《加工贸易》课件.ppt

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1、第二讲第二讲加加工工贸贸易易小结概览小结概览一、加工贸易概述一、加工贸易概述二、中国加工贸易发展及前景二、中国加工贸易发展及前景三、加工贸易的监管要求三、加工贸易的监管要求四、加工贸易操作的一般过程四、加工贸易操作的一般过程五、加工贸易违规行为五、加工贸易违规行为六、加工贸易业务的税收制度概述六、加工贸易业务的税收制度概述一、加工贸易概述加工贸易概述n（一）加工贸易的含义（一）加工贸易的含义n（二）加工贸易的形式（二）加工贸易的形式n（三）加工贸易的特征（三）加工贸易的特征n（四）加工贸易的作用（四）加工贸易的作用（一）加工贸易的含义（一）加工贸易的含义n加工贸易，是指加工贸易，是指经营企业经

2、营企业进口进口全部全部或者部分或者部分原辅材料、零部件、元器件、原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括包括来料加工来料加工和和进料加工进料加工。国际市场国际市场保税区保税区(保税仓库保税仓库)深加工结转深加工结转从事加工贸易从事加工贸易经营企业经营企业出口出口加工区加工区国际市场国际市场 深加工结转、深加工结转、外发加工外发加工（二）加工贸易的形式、流程和主体（二）加工贸易的形式、流程和主体n1、进料加工、进料加工是指进口料件由经营企业是指进口料件由经营企业付汇进

3、口付汇进口，制成品由经营企业制成品由经营企业外销出口外销出口的经营活动。的经营活动。所有权归我方。所有权归我方。2、来料加工来料加工:指进口料件由境外企业提供指进口料件由境外企业提供(全部全部或部分），经营企业或部分），经营企业不需要付汇进口不需要付汇进口，按照境外，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售制成品由境外企业销售的经营活动。（所有权归的经营活动。（所有权归外方）外方）3 3 3 3、主要流程：企业在海关、主要流程：企业在海关、主要流程：企业在海关、主要流程：企业在海关注册登记注册登记注册登记注册登记递交单证，

4、递交单证，递交单证，递交单证，申领申领申领申领加工贸易手册加工贸易手册加工贸易手册加工贸易手册料件凭手册料件凭手册料件凭手册料件凭手册保税进口保税进口保税进口保税进口加工、仓储加工、仓储加工、仓储加工、仓储成品出口成品出口成品出口成品出口凭报关单核销手册、凭报关单核销手册、凭报关单核销手册、凭报关单核销手册、料件免税。料件免税。料件免税。料件免税。4 4 4 4、加工贸易主体、加工贸易主体、加工贸易主体、加工贸易主体（含企业的分类管理）（含企业的分类管理）（含企业的分类管理）（含企业的分类管理）A A A A、经营企业：负责对外签订加工贸易进出、经营企业：负责对外签订加工贸易进出、经营企业：负

5、责对外签订加工贸易进出、经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。务公司。务公司。务公司。（有外贸经营权）（有外贸经营权）（有外贸经营权）（有外贸经营权）n n B B B B、加工企业：接受经营企业委托，负责对进、加工企业：接受经营企业委托，负责对进、加工企业：

6、接受经营企业委托，负责对进、加工企业：接受经营企业委托，负责对进口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生产企业。以及由经营企业设立的虽不具有法人资产企业。以及由经营企业设立的虽不具有法人资产企业。以及由经营企业设立的虽不具有法人资产企业。以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证（执照）的工厂。（执照）的工厂。

7、（执照）的工厂。（执照）的工厂。（实质加工生产）（实质加工生产）（实质加工生产）（实质加工生产）n n注意：注意：注意：注意：1 1 1 1、遵循加工企业所在地主管海关备案原则。、遵循加工企业所在地主管海关备案原则。、遵循加工企业所在地主管海关备案原则。、遵循加工企业所在地主管海关备案原则。2 2 2 2、经营单位不得将料件销售给加工企业。、经营单位不得将料件销售给加工企业。、经营单位不得将料件销售给加工企业。、经营单位不得将料件销售给加工企业。进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别进料加工进料加工来料加工来料加工料件进口须对外付汇料件由外商免费提供料件进口和成品出口可为不同协议及客

8、户（一对多）料件进口和成品出口为同一协议及客户（一对一）我方拥有料件及成品所有权 我方无进口料件及成品所有权加工后成品由我方销售加工后成品由外商自行销售我方享受利润，承担经营风险。我方只收取规定的工缴费，不享受利润，不承担风险。（三）加工贸易的（三）加工贸易的特征特征：n1、两头在外、大进大出、两头在外、大进大出n2、加工增值、加工增值n3、料件保税、料件保税:经海关批准并同时办理相关手续，准予经海关批准并同时办理相关手续，准予暂时免交暂时免交“进口环节关税、增值税及相关许可证件进口环节关税、增值税及相关许可证件”。加工贸易政策的加工贸易政策的加工贸易政策的加工贸易政策的核心核心核心核心是加工

9、贸易料件进口时予以保税，是加工贸易料件进口时予以保税，是加工贸易料件进口时予以保税，是加工贸易料件进口时予以保税，并免领许可证件，待成品出口后，并免领许可证件，待成品出口后，并免领许可证件，待成品出口后，并免领许可证件，待成品出口后，按实际耗用量按实际耗用量按实际耗用量按实际耗用量免征免征免征免征关税和增值税。关税和增值税。关税和增值税。关税和增值税。n n4 4 4 4、同一般贸易的区别：、同一般贸易的区别：、同一般贸易的区别：、同一般贸易的区别：免领许可证、免纳税款，经免领许可证、免纳税款，经免领许可证、免纳税款，经免领许可证、免纳税款，经加工后复出口。加工后复出口。加工后复出口。加工后复

10、出口。（四）加工贸易的作用（四）加工贸易的作用n利用国外优质的料件提高产品质量；利用国外优质的料件提高产品质量；n利用国内外原材料差价降低产品成本；利用国内外原材料差价降低产品成本；n利用出口退税减轻资金压力，降低财务成利用出口退税减轻资金压力，降低财务成本；本；n有利于引进先进技术设备和管理方法；有利于引进先进技术设备和管理方法；n有利于加速融入世界经济一体化。（产品有利于加速融入世界经济一体化。（产品内分工贸易方式）内分工贸易方式）二、加工贸易发展现状与前景二、加工贸易发展现状与前景n（一）近年我国加工贸易情况（一）近年我国加工贸易情况n（二）加工贸易的发展趋势（二）加工贸易的发展趋势n（

11、三）中国加工贸易的地位（三）中国加工贸易的地位（一）近年我国加工贸易情况（一）近年我国加工贸易情况n中国自中国自20世纪世纪70年代末期开始从事加工贸年代末期开始从事加工贸易，并从易，并从1995年起加工贸易出口几乎始终占据年起加工贸易出口几乎始终占据着对外贸易总出口着对外贸易总出口50%以上的份额。以上的份额。n海关年鉴的统计数据显示，海关年鉴的统计数据显示，1980年加工贸年加工贸易进出口总额仅为易进出口总额仅为16.7亿美元；到亿美元；到1990年迅速年迅速上升至上升至442亿美元，其中加工贸易出口占总出口亿美元，其中加工贸易出口占总出口的的41.1%；在；在2000年已经达到年已经达到

12、2302亿美元的规亿美元的规模，出口占比达到模，出口占比达到55.2%。即使是在饱受全球金。即使是在饱受全球金融危机冲击的融危机冲击的2008年，加工贸易进出口总额也年，加工贸易进出口总额也创下了创下了1.1万亿美元的历史记录，比万亿美元的历史记录，比2007年增长年增长6.9%，占进出口总值的，占进出口总值的41.1%。而加工贸易依。而加工贸易依存度也相应地从存度也相应地从1991年的年的14.04%上升到上升到2007年的年的30.4%。n加工贸易是中国参与国际产品内分工、融加工贸易是中国参与国际产品内分工、融入世界产品价值链各环节生产的重要渠道，也入世界产品价值链各环节生产的重要渠道，也

13、是当前是当前中国开展对外贸易的最主要方式中国开展对外贸易的最主要方式。中国中国经济增长的基本事实是，贸易增长与加工贸易高经济增长的基本事实是，贸易增长与加工贸易高度正相关，而经济增长又与贸易增长高度正相关。度正相关，而经济增长又与贸易增长高度正相关。作为跨国公司作为跨国公司FDI实现要素价格套利的主要手实现要素价格套利的主要手段，两头在外（研发和销售阶段）、中间在内段，两头在外（研发和销售阶段）、中间在内（零部件装配和生产）、大进大出的加工贸易（零部件装配和生产）、大进大出的加工贸易方式是全球化时代国际贸易的主流，是我国参方式是全球化时代国际贸易的主流，是我国参与国际分工的重要方式，是推进国家

14、工业化的与国际分工的重要方式，是推进国家工业化的一条新道路，为中国发挥比较优势参加国际化一条新道路，为中国发挥比较优势参加国际化大生产创造了宝贵契机。大生产创造了宝贵契机。（二）加工贸易的发展趋势（二）加工贸易的发展趋势1、政策环境更趋完善：提高加工质量、实现价值、政策环境更趋完善：提高加工质量、实现价值链环节的攀升、实现可持续发展和带动产业结构链环节的攀升、实现可持续发展和带动产业结构升级。（加工贸易企业分类管理和限制类升级。（加工贸易企业分类管理和限制类/禁止类禁止类加工贸易目录）加工贸易目录）2、监管措施日益先进：电子帐册联网监管：取消、监管措施日益先进：电子帐册联网监管：取消纸制手册，

15、以企业为单元，按周转量管理；企业纸制手册，以企业为单元，按周转量管理；企业自律机制：指导企业修订管理制度和岗位规范。自律机制：指导企业修订管理制度和岗位规范。3、经济效益日渐体现：、经济效益日渐体现：目前，目前，加工贸易一直是外加工贸易一直是外商投资企业开展对外贸易的主要方式商投资企业开展对外贸易的主要方式。2005年，年，外资企业加工贸易进出口总额为外资企业加工贸易进出口总额为5778.7亿美元，亿美元，占中国同期加工贸易总进出口额的占中国同期加工贸易总进出口额的83.7%。其中。其中出口出口3466.3亿美元，占加工贸易总出口的亿美元，占加工贸易总出口的83.2%；进口；进口2312.46

16、亿美元，占加工贸易总亿美元，占加工贸易总进口的进口的84.4%。作为加工贸易顺差的主要来源作为加工贸易顺差的主要来源，20002005年外资企业加工贸易顺差占加工贸年外资企业加工贸易顺差占加工贸易总顺差的比重依次达到易总顺差的比重依次达到63.6%、67.9%、70.1%、74.1%、77.8%和和81%。4、发展潜力日益显现：、发展潜力日益显现：2000至至2006年，加工贸年，加工贸易顺差占按贸易方式分组总顺差的比重分别是易顺差占按贸易方式分组总顺差的比重分别是89.1%、91.6%、88.2%、99.3%、98.6%、78.2%和和106.4%，成为历年贸易顺差最重要的，成为历年贸易顺差

17、最重要的贡献力量。贡献力量。（三）中国的加工贸易地位（三）中国的加工贸易地位n唐海燕、张会清（唐海燕、张会清（2009）根据）根据1998-2006年工业制成品中初级产品、中间产年工业制成品中初级产品、中间产品（零部件、半成品）和最终产品（资本品（零部件、半成品）和最终产品（资本品、消费品）的贸易数据，分别考察了中品、消费品）的贸易数据，分别考察了中国国际贸易格局的地位变迁、对外贸易结国国际贸易格局的地位变迁、对外贸易结构的演变和国际分工各阶段竞争力水平的构的演变和国际分工各阶段竞争力水平的变化。变化。其主要分析结论包括：其主要分析结论包括：n1、从、从1998年至年至2006年，年，中国在全

18、球价值链的中国在全球价值链的地位有了明显改善地位有了明显改善，高附加值零部件出口份额从，高附加值零部件出口份额从1.8%上升到上升到8.5%，中等附加值的资本品出口，中等附加值的资本品出口份额从份额从3%上升到上升到14%，而低附加值的初级产品，而低附加值的初级产品出口份额则从出口份额则从1.9%降至降至1.1%；n2、中国主要参与中后期生产工序的产品内分工，、中国主要参与中后期生产工序的产品内分工，生产能力正在向价值链的中高端环节转移，但生产能力正在向价值链的中高端环节转移，但较较低附加值的半成品和最终消费品仍占据出口总额低附加值的半成品和最终消费品仍占据出口总额的的50%以上以上，进口中间

19、品再加工出口的接包模式，进口中间品再加工出口的接包模式没有发生根本改变；没有发生根本改变；3、虽然中国在产品价值链上的比较优势已由简、虽然中国在产品价值链上的比较优势已由简单消费品向复杂资本品，再向精密零部件升级，单消费品向复杂资本品，再向精密零部件升级，但但比较优势依旧主要集中在低附加值的最终消费比较优势依旧主要集中在低附加值的最终消费品上品上；4、具体到代码从、具体到代码从ISIC15到到ISIC36的的22个制造个制造业部门，业部门，最终产品中的消费品和资本品都普遍具最终产品中的消费品和资本品都普遍具有较为明显的比较优势有较为明显的比较优势。但在中间品阶段，尤其。但在中间品阶段，尤其是是

20、零部件阶段却多数处于比较劣势零部件阶段却多数处于比较劣势，多数高技术，多数高技术含量的中间品都需要通过进口才能满足。含量的中间品都需要通过进口才能满足。关于中国开展加工贸易的若干争议关于中国开展加工贸易的若干争议1、关于加工贸易附加值过低、关于加工贸易附加值过低2、关于发展加工贸易所造成的外部依赖、关于发展加工贸易所造成的外部依赖3、关于加工贸易的溢出效应递减问题（产业升级与、关于加工贸易的溢出效应递减问题（产业升级与带动作用）带动作用）4、关于加工贸易造成出口贸易对外商企业严重依赖、关于加工贸易造成出口贸易对外商企业严重依赖的问题的问题5、关于加工贸易会破坏中国环境的问题、关于加工贸易会破坏

21、中国环境的问题6、关于加工贸易与拉美化的问题、关于加工贸易与拉美化的问题（本土经济萎缩、（本土经济萎缩、政局动荡）政局动荡）三、加工贸易的监管要求三、加工贸易的监管要求n1、海关监管要求、海关监管要求n2、税收规定、税收规定n3、注意要点、注意要点（一）（一）海关监管要求海关监管要求n按中华人民共和国海关对加工贸易货物按中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法操作；（监管办法操作；（2004年年4月月1日实施）日实施）n进、来料加工合同必须按权限经过外经贸进、来料加工合同必须按权限经过外经贸主管部门主管部门(商务部）审批取得商务部）审批取得加工贸易加工贸易业务批准证；业务批准证；n经营企业委托

22、加工的，加工企业应取得外经营企业委托加工的，加工企业应取得外经贸主管部门签发的经贸主管部门签发的加工企业生产能力加工企业生产能力证明；证明；n海关监管按照加工企业所在地备案原则。海关监管按照加工企业所在地备案原则。（二）税收的一般规定（二）税收的一般规定n1、进口料件全额保税：、进口料件全额保税：指经海关批准的境内企指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定的场业所进口的货物，在海关监管下在境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。的一种海关监管业务制度。（我国现行保税制度的主要形式，一是为国际商（我

23、国现行保税制度的主要形式，一是为国际商品贸易服务的保税仓库、保税区、寄售代销和免品贸易服务的保税仓库、保税区、寄售代销和免税品商店；二是为加工制造服务的进来料加工、税品商店；二是为加工制造服务的进来料加工、保税工厂、保税集团）保税工厂、保税集团）n2、生产过程中消耗掉的数量合理的触媒剂、催、生产过程中消耗掉的数量合理的触媒剂、催化剂、洗涤剂等化学物品全额保税化剂、洗涤剂等化学物品全额保税n3、保税料件纳入、保税料件纳入银行保证金台帐制度银行保证金台帐制度n4、进料加工非对口合同、进料加工非对口合同(是指拥有进出口经营权是指拥有进出口经营权的企业对外签订进口料件合同，在向海关备案时的企业对外签订

24、进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品数尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品数量及销售流向均未确定量及销售流向均未确定)定额保税定额保税加工贸易税收制度的种类：加工贸易税收制度的种类：1、保税制度、保税制度a、来料：、来料：全额全额免征免征进口关税、进口增值税进口关税、进口增值税；相关出；相关出口成品免征口成品免征出口增值税、生产环节消费税、工缴出口增值税、生产环节消费税、工缴费增值税费增值税b、进料：全额、定额（可出口料件比重）、不予征、进料：全额、定额（可出口料件比重）、不予征税。但保税工厂、保税集团、对口合同、保税区、税。但保税工厂、保税集团、对口合同、

25、保税区、出口加工区、保税中心、保税仓库的进料予以全出口加工区、保税中心、保税仓库的进料予以全额免税额免税注注1：对有违反海关规定行为的：对有违反海关规定行为的经营企业经营企业和和加工生产加工生产企业企业，海关认为有必要时可对其进口料件在进口，海关认为有必要时可对其进口料件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料件数量予以已纳税额返还进口料件数量予以已纳税额返还违规企业先违规企业先征后退。征后退。注注2：若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加：若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税工贸易方式下进

26、口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域特殊监管区域或或保税物流中心、保税仓库等保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所特殊监管场所，均实，均实行全额保税。但是基于历史原因，我国多数加工行全额保税。但是基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。2、出口退（免）税制度、出口退（免）税制度a、对于来料：实行、对于来料：

27、实行以免税为主，不予出口退税以免税为主，不予出口退税的政的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。b、对于进料：实行出口退（免）税制度。该贸易方、对于进料：实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（

28、免）贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸具体贸易形式易形式而采取不同的出口退税计算方法。（详见而采取不同的出口退税计算方法。（详见第第6节）节）3、征税制度、征税制度a、出口国家规定不予退（免）税的货物、出口国家规定不予退（免）税的货物出口企业以出口企业以来料加工来料加工复出口方式出口不予复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；退（免）税货物的，仍然享受免税；而以而以进料加工进料加工复出口贸易方式出口不予退复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价（免）税的货物，则必须按复出口

29、货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。岸价格计算缴纳消费税。b、出口应税商品征收出口关税、出口应税商品征收出口关税 如如全部使用进口料件全部使用进口料件加工的产（成）品，不加工的产（成）品，不征收出口关税；如征收出口关税；如部分使用进口料件部分使用进口料件加工的产加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。（成）品，则按海关核定的比例征收出口关

30、税。具体计算公式：具体计算公式：出口关税出口关税=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率出口成品中使出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例用的国产料件占全部料件的价值比例注：注：企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。件的价值比例。c、进口料件与产成品内销、进口料件与产成品内销n海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法件或制成

31、品依法征收税款并加征缓税利息征收税款并加征缓税利息；进口料件属于；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。进口许可证件。n未出口的成品未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。出口退（免）税的，应追回退（免）税款。n保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品等，加工贸易企业可向海关申请内销，并免次品、副产品等，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门

32、审批（属于发展改革委员会、商务部、环于商务主管部门审批（属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件）。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类许可证件）。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。n保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的税时的完税价格按制成品的成交价格完税价格按制成品的成交价格审定；而区审定；而区外企业内销制成品时，则外企业内销制成品时，则按料

33、件的原进口成交价按料件的原进口成交价格格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定基础审定 思考：思考：n加工贸易税收制度安排的政策性与歧视性加工贸易税收制度安排的政策性与歧视性体现在哪些方面？体现在哪些方面？比如：比如：n加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁。这显然不利于进料加工贸易方式的对待，没有一视同仁。这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业

34、使用国产料件的积极性，发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。n虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。品的进口限制

35、，在国内销售该类产品。n一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据而且根据“关税升级关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。工区、保税区内的加工贸易企业不利。（三）注意要点（三）注意要点n专库存放、专帐登记、专人管理、专料专用专库存放、专帐登记、专人管理、专料专用n注意：严格区分保税和非保税中间品货物注意：严格区分保税和非保税中间品货物n1、仓储、仓储n2、生产过程：

36、、生产过程：n单耗单耗=净耗净耗/（1-工艺损耗率）工艺损耗率）n单耗包括净耗和工艺损耗。净耗是指加工生单耗包括净耗和工艺损耗。净耗是指加工生产中物化在单位出口成品（包括深加工结转的成产中物化在单位出口成品（包括深加工结转的成品和半成品）中的加工贸易进口保税料件的数量。品和半成品）中的加工贸易进口保税料件的数量。海关予以保税核销的只有单耗。海关予以保税核销的只有单耗。出口成品出口成品=进口料件进口料件（1 1工艺损耗）工艺损耗）/净净耗耗nn3、财务帐册、财务帐册最常见的问题：最常见的问题：后进先出后进先出（存货流动性假（存货流动性假设。首先发生的成本作为期末存货成本，先买进设。首先发生的成本

37、作为期末存货成本，先买进来的后卖出去。期末存货按最早发生的成本计价，来的后卖出去。期末存货按最早发生的成本计价，销货成本按最近发生的成本计价。对大部分企业销货成本按最近发生的成本计价。对大部分企业来说，一般是在预期存货的价格不断上涨时才选来说，一般是在预期存货的价格不断上涨时才选择后进先出法，以达到减少所得税支出的目的，择后进先出法，以达到减少所得税支出的目的，而当预期存货价格将持续下跌时，则通过会计政而当预期存货价格将持续下跌时，则通过会计政策变更将存货计价方法由后进先出法转为先进先策变更将存货计价方法由后进先出法转为先进先出法。）出法。）n4、贸易方式错报、贸易方式错报n5、料件串换、料件

38、串换四、加工贸易操作的一般程序四、加工贸易操作的一般程序合同备案进口报关生产加工出口报关手册核销新的加工合同四、加工贸易操作的一般程序四、加工贸易操作的一般程序（一）加工贸易合同备案（一）加工贸易合同备案（二）加工贸易货物进出口通关（二）加工贸易货物进出口通关（三）加工贸易合同核销（三）加工贸易合同核销（一）加工贸易合同备案（一）加工贸易合同备案n1.加工贸易合同备案的含义加工贸易合同备案的含义n2.加工贸易合同备案的程序加工贸易合同备案的程序n3.办理加工贸易合同备案应提交的单证办理加工贸易合同备案应提交的单证1.加工贸易合同备案的含义加工贸易合同备案的含义n加工贸易合同备案是指加工贸易企业

39、加工贸易合同备案是指加工贸易企业持商务部核发的加工贸易业务批件（持商务部核发的加工贸易业务批件（加加工贸易业务批准证）工贸易业务批准证）、进出口合同或协、进出口合同或协议等单证到主管议等单证到主管海关备案海关备案、申请保税并领、申请保税并领取取登记手册登记手册或其他准予备案凭证的行或其他准予备案凭证的行为。（持证上岗）为。（持证上岗）2.加工贸易合同备案的程序加工贸易合同备案的程序企业对外签定合同商务部审批并领取加工贸易业务批准证国税部门备案海关预审企业将合同内容录入计算机海关审核、批准保税海关核发登记手册登记手册或其他批准备案凭证开设或不开设银行保证金台帐3.办理加工贸易合同备案应办理加工贸

40、易合同备案应提交的单证提交的单证n进来料加工手册审批程序表进来料加工手册审批程序表n加工贸易加工企业生产能力证明加工贸易加工企业生产能力证明n进口合同、出口合同及委托加工协议进口合同、出口合同及委托加工协议n加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证n进口料件申请备案清单进口料件申请备案清单n出口制成品及对应进口料件消耗备案清单出口制成品及对应进口料件消耗备案清单（二）加工贸易货物进出口通关二）加工贸易货物进出口通关n1.加工贸易进出口货物通关原则加工贸易进出口货物通关原则n2.加工贸易进出口货物通关单证加工贸易进出口货物通关单证1.加工贸易进出口货物通关原则加工贸易进出口货物通关原则n加工贸易进出

41、口通关也称为加工贸易中期加工贸易进出口通关也称为加工贸易中期核注，是指企业向海关报关时海关通过计核注，是指企业向海关报关时海关通过计算机自动调阅备案合同电子底帐，自动核算机自动调阅备案合同电子底帐，自动核对和核扣，形成以手册为单元的进出口报对和核扣，形成以手册为单元的进出口报关单底帐。关单底帐。n加工贸易货物实际进出口必须和合同备案加工贸易货物实际进出口必须和合同备案相一致。相一致。2.加工贸易进出口货物通关单证加工贸易进出口货物通关单证n登记手册或其他准予合同备案的凭证；登记手册或其他准予合同备案的凭证；n通关都必须有的报关单证，包括报关单、发票、通关都必须有的报关单证，包括报关单、发票、装

42、箱单、提单或装货单；装箱单、提单或装货单；n加工贸易货物属于国家管制的进出口商品的，必加工贸易货物属于国家管制的进出口商品的，必须提供有关主管部门的许可证。须提供有关主管部门的许可证。（三）加工贸易合同核销（三）加工贸易合同核销n1.加工贸易合同核销的程序加工贸易合同核销的程序n2.加工贸易合同核销需提供的单证加工贸易合同核销需提供的单证n3.加工贸易合同核销的一般原则加工贸易合同核销的一般原则1.加工贸易合同核销的程序加工贸易合同核销的程序企业报核海关受理报核海关核销合同结案归档2.加工贸易合同核销需提供的单证加工贸易合同核销需提供的单证n企业合同核销申请表；企业合同核销申请表；n登记手册；

43、登记手册；n进出口报关单；进出口报关单；n进料非对口合同进口时已按比例征税的，进料非对口合同进口时已按比例征税的，提供税单复印件；提供税单复印件；n申请内销的，应有外经贸主管部门的批件；申请内销的，应有外经贸主管部门的批件；n其他海关需要的资料其他海关需要的资料3.加工贸易合同核销一般原则加工贸易合同核销一般原则n必须做到登记手册、纸质报关单和海必须做到登记手册、纸质报关单和海关电子底帐相一致；关电子底帐相一致；n核销方式有单证核销和下厂核销。核销方式有单证核销和下厂核销。五、加工贸易违规行为五、加工贸易违规行为n（一）加工贸易违规行为的定义一）加工贸易违规行为的定义n（二）加工贸易违规行为主

44、要表现（二）加工贸易违规行为主要表现（一）加工贸易违规行为的定义（一）加工贸易违规行为的定义n加工贸易违规行为是指受海关管理和监督加工贸易违规行为是指受海关管理和监督的相关人员在经营活动中违反海关有关加的相关人员在经营活动中违反海关有关加工贸易的监管规定，但不构成走私行为的工贸易的监管规定，但不构成走私行为的做法。做法。（二）加工贸易违规行为主要表现（二）加工贸易违规行为主要表现n未经海关许可，擅自转让、抵押、调换加未经海关许可，擅自转让、抵押、调换加工贸易保税料件或成品；工贸易保税料件或成品；n未建立保税料件的专门帐册，有关保税料未建立保税料件的专门帐册，有关保税料件及成品数量减少不能提供正

45、当理由或有件及成品数量减少不能提供正当理由或有关记录不真实的；关记录不真实的；n虽经批准内销料件但无法提供相关许可证虽经批准内销料件但无法提供相关许可证件；件；n有关保税料件及成品超过海关核销期；有关保税料件及成品超过海关核销期；n高报加工贸易单耗数据；高报加工贸易单耗数据；（二）加工贸易违规行为主要表现（二）加工贸易违规行为主要表现n遗失海关核发的登记手册及有关单证；遗失海关核发的登记手册及有关单证；n进出口报关单据上的品名、编码、规格、数量、进出口报关单据上的品名、编码、规格、数量、价格、贸易国、消费国、原产地等应申报项目价格、贸易国、消费国、原产地等应申报项目申报不实的；申报不实的；n将

46、一般贸易货物以加工贸易方式出口；将一般贸易货物以加工贸易方式出口；n将加工贸易货物以一般贸易方式出口；将加工贸易货物以一般贸易方式出口；n擅自转让来料加工项下由外商免费提供的设备；擅自转让来料加工项下由外商免费提供的设备；六、加工贸易业务的税收制度之出六、加工贸易业务的税收制度之出口退（免）税制度口退（免）税制度（一）进料加工业务增值税的出口退税（一）进料加工业务增值税的出口退税（4种）种）n1、作价加工方式、作价加工方式n将从国外采购的主辅料件销售给加工厂，并与加工厂将从国外采购的主辅料件销售给加工厂，并与加工厂签订加工合同，加工成为成品后，将主辅料费用和加工费签订加工合同，加工成为成品后，

47、将主辅料费用和加工费一起合算再采购回来（采购价格内含加工费）的业务。出一起合算再采购回来（采购价格内含加工费）的业务。出口销售时，出口退税按照成品价值退税，整个过程中双方口销售时，出口退税按照成品价值退税，整个过程中双方存在买卖关系。存在买卖关系。n出口货物退税额出口货物退税额=出口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进口料件销售进口料件的应缴税额的应缴税额（其中，销售进口料件的应缴税额（其中，销售进口料件的应缴税额=销售进口销售进口料件金额料件金额税率税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额）海关对进口料件实际征收的增值税税额）n上式中的上式中的“税率税率”是指当进口料件征税税率小于或等于

48、复出口是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的则按复出口货物的退税税率计税税率大于复出口货物退税税率的则按复出口货物的退税税率计算算2、委托加工方式、委托加工方式n第一，由委托方提供原料和主要材料；第一，由委托方提供原料和主要材料；n第二，受托方只收取加工费和代垫部分辅第二，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只有同时具备这两个条件的，才助材料。只有同时具备这两个条件的，才属于委托加工产品。属于委托加工产品。n出口货物退税额出口货物退税额=购买加工货物的

49、原材料等购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额增值税专用发票注明的进项税额该原材料等的该原材料等的适用退税率适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额增值税专用发票注明的工缴费金额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值海关对进口料件实征增值税税额税税额3、自行加工复出口、自行加工复出口自自行加工复出口 n（1）实行）实行“先征后退先征后退”法计算出口退税的生产企法计算出口退税的生产企业业n当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额+当期出口当期出口货物离岸价货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价征税税率征税税率-（当期全部进项（当期全部

50、进项税额税额+当期海关核销的免税进口料件所构成的计税价格当期海关核销的免税进口料件所构成的计税价格征征税税率）税税率）n当期应退税额当期应退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率-当期海关核销得免税进口料件所构成的计税价格当期海关核销得免税进口料件所构成的计税价格退税率退税率（2）实行）实行“免、抵、退免、抵、退”法计算出口退税法计算出口退税的生产企业的生产企业 n“免、抵、退免、抵、退”的概念：的概念：n“免免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；环节的增值税；n“抵抵”是指以本企业本期出口产品应退