《审计报告》课件.ppt

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1、11 审计报告审计报告v审计报告的含义及基本内容审计报告的含义及基本内容v审计报告意见的基本类型审计报告意见的基本类型审审计计报报告告：审审计计报报告告是是指指注注册册会会计计师师根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定，在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见的的书书面面文文件件。审审计计报报告告具具有有法法定定的的证证明效力明效力。二、审计报告的作用二、审计报告的作用鉴证、保护、证明鉴证、保护、证明一、审计报告的定义一、审计报告的定义三、审计报告的三、审计报告的内容内容1.审计报告审计报告(性质性质

2、)标准标准审计审计报告报告非标准非标准审审计报告计报告对外公布对外公布适用适用非对外公布非对外公布适用适用2.审计报告审计报告(使用目的使用目的)公布目的公布目的审计报告审计报告非公布非公布审审计报告计报告非特定利非特定利益关系者益关系者适用适用特定利益特定利益关系者关系者适用适用四、审计报告的种类四、审计报告的种类3.审计报告审计报告(详略程度详略程度)简式简式审计报告审计报告详式详式审计报告审计报告五、审计报告意见的基本类型五、审计报告意见的基本类型(一一)无保留意见无保留意见(见准则见准则1502号号)1.1.适用条件适用条件(同时具备同时具备)：报表符合合法性、公允性；报表符合合法性、

3、公允性；CPACPA已按规定计划和实施审计工作，且审已按规定计划和实施审计工作，且审计过程未受限。计过程未受限。2.2.术语表达、标准形式术语表达、标准形式(二二)带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见1.1.适用条件：适用条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位已做恰当处理并作充分披露；单位已做恰当处理并作充分披露；不影响不影响CPACPA发表的审计意见。发表的审计意见。2.2.增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形对持续经营能力产生重大疑虑对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项重大不确定事项(见准则见准则1502号号)其他增加强调事项

4、段的情形其他增加强调事项段的情形 持续经营：持续经营：管理层选用的其他编制基础适当；管理层选用的其他编制基础适当；期后事项期后事项：管理层修改后的财务报表：管理层修改后的财务报表新审计新审计报告（强调事项段报告（强调事项段 ）；）；比较数据：比较数据：上期财务报表上期财务报表非无保留意见，相非无保留意见，相关事项已解决，但对本期仍很重要，在审计报关事项已解决，但对本期仍很重要，在审计报告中可增加强调事项段告中可增加强调事项段 3.3.术语表达、标准形式术语表达、标准形式(三三)保留意见保留意见1.1.适用条件：适用条件：财务报表整体是公允的，但存在以下之一：财务报表整体是公允的，但存在以下之一

5、：局部编制不符合相关规定局部编制不符合相关规定(如如:会计政策、会会计政策、会计估计、报表披露计估计、报表披露)审计范围局部受限，影响重大审计范围局部受限，影响重大2.2.术语表达、标准形式术语表达、标准形式(四四)否定意见否定意见1.1.适用条件适用条件:报表报表整体整体违反合法性、公允性违反合法性、公允性2.2.术语表达、标准形式术语表达、标准形式(五五)无法表示意见无法表示意见1.1.适用条件适用条件:审计范围审计范围受限且影响重大而广泛受限且影响重大而广泛2.2.术语表达、标准形式术语表达、标准形式小结小结:错报金额或审计范围受到限制与审错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系计

6、报告类型的关系无法表示无法表示意见意见保留意见保留意见否定意见否定意见保留意见保留意见审计范围受到限制审计范围受到限制错报金额错报金额重要且重要且 广泛广泛重重 要要 对财务报表的影对财务报表的影响程度响程度导致非导致非无保留意见事项无保留意见事项审计意见决策表审计意见决策表审审 计计 报报 告告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：(引言段引言段)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、审计意见三、审计意见 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(盖章盖章)中国注册会计师：中

7、国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市 二二二年二年月月日日 审审 计计 报报 告告(标准无保留意见标准无保留意见)ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：三、审计意见三、审计意见 我们认为我们认为，ABCABC公司公司财务报表已经按照财务报表已经按照企业会计准则企业会计准则和和会计制度的会计制度的规定编制规定编制，在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映映了了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。审审 计计 报报 告告(带强调事项的无保留意见带强调事

8、项的无保留意见)ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：三、审计意见三、审计意见 我们认为我们认为，ABCABC公司公司财务报表已经按照财务报表已经按照企业会计准则企业会计准则和和会计制度的会计制度的规定编制规定编制，在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映映了了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项 我们提醒我们提醒财务报表使用者财务报表使用者关注关注，如财务报表附注，如财务报表附注所述，所述，ABCABC公司在公司在201201年发生亏

9、损年发生亏损万元，在万元，在201201年年1212月月3131日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万元。万元。ABCABC公司已在财务报公司已在财务报表附注表附注充分披露了拟采取的改善措施，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能但其持续经营能力仍然存在重大不确定性力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计本段内容不影响已发表的审计意见。意见。审审 计计 报报 告告(保留意见保留意见)ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC ABC公司公司201201年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款

10、余额万元，万元，占资产总额的占资产总额的%。由于。由于ABCABC公司未能提供债务人地址，公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见 我们认为我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外响外，ABCABC公司公司财务报表已经按照财务报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度的会计制度的规定编制规定编制，在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映了了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财

11、务状况以及日的财务状况以及201201年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。审审 计计 报报 告告(否定意见否定意见)ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，ABCABC公司的长期股权投资未公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，算，ABCABC公司的长期投资账面价值将减少公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润万元，净利润将减少将减少万元，从而万元，从而导致导致ABCABC公司由盈利公司由盈利万

12、元变为亏损万元变为亏损万元万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABCABC公司公司财务报表财务报表没有没有按照按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的的规定编制规定编制，未能未能在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年度的经营成果年度的经营成果和现金流量。和现金流量。审审 计计 报报 告告(无法表示意见无法表示意见)ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任一、管

13、理层对财务报表的责任 二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 ABC ABC公司未对公司未对201201年年1212月月3131日的存货进行盘点，金日的存货进行盘点，金额为额为万元，占期末资产总额的万元，占期末资产总额的40%40%。我们无法实施存货。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见三、审计意见 由于上述由于上述审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生的影响非常重大可能产生的影响非常重大和广泛，和广泛，我们无法对我们无法对AB

14、CABC公司财务报表发表意见公司财务报表发表意见。期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见（一一）期后事项的种类）期后事项的种类1.1.为为资资产产负负债债表表日日已已存存在在情情况况提提供供新新的的或或进进一一步步补补充充证证据据的的事事项项影影响响报表的金额，需调整报表的金额，需调整2.2.虽虽不不影影响响会会计计报报表表金金额额，但但可可能能影影响响正正确确理理解解会会计计报报表表的的事事项项提提请请管理层在报表附注中做适当披露管理层在报表附注中做适当披露（1 1）为资产负债表日已存在情况提供）为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项补充证据的事项调整事项调整事项需

15、要做调整分录，注意均需用报表科目需要做调整分录，注意均需用报表科目资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先却认的减值金额要调整该资产原先却认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的资产的成本或者售出资产表日前购入的资产的成本或者售出资产的收入的收入资产负债表发现了财务报表舞弊和差错资产负债表发现了财务报表舞弊和差错（例如，销售退回）（例如，销售退回）例如：例如：11月月30日被告，被

16、审计单位日被告，被审计单位12月月31日估计赔偿日估计赔偿100万，审计报告日前诉讼案万，审计报告日前诉讼案件了结案要求赔偿件了结案要求赔偿500万，则属于为资产万，则属于为资产负债表日账户余额提供信息，或为注册会负债表日账户余额提供信息，或为注册会计师核实计师核实100万元余额提供补充证据。万元余额提供补充证据。（1）年前涉及诉讼年后结案）年前涉及诉讼年后结案例如：例如：A公司公司2006年年11月月30日被告，管理日被告，管理层层12月月31日估计可能的损失日估计可能的损失100万元，万元，CPA于于2007年年3月月1日发现该事项结案赔款日发现该事项结案赔款500万元。万元。CPA建议管

17、理层调整建议管理层调整12月月31日日的财务报表数据，调增的财务报表数据，调增“营业外支出营业外支出”400万元，调增万元，调增“其他应付款其他应付款”400万元。万元。（2）资产负债表日后确认的减值（存货计提）资产负债表日后确认的减值（存货计提存货跌价准备、固定资产减值准备、应收账款存货跌价准备、固定资产减值准备、应收账款坏账准备）坏账准备）例如：例如：A公司公司2006年年12月月31日应收账款日应收账款1000万万元，计提坏账准备比例为元，计提坏账准备比例为5%，12月月31日已计日已计提提50万元坏账准备。万元坏账准备。2007年年1月月15日应收账款日应收账款1000万元无法收回，万

18、元无法收回，CPA提请管理层调整：提请管理层调整：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 950万元万元 贷：应收账款贷：应收账款计提坏账损失计提坏账损失 950万元万元（3）购入资产的成本或售出资产的收入）购入资产的成本或售出资产的收入 例如：例如：“三包三包”承诺下的销售退回，提请承诺下的销售退回，提请管理层调整管理层调整12月月31日的日的“销售收入、销售销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备成本、应收账款已计提的坏账准备”。（4）舞弊或差错）舞弊或差错 例如：例如：2006年虚构销售一笔，年虚构销售一笔，CPA应提请应提请管理层调整管理层调整12月月31日报表的日报表的

19、“销售收入、销售收入、销售成本、应收账款已计提的坏账准备销售成本、应收账款已计提的坏账准备”。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺承诺资产负债表日后资产价格资产负债表日后资产价格（投资、交易（投资、交易性）性）、税收政策、外汇汇率发生重大变、税收政策、外汇汇率发生重大变化化（例如：所持用于短期投资和转卖的（例如：所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；由于政府禁止继续证券市价严重下跌；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌）销售某种产品所造成的存货市价下跌）资产负债表日后因自然灾害导致资产发资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失生重大损失（

20、2 2）虽不影响会计报表金额，但可能）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项影响对会计报表正确理解的事项披披露事项（偶发的），露事项（偶发的），非调整事项非调整事项资产负债表日后发行债券、股票或其他巨额举资产负债表日后发行债券、股票或其他巨额举债（例如：应付债券的提前兑付；需要为新的养债（例如：应付债券的提前兑付；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金）老保险金计划在近期支付大笔现金）资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后被审计发生企业合并或处置子资产负债表日后被审计发生企业合并或处置

21、子公司公司资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润以及经审议批准宣告发放的股利或利润（2 2）虽不影响会计报表金额，但可能影响）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项对会计报表正确理解的事项披露事项披露事项（偶发的），（偶发的），非调整事项非调整事项资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项资产负债资产负债表日后非表日后非调调整事整事项项1诉讼诉讼案件案件结结案案1发发生重大生重大诉讼诉讼、仲裁、承、仲裁、承诺诺2资产资产价格、税收政策、外价格、税收政策、外汇汇汇汇率率发发生重大生重大变变化化2确确认

22、认的减的减值值3因自然灾害因自然灾害导导致致资产发资产发生重大生重大损损失失4发发行股票和行股票和债债券以及其他巨券以及其他巨额举债额举债3购购入入资产资产的成本或的成本或售出售出资产资产的收入的收入5资资本公本公积转积转增增资资本本6发发生巨生巨额额亏亏损损4报报表舞弊或差表舞弊或差错错7发发生企生企业业合并或合并或处处置子公司置子公司8企企业业利利润润分配方案中分配方案中拟拟分配的以及分配的以及经审议经审议批准宣告批准宣告发发放的股利或利放的股利或利润润注意：正确区分两类不同的期后事项，关注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的键在于正确确定期后事项主要情况

23、出现的时间：时间：资产负债表日之前的，应提请被审计单资产负债表日之前的，应提请被审计单位调整会计报表；位调整会计报表；资产负债表日之后的，只需建议被审计资产负债表日之后的，只需建议被审计单位在会计报表的附注中加以披露即可。单位在会计报表的附注中加以披露即可。（四）期后事项对审计报告的影响（四）期后事项对审计报告的影响 1.1.对对已已发发现现的的期期后后事事项项，应应当当根根据据其其类类型型分别处理：分别处理：期期后后事事项项会计报表报表附注证实已存证实已存在情况在情况不影响报不影响报表金额，影表金额，影响正确理解响正确理解审计人审计人员建议：员建议：调整调整披露披露会计报表会计报表审计期间审

24、计期间1段段2段段上期资上期资产负债产负债表日表日本期资本期资产负债产负债表日表日审计报审计报告日告日会计报表会计报表公布日公布日期后事项期后事项审计人员有责任主审计人员有责任主动审查，主动识别动审查，主动识别审计人员只需关注其审计人员只需关注其知悉的期后事项，被知悉的期后事项，被动识别动识别期后时段和责任划分期后时段和责任划分没有义没有义务识别务识别资产负债资产负债起止日起止日期期所在区所在区间间注册会注册会计师责计师责任任表日表日审计报审计报表日表日第一第一时时段段主主动识别动识别审计报审计报告日告日财务报财务报表表报报出日出日第二第二时时段段被被动识别动识别财务报财务报表表报报出后出后第

25、三第三时时段段没有没有义务识别义务识别各时段的责任处理1主动识别（识别程序、实施程序、收集主动识别（识别程序、实施程序、收集审计证据回答审计证据回答Yes或或No）2被动识别（有人告诉你，那么被动识别（有人告诉你，那么CPA就要就要实施程序、收集证据证明）实施程序、收集证据证明）3没有义务识别（从其他途径得知管理层没有义务识别（从其他途径得知管理层对外公布得报表不一致时，对外公布得报表不一致时，CPA语管理层语管理层沟通如何处理）沟通如何处理）二、截至审计报告日发生的期后事项1基本观点基本观点主动识别，专门设计并实施必要的审主动识别，专门设计并实施必要的审计程序来识别期后事项，并根据这些计程序

26、来识别期后事项，并根据这些是事项的性质判断其对财务报表的影是事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。响，进而确定是进行调整还是披露。二、截至审计报告日发生的期后事项2例如：例如：A公司公司2006年年11月月30日被告，日被告，12月月31日预日预计负债计负债100万元，万元，2007年年3月月5日为审计报告日为审计报告日，日，CPA获知获知2007年年3月月1日诉讼结案，日诉讼结案，CPA应主动识别即提请管理层调整应主动识别即提请管理层调整12月月31日的报日的报表；表；2006年年12月月31日销售一批产品，已入账，日销售一批产品，已入账，2007年年3月月1日该产品

27、未销售，日该产品未销售，CPA发现年前发现年前虚构销售，则虚构销售，则CPA要主动识别，收集审计证要主动识别，收集审计证据，提请管理层调整。据，提请管理层调整。三、截至财务报告日前发生的期后事项1基本观点基本观点被动识别，管理层有责任将该时段发被动识别，管理层有责任将该时段发现的可能影响财务报表的事实现的可能影响财务报表的事实告知告知注注册会计师。当然注册会计师还可以从册会计师。当然注册会计师还可以从媒体报道、举报信或者证券监管部门媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后告知等途径获悉影响财务报表的期后事项事项2被动识别的三种处理方法被动识别的三种处理方法（1）管理层已

28、经修改财务报表（对外公布的报表）管理层已经修改财务报表（对外公布的报表公允），公允），CPA确认即可，确认即可，还要针对修改后的财务还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明；（2）管理层不修改财务报表（对外公布的报表不）管理层不修改财务报表（对外公布的报表不公允），审计报告未提交时，公允），审计报告未提交时，注册会计师应出具注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告保留意见或否定意见的审计报告；（3）管理层不修改财务报表（对外公布的报表不）管理层不修改财务报表（对外公布的报表不公允），审计报告已提交时，公允），审计报告已提交时，注册

29、会计师应当通注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。三、截至财务报告日前发生的期后事项1基本观点：基本观点：（1）财务报表报出后，注册会计师没有义务）财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询；针对财务报表做出查询；（2）在财务报表报出后，如果知悉在审计报）在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的，可能导致修改审计报告的事实，告日已存在的，可能导致修改审计

30、报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表，是否采取必要根据管理层是否修改财务报表，是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，是否临近公布下一期财务人士了解这一情况，是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。报表等具体情况采取适当措施。（3）财务报表报出日后需要注册会计师在知）财务报表报出日后需要注册会计师在知悉后采取行动的条件：悉后采取行动的条件：四、财务报表报出

31、日后发现的事实1基本观点：基本观点：（3）财务报表报出日后需要注册会计师在）财务报表报出日后需要注册会计师在知悉后采取行动的条件：知悉后采取行动的条件：这类期后事项应当是在审计报告日已经存这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实（说明其主要是调整事项）；在的事实（说明其主要是调整事项）；如果注册会计师在审计报告日前获知，可如果注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告（说明其重大性）。能影响审计报告（说明其重大性）。四、财务报表报出日后发现的事实2举例举例A公司公司2006年年11月月30被告，被告，12月月31日预计负债日预计负债100万元，万元，3月月5日为审计报告日，日为审计报告

32、日，3月月25日报表日报表报出。报出。3月月28日结案赔日结案赔800万元，则不需要调整，因为万元，则不需要调整，因为在审计报告日无法确认赔款事实；在审计报告日无法确认赔款事实；3月月28日发现了被审计单位日发现了被审计单位3月月1日赔款日赔款800万元，万元，但注册会计师一直不知道该赔款的事实，则但注册会计师一直不知道该赔款的事实，则3月月28日发现后要求被审计单位修改财务报表。日发现后要求被审计单位修改财务报表。（这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的（这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实（说明其主要是调整事项）事实（说明其主要是调整事项）四、财务报表报出日后发现的事实3三种处理

33、情形：三种处理情形：财务报表报表日后，注册会计师发现审计报告日已存在的，财务报表报表日后，注册会计师发现审计报告日已存在的，可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑以下可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑以下三种情形的处理：三种情形的处理：（1）管理层修改了财务报表时：）管理层修改了财务报表时：注册会计师确认管理层修改是否恰当，确保所有收到原财注册会计师确认管理层修改是否恰当，确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表财务报表出具新的审计报告出具新的审计报告（2）管理层未采取任何行动时：）管理层未

34、采取任何行动时：注册会计师应当注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施计报告，并将拟采取的措施通知管理层，如果是上市公通知管理层，如果是上市公司则可以司则可以考虑在中国证监会指定的媒体上刊登公告。考虑在中国证监会指定的媒体上刊登公告。（3）临近下一期财务报表公布：）临近下一期财务报表公布：注册会计师确认已经临近下一期财务报表公布，并提请管注册会计师确认已经临近下一期财务报表公布，并提请管理层修改财务报表理层修改财务报表四、财务报表报出日后发现的事实五、期后事项三个时段审计责任的总结（以举例来说明）2007年年1月月30日日A公司

35、被告，公司被告，A公司公司2007年年12月月31日预计负债日预计负债100万元，万元，2008年年3月月1日结案赔款日结案赔款500万元，万元，3月月5日是审计报日是审计报告日，告日，3月月25对外公布财务报表。对外公布财务报表。1CPA在在3月月5日前发现发生在日前发现发生在3月月5日（或审计报告日前）的日（或审计报告日前）的事实，比如事实，比如3月月1日结案，日结案，CPA要求要求A公司调整公司调整2006年度财务年度财务报表；如果报表；如果A公司不调整公司不调整CPA则视为则视为2007年度财务报表重大年度财务报表重大错报处理，并考虑错报处理，并考虑500万元未调整事项对审计报告的影响

36、；万元未调整事项对审计报告的影响；2A公司公司3月月15日结案，日结案，CPA在在3月月15（审计报告日后财务报（审计报告日后财务报表报出日前）发现的事实，表报出日前）发现的事实，CPA应分三种情况；应分三种情况；3CPA月月28日发现日发现A公司公司3月月1日已结案并赔款日已结案并赔款800万元万元（财务报表报出日后发现的事实），注册会计师应分三种情（财务报表报出日后发现的事实），注册会计师应分三种情况处理况处理一、或有事项一、或有事项1 1、或有事项的概念、或有事项的概念或有事项指由过去的交易或事项形成的，其结或有事项指由过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生与否予以证实

37、果须通过未来不确定事项的发生与否予以证实的事项。的事项。未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量（安全）未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量（安全）保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治。整治。或有事项（主要考虑是否增加强调段）或有负债：或有负债：a a 可在会计报表上予以可在会计报表上予以确认确认，还应，还应在报在报表附注中表附注中披露披露形成的原因、预计财务影响形成的原因、预计财务影响（无法预计应说明理由），以及获得补偿（无法预计应说明理由），以及获得补偿的可能性。的可能性。或有事项包括或有事项包括或有资产：或有资产：a a 按稳健性原则，一般按稳健性

38、原则，一般不确认不披露不确认不披露，b b 但是对但是对很可能很可能导致未来经济利益流导致未来经济利益流入：附注披露形成的原因、预计财务入：附注披露形成的原因、预计财务影响（无法预计应说明理由）影响（无法预计应说明理由）2 2、或有事项的分类、或有事项的分类（1 1）直接或有事项：）直接或有事项：指被审计单位指被审计单位对外直接对外直接可能发生的潜可能发生的潜在事项。在事项。被审计单位的未决诉讼被审计单位的未决诉讼未决索赔未决索赔税务纠纷税务纠纷产品质量保证等产品质量保证等2、或有事项的分类（2 2）间接或有事项：）间接或有事项：指被审计单位指被审计单位因第三者的原因因第三者的原因可能发可能发

39、生的潜在事项。生的潜在事项。应收票据贴现应收票据贴现应收账款抵借应收账款抵借通融票据背书通融票据背书其他债务担保其他债务担保二、或有事项的审计（1）或有事项的审计特点）或有事项的审计特点或有事项的审计或有事项的审计主要是发现未记录的业主要是发现未记录的业务或事项，务或事项，其他审计项目的审计其他审计项目的审计主要主要在于核实已记录的资料的正确性。在于核实已记录的资料的正确性。（2）审计目标）审计目标 是否存在；确认和计量是否符合规是否存在；确认和计量是否符合规定；披露是否恰当。定；披露是否恰当。（3）审计程序）审计程序 三、获取律师声明如果律师声明书表明或者暗示律师拒绝如果律师声明书表明或者暗

40、示律师拒绝提供信息或者隐瞒信息，注册会计师应提供信息或者隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制将其视为审计范围受到限制三、取得律师声明书1.1.律师声明书：是被审计单位律师对律师声明书：是被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明。注册会计师函证问题的答复和说明。被审计单位被审计单位律师律师注册会计师注册会计师律师询律师询问函问函律师声明律师声明书书律师声明书通常可提供律师声明书通常可提供充分有力充分有力的证据的证据有有助解释并报告期后事项和或有事项。助解释并报告期后事项和或有事项。注意：律师声明书注意：律师声明书本身不足以对注册会计师本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由

41、形成审计意见提供基本理由。2.对律师的询证函内容：应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等的情况。3.3.律律师师的的责责任任：在在于于声声明明被被审审计计单单位位对对有有关关期期后后事事项项和和或或有有事事项项等等的的叙叙述述是是完完整整的的（或或指指明明其其疏疏漏漏），并并对对其其相相关说明做出评价关说明做出评价。4.4.如如律律师师拒拒绝绝提提供供或或隐隐瞒瞒信信息息，或或对对被被审审计计单单位位叙叙述述的的情情况况不不加加修修正正CPACPA一一般般应应认认为为审审计计范范围围受受限限，不不能能出出具具无保留意见无保留意见。管理当局声明书管理当局声明书 是被审计

42、单位管理当局在审计期间向是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的注册会计师提供的各种重要口头声明的书书面陈述面陈述，应由被审计单位的高层管理人员，应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。受托审计的会计师事务所。管理当局声明书不能被视为十分可靠的证管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据据。四、取得管理当局声明书终结审计与审计报告1.审计差异：注册会计师在审计过程中发审计差异：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与企业现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则和企业会计制度

43、的不一致叫审会计准则和企业会计制度的不一致叫审计差异。计差异。2、审计差异的汇总和评价、审计差异的汇总和评价审审计计差差异异核算核算差异差异重分类重分类差异差异建议调整建议调整不符事项不符事项未调整不未调整不符事项符事项账项调整分账项调整分录汇总表录汇总表未调整不符未调整不符事项汇总表事项汇总表重分类调重分类调整分录汇整分录汇总表总表重要重要性性3、把核算错误划分为建议调整的不符事、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则项和不建议调整的不符事项的原则（1）对于单笔核算错误超过所涉及财）对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为务报表项目层次重要性水平

44、的，应视为建议调整的不符事项，填表建议调整的不符事项，填表18-1；（2）对于单笔核算错误低于所涉及财）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项，填表为建议调整的不符事项，填表18-1；3、把核算错误划分为建议调整的不符事、把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则项和不建议调整的不符事项的原则（3

45、）对于单笔核算错误低于所涉及财）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，并且性务报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符质不重要的，一般应视为未调整不符事项，填表事项，填表18-3；但当若干笔同类型未调整不符事项汇但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目层次重要性水总数超过财务报表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，的不符事项，过入调整分录汇总表，填表填表18-1；使未调整不符事项汇总金；使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。额降至重要性水平之下。明显明显小于小于？

46、是是审计证据充分？审计证据充分？否否追加审追加审计程序计程序否否提请客户做提请客户做进一步修正进一步修正是是ARAR可可接受水平接受水平？可以可以是无保留意见是无保留意见是是非无保留意见非无保留意见否否汇总差异汇总差异 重要性估计水平重要性估计水平与治理层沟通1沟通内容沟通内容(1)注册会计师的责任；注册会计师的责任；(2)计划的审计范围和时间；计划的审计范围和时间；(3)审计工作中发现的问题；审计工作中发现的问题；(4)注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。与治理层沟通2沟通目的：沟通目的：(1)就审计范围和时间以及注册会计师、治就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表

47、审计和沟通理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的的责任，取得相互了解；中的的责任，取得相互了解；(2)及时向治理层告知审计中发现的与治理及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；层责任相关的事项；(3)共享有助于注册会计师获取审计证据和共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。治理层履行责任的其他信息。质量控制复核1项目质量控制复核与项目内部复核的区别项目质量控制复核与项目内部复核的区别（1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核

48、则是会计师事务所挑选不参与该业质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；的独立性和客观性通常高于前者；（2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；施项目质量控制复核；（3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项

49、目质量控制复核的重点，是客观评价项务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。质量控制复核2项目组内部复核项目组内部复核（1）审计项目经理的复核；）审计项目经理的复核；（2）项目合伙人的复核。）项目合伙人的复核。3项目质量控制复核项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。的结论作出客观评价的过程。质量控制复核3项目质量控制复核项目质量控制复核 项目质量控制复核是

50、指在出具报告前，对项项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。的结论作出客观评价的过程。(1)实施对审计工作结果的最后质量控制；实施对审计工作结果的最后质量控制；(2)确认审计工作已达到会计师事务所的工确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；作标准；(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。消除妨碍注册会计师判断的偏见。质量控制复核3项目质量控制复核项目质量控制复核(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。消除妨碍注册会计师判断的偏见。独立复核的要点包括：独立复核的要点包括：项目组就具体业务对会计师事务所独立性