履行纳税义务的行为。3、欠税。欠税是指纳税人超过规定的纳税期限，少缴或未缴税款的行为。4、骗税。骗税是指纳税人通过假报出口等手段，骗取出口退税的行为。（三）对税务违章行为的处罚 1、拖欠税款要加收滞纳金，屡催不缴的可通知银行扣缴。2、对情节较轻的，可处以罚金；对情节严

6、重的，要追究刑事责任。（参见2001年4月28日修订的税收征收管理法）六、纳税环节 纳税环节是指税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应该缴纳税款的环节。商品从生产领域到消费领域，一般要经过工业生产、商业批发和零售等环节；进口商品一般要经过报关进口、商业批发和零售等环节。依据纳税环节的多少，税收制度可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制三种类型。七、纳税期限 纳税期限是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它是税收强制性和固定性在时间上的体现。纳税期限可分为按次和按期两种。如印花税实行按次征收；增值税以1日、3日、5日、10日、15日和1个月为纳税期限。八、纳税地点纳税地点是纳税人依税法规定向征税机关申报纳税的具体地点，它说明纳税人应向哪里的征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权实施管辖的问题。在税法中明确规定纳税地点，对于纳税人正确、有效地履行纳税义务，确保国家有效地取得财政收入，实现宏观调控的经济政策及保障社会公平的社会政策，均甚为重要。一般说来，在税法上规定的纳税地点主要有以下几类：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等等。