纳税筹划第三章营业税的筹划.ppt

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1、第三章第三章 营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划2023/2/201内容概要内容概要v1.1.营业税概述营业税概述v2.2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、起征点起征点v3.3.分行业营业税的纳税筹划分行业营业税的纳税筹划v4.4.综合案例综合案例2023/2/202 征收范围广泛征收范围广泛 按行业设计税目，税率较低按行业设计税目，税率较低 按营业额全额征税按营业额全额征税3-1 3-1 营业税概述营业税概述一、概念及特点一、概念及特点营业税是对在我国境内提供应税

2、劳务、转让无形资产和营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税的一种税.2023/2/2033-1 3-1 营业税概述营业税概述v二、纳税义务人与扣缴义务人二、纳税义务人与扣缴义务人v（一）纳税义务人（一）纳税义务人v1.1.一般规定一般规定v2.2.具体规定具体规定运输业运输业租赁、承包租赁、承包建筑业建筑业金融保险业金融保险业v（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人v三、税目和税率三、税目和税率2023/2/2043-1 3-1 营业税概述营业税概述v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v应纳税额应

3、纳税额=营业额营业额税率税率v（一）一般规定（一）一般规定v1.1.全部价款全部价款+价外费用价外费用v2.2.全部营业额全部营业额-转付给其他纳税人的营业额转付给其他纳税人的营业额v3.3.核定营业额核定营业额v前提：价格明显偏低而无正当理由前提：价格明显偏低而无正当理由v核定顺序：核定顺序：1 1）当月同类）当月同类2 2）最近时期同类）最近时期同类3 3）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）税不重征税不重征2023/2/2053-1 3-1 营业税概述营业税概述v五、税收优惠五、税收优惠（一）起征

4、点以下免税（一）起征点以下免税（二）法定减免税（二）法定减免税2023/2/2063-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v一、利用不同税目的差异进行筹划一、利用不同税目的差异进行筹划v税目不同，税率不同税目不同，税率不同v兼营不同税目的应分别核算，否则从高纳税兼营不同税目的应分别核算，否则从高纳税2023/2/2073-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v二、混合销售和兼营行为的纳税筹划二、混合销售和兼营行为的纳税筹划v（一）混合销售行为（一）混合销售行为v1.1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴纳增值税还是营

5、业税纳增值税还是营业税v2.2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负筹划思路：比较增值税和营业税的税负v注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳务营业额无法达到务营业额无法达到50%50%以上，可以考虑以上，可以考虑“一分为二一分为二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营业，设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。税。例例3-22023/2/208比较增值税和营业税的税负比较增值税和营业税的税负v通过计算出税负平衡点来作为衡量标准通过计算出税负平衡点来作为衡量标准v

6、1 1）纳税人为一般纳税人）纳税人为一般纳税人v设含税销售额为设含税销售额为S S，适用的销售货物增值税税率为，适用的销售货物增值税税率为T1T1，含，含税购进金额为税购进金额为P P，适用的购买货物增值税税率为，适用的购买货物增值税税率为T2T2，营业，营业税税率为税税率为T3T3v应纳增值税税额应纳增值税税额=S(I+T1)=S(I+T1)T1-P(1+T2)T1-P(1+T2)T2 T2 应纳营业税税额应纳营业税税额=S=ST3T3v若使两税相等，则若使两税相等，则S(I+T1)S(I+T1)T1-P(1+T2)T1-P(1+T2)T2=T2=S ST3T3v解得解得P PS=(I+T2

7、)(TlT3S=(I+T2)(TlT3一一TlT3)TlT3)(I+T)T2(I+T)T2 v当当T1=17T1=17，T2=17T2=17，T3=5T3=5时，算出税负平衡点的含税时，算出税负平衡点的含税购销金额比购销金额比P PS=65.59S=65.592023/2/209结论：结论：v当当T1T1：1717，T2=17T2=17，T3=5T3=5时，含税购销金额比时，含税购销金额比=65.59=65.59时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一样的；样的；v当含税购销金额比当含税购销金额比65.5965.59时，纳税人缴纳增值税可以时，纳税人

8、缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过过5050；v当含税购销金额当含税购销金额65.5965.59时，纳税人缴纳营业税可以降时，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额务营业额(即应征营业税的劳务即应征营业税的劳务)超过超过5050；v由于增值税税率有由于增值税税率有1313和和1717两种，营业税税率也有两种，营业税税率也有3 3，5 5，2020三种，依据上述公式，可以推算出不同税三种，依据上述公式，可以推算出不同税率条件

9、下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。2023/2/2010比较增值税和营业税的税负比较增值税和营业税的税负v通过计算出税负平衡点来作为衡量标准通过计算出税负平衡点来作为衡量标准v2 2）纳税人为小规模纳税人）纳税人为小规模纳税人v则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高低即可低即可v增值税含税征收率是增值税含税征收率是3 3，营业税税率主要有两种，分别是，营业税税率主要有两种，分别是3 3、5 5，此外，娱乐业营业税税率为，此外，娱乐业营业税税率为5 52020v如果增值税

10、含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过超过5050。v增值税的含税征收率增值税的含税征收率3 3(1+3(1+3)=2.91)=2.91，小于营业税税，小于营业税税率率3 3、5 5和和2020，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过5050。2023/2/2011案例案例1 1v甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般

11、纳税人。20092009年年1010月销售设备（适用增月销售设备（适用增值税税率值税税率17%17%），并同时提供技术咨询服务），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高由于设备属于高尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)，共取得销售额共取得销售额100100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项项5050万元万元(含增值税含增值税)，适用增值税税率，适用增值税税率1717。请进行纳税筹。请进行纳税筹划。划。v含税购销金额比含税购销金额比P PS=50100=50S=50100=5065.59

12、229191，因此，纳税人缴纳增，因此，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过销售额超过5050。v具体验证如下：具体验证如下：v方案方案1 1：缴纳营业税：缴纳营业税v应纳营业税应纳营业税=(6+5)5=(6+5)5=0.55(=0.55(万元万元)v方案方案2 2：缴纳增值税：缴纳增值税v应纳增值税应纳增值税=(6+5)(1+3=(6+5)(1+3)3)3=O.32(=O.32(万元万元)v由此可见，方案由此可见，方案2 2比方案比方案1 1少纳税少纳税0.230.23万元，所以应当选择万元，所以应当选择方

13、案方案2 2 2023/2/2013特殊混合销售特殊混合销售v法律规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，法律规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。务机关核定其货物的销售额。v纳税筹划注意事项：纳税筹划注意事项：v1 1）主管税务机关的核定额有可能与实际发

14、生额有所偏差，）主管税务机关的核定额有可能与实际发生额有所偏差，有可能对企业不利；有可能对企业不利；v2 2）企业分别核算需要耗费一定的支出）企业分别核算需要耗费一定的支出v结论：企业可以针对自己的具体情况，权衡得失，来决定结论：企业可以针对自己的具体情况，权衡得失，来决定是否分开核算是否分开核算 2023/2/2014案例案例3 3v某公司为增值税一般纳税人，销售收入为某公司为增值税一般纳税人，销售收入为180180万元，若分别核算，则销售设万元，若分别核算，则销售设备含税收入为备含税收入为100100万元，安装工程收入为万元，安装工程收入为8080万元，但企业需多支出核算费用万元，但企业需

15、多支出核算费用0 05 5万元。若未分开核算，则税务机关核定销售设备含税收入为万元。若未分开核算，则税务机关核定销售设备含税收入为110110万元，万元，安装工程收入为安装工程收入为7070万元。该公司为生产设备而购进材料支付款项万元。该公司为生产设备而购进材料支付款项5050万元万元(含含增值税增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为1717，装修的营业税适，装修的营业税适用税率为用税率为3 3。请对其进行纳税筹划。请对其进行纳税筹划。v方案方案1 1：分别核算：分别核算v应纳税额应纳税额=100(1+17=100(1+17)17)17一一50(1

16、+1750(1+17)17)17+80396=9.665(+80396=9.665(万万元元)v多支出额多支出额=0.5(=0.5(万元万元)v合计支出额合计支出额=9.665+0.5=10.165(=9.665+0.5=10.165(万元万元)v方案方案2 2：未分别核算：未分别核算v应纳税额应纳税额=110(1+17=110(1+17)17)17一一50(1+1750(1+17)17)17+70+703 3=10.818=10.818(万元万元)v由此可见，方案由此可见，方案1 1比方案比方案2 2少支出少支出0 0653653万元，所以当选择方案万元，所以当选择方案1 1。2023/2/

17、20153-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v（二）兼营行为（二）兼营行为v1.1.税法规定：税法规定：v1 1）兼营不同税目应税行为的，分别核算则分别计税，否）兼营不同税目应税行为的，分别核算则分别计税，否则从高征税则从高征税v2 2）兼营应税项目与非应税项目的，应分别核算，否则由）兼营应税项目与非应税项目的，应分别核算，否则由主管税务机关核定其应税营业额主管税务机关核定其应税营业额v3 3）兼营免税、减税项目的，应单独准确核算免税兼营免税、减税项目的，应单独准确核算免税/减税的减税的营业额，否则一律不得减免税营业额，否则一律不得减免税v2.2.筹划思路筹划思路v1 1）

18、兼营不同税目的，分别核算）兼营不同税目的，分别核算v2 2）兼营应税项目与非应税项目：通过比较税负来确定是）兼营应税项目与非应税项目：通过比较税负来确定是否分别核算否分别核算v3 3）兼营减免税项目的，单独核算减免税项目的营业额）兼营减免税项目的，单独核算减免税项目的营业额例题例题3-33-32023/2/2016案例案例4 4vA A企业是一家既生产玻璃幕墙又具备工民建三级施企业是一家既生产玻璃幕墙又具备工民建三级施工资质的综合性企业，现在有一个新建的大楼招工资质的综合性企业，现在有一个新建的大楼招标玻璃幕墙工程，标玻璃幕墙工程，A A企业分析后，认为企业分析后，认为300300万元的万元的

19、总造价能够中标，在工程的总造价中玻璃幕墙的总造价能够中标，在工程的总造价中玻璃幕墙的价款为价款为200200万元，安装价款是万元，安装价款是100100万元。现在万元。现在A A企业企业打算草拟一份合同以投标打算草拟一份合同以投标v1 1）如果只明确工程总造价为）如果只明确工程总造价为300300万元，则万元，则 应纳税额应纳税额=30017%=51=30017%=51万元万元v2 2）如果注明安装价款为）如果注明安装价款为100100万元，则万元，则 应纳税额应纳税额=20017%+1003%=37=20017%+1003%=37万元万元2023/2/20173-2 3-2 营业税的一般纳税

20、筹划营业税的一般纳税筹划v三、利用营业税征税范围三、利用营业税征税范围v（一）合理收取代理费（一）合理收取代理费v1.1.税法规定：物业管理企业代有关部门收取水费、税法规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、租金的，属电费、燃气费、维修基金、租金的，属“代理代理”行行为，就其手续费收入缴纳营业税为，就其手续费收入缴纳营业税v代理行为中如涉及代销，则视同销售缴纳增值税其代理行为中如涉及代销，则视同销售缴纳增值税其他类似的纳税人同理处理他类似的纳税人同理处理v代理的条件：代理的条件：1 1）受托方不代垫资金）受托方不代垫资金2 2）销货方将发票开给委托方）销货方将发票开给委托

21、方3 3）受托方按实际代购价与委托方结算，再另外收取）受托方按实际代购价与委托方结算，再另外收取手续费手续费2023/2/20183-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v三、利用营业税征税范围三、利用营业税征税范围v（一）合理收取代理费（一）合理收取代理费v2.2.筹划思路筹划思路v1 1）单独签订代理合同）单独签订代理合同v2 2）会计上单独核算）会计上单独核算v3 3）及时报批、确认）及时报批、确认v例题：例题：2023/2/2019案例案例5 5v物业公司物业公司9 9月份从供电公司购买居民生活用电，支付价款月份从供电公司购买居民生活用电，支付价款（含增值税）（含增值税

22、）5850058500元，取得了供电公司开具的增值税专用元，取得了供电公司开具的增值税专用发票，上面注明的增值税款为发票，上面注明的增值税款为85008500元，然后按元，然后按6084060840元（含元（含增值税）销售给小区居民。这样，该物业公司发生了增值税增值税）销售给小区居民。这样，该物业公司发生了增值税应税行为。则：应税行为。则：v如果物业公司不是增值税一般纳税人如果物业公司不是增值税一般纳税人v应纳增值税应纳增值税=60840=60840（1+3%1+3%）3%=1772.043%=1772.04元元v税后现金流量税后现金流量=60840-58500-1772.04=567.96=

23、60840-58500-1772.04=567.96元元v如果物业公司是增值税一般纳税人如果物业公司是增值税一般纳税人v应纳增值税应纳增值税=60840=60840（1+17%1+17%）17%-8500=34017%-8500=340元元v税后现金流量税后现金流量=60840-58500-340=2000=60840-58500-340=2000元元v如果物业公司代供电公司销售生活用电取得销售收入如果物业公司代供电公司销售生活用电取得销售收入5850058500元，并与供电公司按实际售电收入进行结算，供电公司另外元，并与供电公司按实际售电收入进行结算，供电公司另外按含税售电收入的按含税售电收

24、入的5%5%支付手续费给物业公司支付手续费给物业公司v则物业公司税后现金流量则物业公司税后现金流量=585005%=585005%（1-5%1-5%）=2778.75=2778.75元元2023/2/20203-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v三、利用营业税征税范围三、利用营业税征税范围v（二）合作建房（二）合作建房v1.1.定义定义v2.2.表现形式及纳税后果表现形式及纳税后果v（1 1）以物易物：双方都要缴纳营业税）以物易物：双方都要缴纳营业税v（2 2）成立合营企业）成立合营企业1 1）企业成立后双方共担风险、利润共享，将房屋销售：企业缴纳）企业成立后双方共担风险、

25、利润共享，将房屋销售：企业缴纳营业税，投资双方不缴纳营业税营业税，投资双方不缴纳营业税2 2）企业成立后，将房屋销售，一方按销售收入一定比例参与分配）企业成立后，将房屋销售，一方按销售收入一定比例参与分配或提取固定利润：企业缴纳营业税，该方也要缴纳营业税或提取固定利润：企业缴纳营业税，该方也要缴纳营业税3 3）企业成立后，双方分配房屋：企业不缴纳营业税，一方缴纳营）企业成立后，双方分配房屋：企业不缴纳营业税，一方缴纳营业税，如果将房屋销售，则双方另外还要缴纳营业税业税，如果将房屋销售，则双方另外还要缴纳营业税2023/2/2021合作建房合作建房v以物易物以物易物v1 1）土地使用权和房屋所有

26、权相互交换）土地使用权和房屋所有权相互交换v税务后果：税务后果：v一方发生了转让土地使用权的行为一方发生了转让土地使用权的行为v一方发生了销售不动产的行为一方发生了销售不动产的行为v此时不论是否进行货币结算，均应缴纳营业税此时不论是否进行货币结算，均应缴纳营业税v2 2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权v税务后果：税务后果：v出租土地的一方发生了出租土地的一方发生了“服务业服务业租赁业租赁业”的应税行为的应税行为v持有资金的一房发生了销售不动产的应税行为持有资金的一房发生了销售不动产的应税行为2023/2/20223-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营

27、业税的一般纳税筹划v三、利用营业税征税范围三、利用营业税征税范围v（二）合作建房（二）合作建房v3.3.筹划思路：筹划思路：v根据不同规定来比较税负，进行筹划根据不同规定来比较税负，进行筹划v1.1.避免避免“以物易物以物易物”方式方式v2.2.成立合营企业合作建房时，应采用成立合营企业合作建房时，应采用“风险共担，风险共担，利润共享利润共享”的合作方式的合作方式v3.3.在不能采用在不能采用“风险共担，利润共享风险共担，利润共享”的合作方式的合作方式时，可以采取转让股权的方式时，可以采取转让股权的方式2023/2/20233-2 3-2 营业税的一般纳税筹划营业税的一般纳税筹划v四、利用减免

28、税项目进行纳税筹划四、利用减免税项目进行纳税筹划v1.1.优惠政策有哪些？优惠政策有哪些？v2.2.如何才能享受优惠政策？如何才能享受优惠政策？v3.3.要获得税务机关的认可要获得税务机关的认可v五、利用营业额五、利用营业额v1.1.掌握营业额确定的一般原则掌握营业额确定的一般原则v2.2.各行业合理确定其营业额以进行纳税筹划各行业合理确定其营业额以进行纳税筹划v例题例题3-43-4v六、利用起征点六、利用起征点v1.1.起征点的有关规定起征点的有关规定v2.2.案例分析：例题案例分析：例题3-53-52023/2/20243-3 3-3 分行业营业税的纳税筹划分行业营业税的纳税筹划v一、交通

29、运输业一、交通运输业v（一）原理（一）原理v（二）案例（二）案例v二、服务业二、服务业v（一）代理业（一）代理业v1.1.原理原理v2.2.案例案例v（二）旅店业（二）旅店业v1.1.原理原理v2.2.案例案例v（三）餐饮业（三）餐饮业v1.1.原理原理v2.2.案例案例v（四）旅游业（四）旅游业v1.1.原理原理v2.2.案例案例v（五）仓储业（五）仓储业v1.1.原理原理v2.2.案例案例v（六）租赁业（六）租赁业v1.1.原理原理v2.2.案例案例2023/2/2025补充：补充：融资租赁行为的纳税筹划融资租赁行为的纳税筹划v一、法律规定一、法律规定v1.1.经批准经营融资租赁业务的单位

30、经批准经营融资租赁业务的单位应纳营业税应纳营业税=（向承租方收取的全部价款和价外费用（向承租方收取的全部价款和价外费用-出租方承担出租方承担的实际成本）的实际成本）5%5%v2.2.其他单位其他单位1 1）所有权转让给承租方，视同销售缴纳增值税）所有权转让给承租方，视同销售缴纳增值税2 2）所有权未转让给承租方，缴纳营业税）所有权未转让给承租方，缴纳营业税v（二）筹划思路：（二）筹划思路：v其他单位：是否转让所有权，通过比较增值税与营其他单位：是否转让所有权，通过比较增值税与营业税税负大小来决策业税税负大小来决策2023/2/2026融资租赁纳税筹划案例融资租赁纳税筹划案例5 5v由中国人民银

31、行批准成立的某融资租赁公司，由中国人民银行批准成立的某融资租赁公司，20092009年年1 1月月1 1日与日与A A公司签订了一项融资租赁合同。合同公司签订了一项融资租赁合同。合同协议规定协议规定:A:A公司承租该融资租赁公司一台设备，租公司承租该融资租赁公司一台设备，租赁期限赁期限5 5年，租赁费总额年，租赁费总额125000125000元，含设备残值元，含设备残值50005000元，融资租赁公司购入该设备发生的实际成本元，融资租赁公司购入该设备发生的实际成本为为100000100000元，租赁期内所有权属于承租方，则：元，租赁期内所有权属于承租方，则：v融资租赁公司应纳营业税融资租赁公司

32、应纳营业税=（125000-125000-100000100000）5%=12505%=1250元元v假设上述公司不是央行等部门批准成立的融资租赁假设上述公司不是央行等部门批准成立的融资租赁公司，则应纳增值税公司，则应纳增值税=125000=125000（1+3%1+3%）3%=3640.783%=3640.78元元v如果该设备不发生所有权的转移，则该纳税人应纳如果该设备不发生所有权的转移，则该纳税人应纳营业税，与第一种情况没有差别营业税，与第一种情况没有差别2023/2/20273-3 3-3 分行业营业税的纳税筹划分行业营业税的纳税筹划v三、娱乐业三、娱乐业v1.1.原理原理v2.2.案例

33、案例v四、建筑业四、建筑业v（一）原理（一）原理v1.1.合作建房合作建房v2.2.工程用原材料工程用原材料v3.3.安装工程安装工程v4.4.签订承包合同签订承包合同v（二）案例（二）案例v五、金融业五、金融业v（一）原理（一）原理v1.1.贷款贷款v2.2.转贷转贷v3.3.中间业务中间业务v（二）案例（二）案例2023/2/2028补充：建筑行为的纳税筹划补充：建筑行为的纳税筹划v购买建筑设备购买建筑设备v（一）法律规定（一）法律规定:v纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，

34、当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。v即：建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施即：建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。v（二）筹划思路：房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工（二）筹划思路：房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。2023/2/2029案例案例6 6v甲施工企业为乙建设单位建造一座房屋，总承包甲施工企业为乙建设单位建造一

35、座房屋，总承包价为价为18001800万元。其中工程所需的加热炉由甲来购万元。其中工程所需的加热炉由甲来购买，价款为买，价款为200200万元，根据规定：万元，根据规定：v甲施工企业应纳营业税甲施工企业应纳营业税=18003%=54=18003%=54万元万元v如果甲施工企业进行纳税筹划，让乙建设单位购如果甲施工企业进行纳税筹划，让乙建设单位购买加热炉，而不是由甲企业购买，这样总承包价买加热炉，而不是由甲企业购买，这样总承包价就变成了就变成了16001600万元，万元，v甲企业应纳营业税甲企业应纳营业税=16003%=48=16003%=48万元万元v与筹划前比较，甲施工企业少缴纳与筹划前比较

36、，甲施工企业少缴纳6 6万元的营业税万元的营业税2023/2/2030补充：建筑行为的纳税筹划补充：建筑行为的纳税筹划v三、单位自建房屋及其销售三、单位自建房屋及其销售v（一）法律规定（一）法律规定v施工单位是独立核算单位施工单位是独立核算单位应纳营业税应纳营业税v施工单位是非独立核算单位施工单位是非独立核算单位为其他单位提供建筑安装工程劳务为其他单位提供建筑安装工程劳务应纳营业税应纳营业税为所属单位提供建筑安装工程劳务为所属单位提供建筑安装工程劳务可以不纳营业可以不纳营业税税v（二）筹划思路：递延纳税（二）筹划思路：递延纳税2023/2/2031案例案例7 7v甲企业为一家钢铁企业，有一支隶

37、属于其管理的非独立核甲企业为一家钢铁企业，有一支隶属于其管理的非独立核算的施工队伍，算的施工队伍，20072007年年4 4月，该施工队为甲企业建造的一月，该施工队为甲企业建造的一仓库竣工，仓库的总成本仓库竣工，仓库的总成本800800万元，当地政府规定的成本万元，当地政府规定的成本利润率为利润率为12%12%，并与所属单位进行了工程价款的结算。，并与所属单位进行了工程价款的结算。3 3年年后甲企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入后甲企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入10001000万元。则甲企业纳税情况如下：万元。则甲企业纳税情况如下：v20072007年年4 4月应纳营业税月

38、应纳营业税=800=800（1+12%1+12%）（1-1-3%3%）3%3%27.7127.71万元万元v20102010年年4 4月应纳营业税月应纳营业税=10005%=50=10005%=50万元万元v如果施工队与所属单位当时不进行工程价款的结算，则在如果施工队与所属单位当时不进行工程价款的结算，则在仓库竣工时不用缴纳营业税，而是等到仓库竣工时不用缴纳营业税，而是等到3 3年后将仓库销售年后将仓库销售给商业企业时再一起缴纳，虽然所缴纳营业税相同，但可给商业企业时再一起缴纳，虽然所缴纳营业税相同，但可以取得延迟纳税的时间利益以取得延迟纳税的时间利益2023/2/20323-4 3-4 无形

39、资产转让和不动产销售的纳税筹划无形资产转让和不动产销售的纳税筹划v一、投资及股权转让一、投资及股权转让v（一）法律规定（一）法律规定参与投资方的利润分配，共担风险则不管是投资参与投资方的利润分配，共担风险则不管是投资入股还是股权转让都不缴纳营业税入股还是股权转让都不缴纳营业税v（二）筹划思路（二）筹划思路综合考虑风险、回报与纳税的关系综合考虑风险、回报与纳税的关系2023/2/20333-4 3-4 无形资产转让和不动产销售的纳税筹划无形资产转让和不动产销售的纳税筹划v二、不动产产权转移二、不动产产权转移v（一）法律规定（一）法律规定v（二）筹划思路（二）筹划思路在不动产销售业务中，每一个流转

40、环节都要缴纳营在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得纳税筹划利益流转环节，以取得纳税筹划利益v1.1.利用代理形式利用代理形式v2.2.通过改变不动产抵债关系通过改变不动产抵债关系2023/2/2034案例案例8 8乙公司（房产所有人）划款划款过户过户甲公司（售房）施工企业丙公司（建房）付款付款开票开票乙公司（房产所有人）委托委托划款划款甲公司（代建房）施工企业丙公司（建房）付款付款开票开票2023/2/2035案例案例9 9v某木材公司欠银行贷款本息共计某木材公司欠银行贷款本息共计1

41、5001500万元，逾期无力偿还。万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价18001800万元，抵万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300300万元。银行将万元。银行将上述营业大楼又以上述营业大楼又以18001800万元的价格转让给某商业大厦万元的价格转让给某商业大厦v按按规规定定，木木材材公公司司将将营营业业大大楼楼作作价价18001800万万元元转转让让给给银银行行，应应按按“销销售售不不动动产产”税税目目征征收收5%5%的的营营业业税税。银银行行将将该该大大楼楼转让后，仍需按转让后，仍需按“

42、销售不动产销售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税。v木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90=18005%=90（万元）（万元）v银行应纳营业税银行应纳营业税=18005=90=18005=90（万元）（万元）v若若经经过过筹筹划划，银银行行先先找找到到购购买买方方商商业业大大厦厦，由由木木材材公公司司与与商商业业大大厦厦直直接接签签订订房房屋屋买买卖卖合合同同，商商业业大大厦厦向向木木材材公公司司支支付付人人民民币币18001800万万元元，木木材材公公司司再再以以银银行行存存款款偿偿还还银银行行15001500万元。这样就免除了银行应纳的万元。这样就免除了银行应纳的9090万元的营

43、业税万元的营业税。2023/2/20363-5 3-5 综合案例综合案例2023/2/2037课后作业课后作业v某企业成立于某企业成立于20042004年，在进行工商登记时，其经年，在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材以外，还对外承接安装、装营范围除了销售建材以外，还对外承接安装、装饰工程，并被税务机关认定为增值税的一般纳税饰工程，并被税务机关认定为增值税的一般纳税人。人。20092009年年5 5月，该企业承接了一项装饰工程，根月，该企业承接了一项装饰工程，根据协议规定，该工程采用包工包料形式，工程总据协议规定，该工程采用包工包料形式，工程总造价为造价为500500万元，所有建材均由该企业提供，总计万元，所有建材均由该企业提供，总计300300万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为价款。当期允许抵扣的进项税额为4040万元。万元。v要求：进行增值税和营业税的税负比较，并作出要求：进行增值税和营业税的税负比较，并作出筹划结论。筹划结论。2023/2/2038