成本控制制度-管理会计.ppt

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1、第七章 成本控制制度l l标准成本系统标准成本系统l l目标成本法与标杆制度目标成本法与标杆制度l l作业成本法与作业成本作业成本法与作业成本管理管理 l l质量成本控制质量成本控制第一节第一节 标准成本系统标准成本系统l l一、成本控制概述一、成本控制概述一、成本控制概述一、成本控制概述l l(一一一一)成本控制的含义成本控制的含义成本控制的含义成本控制的含义 在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行指导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标之指导、控制和监督，及时

2、发现与预定的成本目标之指导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标之指导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标之间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目标，使企业的成本不断降低。标，使企业的成本不断降低。标，使企业的成本不断降低。标，使企业的成本不断降低。l l(二二二二)成本控制的类型成本控制的类型成本控制的类型成本控制的类型 事前控制、事中控制、事后控制事前控制、事中控制、事后控制事前控制、事中控制、事后控制事前控制、事中控制、事后控制l l(三三三三)成本

3、控制的原则成本控制的原则成本控制的原则成本控制的原则l l全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制l l开源与节流相结合的原则开源与节流相结合的原则开源与节流相结合的原则开源与节流相结合的原则l l责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则l l例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、特殊性特殊性特殊性特

4、殊性l l(四四四四)成本控制的程序成本控制的程序成本控制的程序成本控制的程序l l1.1.事前制定成本控制的标准事前制定成本控制的标准事前制定成本控制的标准事前制定成本控制的标准目标成本或标准目标成本或标准目标成本或标准目标成本或标准成本。成本。成本。成本。l l2.2.事中揭示和分析脱离标准的差异。事中揭示和分析脱离标准的差异。事中揭示和分析脱离标准的差异。事中揭示和分析脱离标准的差异。l l3.3.事后分析产生差异的原因。事后分析产生差异的原因。事后分析产生差异的原因。事后分析产生差异的原因。l l 传统的成本控制只着重于成本节约，没有与创传统的成本控制只着重于成本节约，没有与创传统的成

5、本控制只着重于成本节约，没有与创传统的成本控制只着重于成本节约，没有与创造及保持竞争优势联系起来。造及保持竞争优势联系起来。造及保持竞争优势联系起来。造及保持竞争优势联系起来。2020世纪世纪世纪世纪80908090年代年代年代年代产生的战略成本管理弥补了传统成本控制的这一产生的战略成本管理弥补了传统成本控制的这一产生的战略成本管理弥补了传统成本控制的这一产生的战略成本管理弥补了传统成本控制的这一缺陷。缺陷。缺陷。缺陷。二、二、标准成本系统标准成本系统l l标准成本系统的含义标准成本系统的含义：它是指通过事前制定标准成本，在实际执行它是指通过事前制定标准成本，在实际执行它是指通过事前制定标准成

6、本，在实际执行它是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与业绩评价的一种成本控制系统业绩评价的一种成本控制系统业绩评价的一种成本控制系统业绩评价的一种成本控制系统l l标准成本系统的内容标准成本系统的内容l l标准成本的制定标准成本的制定标准成本的制定标准成本的制定l

7、l成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析l l成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异的账务处理l l标准成本的含义：按成本项目反映的单位产品标准成本的含义：按成本项目反映的单位产品标准成本的含义：按成本项目反映的单位产品标准成本的含义：按成本项目反映的单位产品的目标成本的目标成本的目标成本的目标成本l l标准成本的类型标准成本的类型标准成本的类型标准成本的类型l l理想标准成本理想标准成本理想标准成本理想标准成本l l基本标准成本基本标准成本基本标准成本基本标准成本l l正常标准成本正常标准成本正常标准成本正常标准成本l l标准

8、成本的制定标准成本的制定标准成本的制定标准成本的制定l l 按成本项目：按成本项目：按成本项目：按成本项目：包括直接材料标准成本、直接包括直接材料标准成本、直接包括直接材料标准成本、直接包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本三部分内容。人工标准成本、制造费用标准成本三部分内容。人工标准成本、制造费用标准成本三部分内容。人工标准成本、制造费用标准成本三部分内容。而这些标准成本的形成一般又受到业务量和价值而这些标准成本的形成一般又受到业务量和价值而这些标准成本的形成一般又受到业务量和价值而这些标准成本的形成一般又受到业务量和价值量两个因素的影响。量两个因素的影响。量两个因素的影响

9、。量两个因素的影响。l l直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定由单位产品材料由单位产品材料耗用量标准耗用量标准（数量标准）和（数量标准）和材料标准或计划单材料标准或计划单价价（价格标准）所构成，两者以相乘的关系共（价格标准）所构成，两者以相乘的关系共同作用于直接材料标准成本。同作用于直接材料标准成本。l l直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 是由单位产品直是由单位产品直接人工效率标准或工时标准接人工效率标准或工时标准（数量标准）和（数量标准）和直直接人工工资率标准接人工工资率标准（价格标准）所构成，两者（价格标准）所构成，两者以相乘的关系共同作用于直接人工标准成本。以相乘的关

10、系共同作用于直接人工标准成本。l l制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 由生产能力标准由生产能力标准（数量标准）和（数量标准）和制造费用分配率标准制造费用分配率标准（价格标（价格标准）所构成，两者以相乘的关系共同作用于制准）所构成，两者以相乘的关系共同作用于制造费用标准成本。造费用标准成本。l l产品标准成本卡的编制产品标准成本卡的编制 l l例：例：例：例：A A企业企业企业企业20032003年预计生产甲产品的月生产能力年预计生产甲产品的月生产能力年预计生产甲产品的月生产能力年预计生产甲产品的月生产能力总工时为总工时为总工时为总工时为25002500时，时，时，时，1111月计划

11、生产甲产品月计划生产甲产品月计划生产甲产品月计划生产甲产品500500件，件，件，件，企业编制的标准成本卡如表企业编制的标准成本卡如表企业编制的标准成本卡如表企业编制的标准成本卡如表6-2-16-2-1所示：所示：所示：所示：l l成本差异计算与分析成本差异计算与分析l l成本差异及其分类成本差异及其分类成本差异及其分类成本差异及其分类 l l变动生产成本差异计算与分析变动生产成本差异计算与分析变动生产成本差异计算与分析变动生产成本差异计算与分析变动生产成本差异计算的变动生产成本差异计算的变动生产成本差异计算的变动生产成本差异计算的通用模式通用模式通用模式通用模式：其中：其中：例：假定广源公司

12、全年只生产一种例：假定广源公司全年只生产一种例：假定广源公司全年只生产一种例：假定广源公司全年只生产一种A A产品，并仅消耗一种直接材料。预计产品，并仅消耗一种直接材料。预计产品，并仅消耗一种直接材料。预计产品，并仅消耗一种直接材料。预计计划年度（计划年度（计划年度（计划年度（20022002年）每月产能标准工时为年）每月产能标准工时为年）每月产能标准工时为年）每月产能标准工时为10001000工时，计划生产工时，计划生产工时，计划生产工时，计划生产500500件，其单件，其单件，其单件，其单位产品的标准成本单如下表所示：位产品的标准成本单如下表所示：位产品的标准成本单如下表所示：位产品的标准

13、成本单如下表所示：现假定现假定现假定现假定20022002年年年年5 5月份该公司共生产甲产品月份该公司共生产甲产品月份该公司共生产甲产品月份该公司共生产甲产品575575件，其实际发生的成本数据件，其实际发生的成本数据件，其实际发生的成本数据件，其实际发生的成本数据如下表所示：如下表所示：如下表所示：如下表所示：成本项目成本项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用2 2元元/千克千克5 5元元/工时工时3 3元元/工时工时4 4千克千克/件件2 2工时工时/件件2 2工时工时/件件8 8元元1010元元6 6元元合计合计24

14、24元元摘要摘要实际数量实际数量实际单价实际单价实际成本实际成本耗用直接材料耗用直接材料耗用直接人工耗用直接人工支付变动制造费用支付变动制造费用20002000千克千克12001200工时工时2.22.2元元/千克千克5.55.5元元/工时工时44004400元元66006600元元30003000元元合计合计1400014000元元根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理：根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理：根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理：根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理：价格用量价格差异用量差异标准标准实际实际l l固定生产成本（固定制造费用）差异计算与分析

15、固定生产成本（固定制造费用）差异计算与分析固定生产成本（固定制造费用）差异计算与分析固定生产成本（固定制造费用）差异计算与分析l l两差异分析法两差异分析法两差异分析法两差异分析法l l例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其他有关资料如下：预计产能标准总工时他有关资料如下：预计产能标准总工时他有关资料如下：预计产能标准总工时他有关资料如下：预计产能标准总工时10001000工时；实工时；实工时；实工时；实际耗用工时际耗用工时际耗用工时际耗用工时120

16、01200工时；实际产量应耗标准工时工时；实际产量应耗标准工时工时；实际产量应耗标准工时工时；实际产量应耗标准工时（25752575）11501150工时；固定制造费用预算总额工时；固定制造费用预算总额工时；固定制造费用预算总额工时；固定制造费用预算总额24002400元；元；元；元；固定制造费用实际支付总额固定制造费用实际支付总额固定制造费用实际支付总额固定制造费用实际支付总额26002600元。元。元。元。l l三项差异分析法三项差异分析法三项差异分析法三项差异分析法两种方法的关系：两种方法的关系：两种方法的关系：两种方法的关系：两差异分析两差异分析两差异分析两差异分析 三差异分析三差异分

17、析三差异分析三差异分析预算差异预算差异预算差异预算差异200200元（元（元（元（U U）=开支差异开支差异开支差异开支差异200200元（元（元（元（U U）能量差异能量差异能量差异能量差异360360元（元（元（元（F F）=效率差异效率差异效率差异效率差异+生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异 120120元（元（元（元（U U）+480+480元（元（元（元（F F）=360=360元（元（元（元（F F）固定费用成本总差异固定费用成本总差异固定费用成本总差异固定费用成本总差异160160元（元（元（元（F F）=固定费用成本总差异固定费用成本总差异固定费用

18、成本总差异固定费用成本总差异160160元（元（元（元（F F）成本差异计算及账务处理的实例l l（一）账务处理应设置的成本差异账户（一）账务处理应设置的成本差异账户（一）账务处理应设置的成本差异账户（一）账务处理应设置的成本差异账户l l（二）成本差异的计算与账务处理（二）成本差异的计算与账务处理（二）成本差异的计算与账务处理（二）成本差异的计算与账务处理l l（三）期末对成本差异的处理方法（三）期末对成本差异的处理方法（三）期末对成本差异的处理方法（三）期末对成本差异的处理方法l l1.1.直接冲销法直接冲销法直接冲销法直接冲销法l l2.2.递延法：指在本期已销产品与在产品之间分配递延法

19、：指在本期已销产品与在产品之间分配递延法：指在本期已销产品与在产品之间分配递延法：指在本期已销产品与在产品之间分配成本差异成本差异成本差异成本差异l l3.3.折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异，折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异，折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异，折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异，可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因造成的成本差异到年末集中处理，可采用直接冲造成的成本差异到年末集中处理，可采用直接冲造成的成本差异到年末

20、集中处理，可采用直接冲造成的成本差异到年末集中处理，可采用直接冲销法。销法。销法。销法。第二节第二节 目标成本法与标杆制度目标成本法与标杆制度 l l一、目标成本法一、目标成本法一、目标成本法一、目标成本法l l目标成本法的含义目标成本法的含义目标成本法的含义目标成本法的含义l l目标成本的制定目标成本的制定目标成本的制定目标成本的制定倒扣制定法倒扣制定法倒扣制定法倒扣制定法 l l目标销售收入目标价格目标销售收入目标价格 预计销售量预计销售量l l目标总利润目标销售收入目标总利润目标销售收入 目标利润率目标利润率l l目标总成本目标销售收入目标总利润目标总成本目标销售收入目标总利润l l单位

21、目标成本目标总成本单位目标成本目标总成本 预计销售量预计销售量l l二、标杆制度二、标杆制度二、标杆制度二、标杆制度第三节第三节 作业成本法与作业成本管理作业成本法与作业成本管理 l l一、作业成本法的意义一、作业成本法的意义l l二、作业成本计算二、作业成本计算l l三、作业成本管理三、作业成本管理第四节 质量成本控制l l质量成本的含义、构成及其特点质量成本的含义、构成及其特点质量成本的含义、构成及其特点质量成本的含义、构成及其特点 l l是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失与费用。损失与费用。l l1.1.由于产品质量未达到规定标准而发

22、生的一切损由于产品质量未达到规定标准而发生的一切损失。包括：失。包括：内部质量损失、外部质量损失内部质量损失、外部质量损失。l l2.2.为保证和提高产品质量而发生的一切费用。包为保证和提高产品质量而发生的一切费用。包括：括：检验费用、预防费用检验费用、预防费用。l l质量成本的质量成本的特点：属于管理会计的范畴；是对质特点：属于管理会计的范畴；是对质量损失费用的管理；是企业经济活动的重要组成量损失费用的管理；是企业经济活动的重要组成部分。部分。l l最佳质量成本的决策最佳质量成本的决策最佳质量成本的决策最佳质量成本的决策 l l费根堡姆费根堡姆费根堡姆费根堡姆(,(,美国通用电气公司工程师美

23、国通用电气公司工程师美国通用电气公司工程师美国通用电气公司工程师)的最佳质量的最佳质量的最佳质量的最佳质量成本模型：成本模型：成本模型：成本模型：l l朱兰（）的最佳质量成本模型朱兰（）的最佳质量成本模型l l l l质量成本控制方法质量成本控制方法l l质量成本总额比例控制质量成本总额比例控制质量成本总额比例控制质量成本总额比例控制l l质量成本分级分口控制质量成本分级分口控制质量成本分级分口控制质量成本分级分口控制l l全过程故障成本控制全过程故障成本控制全过程故障成本控制全过程故障成本控制l l质量成本分析质量成本分析 l l质量成本分析的内容和程序质量成本分析的内容和程序质量成本分析的

24、内容和程序质量成本分析的内容和程序l l质量成本报告质量成本报告质量成本报告质量成本报告l l质量成本指导原则质量成本指导原则质量成本指导原则质量成本指导原则l l企业适宜的质量成本企业适宜的质量成本企业适宜的质量成本企业适宜的质量成本单项选择题l l1 1、以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定、以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定、以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定、以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本，称为（的最低水平的成本，称为（的最低水平的成本，称为（的最低水平的成本，称为（A A ）。）。）。）。l l A A、理想标准成本、理想标准成本、理想标准成

25、本、理想标准成本 B B、正常标准成本、正常标准成本、正常标准成本、正常标准成本 l l C C、现实标准成本、现实标准成本、现实标准成本、现实标准成本 D D、可达到标准成本、可达到标准成本、可达到标准成本、可达到标准成本l l2 2、某厂预算产量为、某厂预算产量为、某厂预算产量为、某厂预算产量为10 00010 000件，固定性制造费用预件，固定性制造费用预件，固定性制造费用预件，固定性制造费用预算额为算额为算额为算额为50005000元，单位产品人工为元，单位产品人工为元，单位产品人工为元，单位产品人工为1 1小时，本年实际小时，本年实际小时，本年实际小时，本年实际生产了生产了生产了生产

26、了12 00012 000件产品，实际固定性制造费用分配率件产品，实际固定性制造费用分配率件产品，实际固定性制造费用分配率件产品，实际固定性制造费用分配率为为为为0.50.5元元元元/工时，单位产品人工为工时，单位产品人工为工时，单位产品人工为工时，单位产品人工为1 1小时，则固定性制小时，则固定性制小时，则固定性制小时，则固定性制造费用耗费差异为（造费用耗费差异为（造费用耗费差异为（造费用耗费差异为（D D）。）。）。）。l l A A、0 0元元元元 B B、100100元（有利）元（有利）元（有利）元（有利）l l C C、12001200元（不利）元（不利）元（不利）元（不利）D D、

27、10001000元（不利）元（不利）元（不利）元（不利）单项选择题l l3 3、某厂在产量为、某厂在产量为、某厂在产量为、某厂在产量为10 00010 000件情况下的固定性制造费用件情况下的固定性制造费用件情况下的固定性制造费用件情况下的固定性制造费用预算额为预算额为预算额为预算额为5 0005 000元，固定性制造费用标准分配率为元，固定性制造费用标准分配率为元，固定性制造费用标准分配率为元，固定性制造费用标准分配率为0.50.5元元元元/工时。本年实际生产了工时。本年实际生产了工时。本年实际生产了工时。本年实际生产了12 00012 000件产品，实际耗费件产品，实际耗费件产品，实际耗费

28、件产品，实际耗费13 00013 000个工时。则固定性制造费用效率差异为（个工时。则固定性制造费用效率差异为（个工时。则固定性制造费用效率差异为（个工时。则固定性制造费用效率差异为（D D）。）。）。）。l l A A、400400元（有利）元（有利）元（有利）元（有利）B B、500500元（有利）元（有利）元（有利）元（有利）l l C C、400400元（不利）元（不利）元（不利）元（不利）D D、500500元（不利）元（不利）元（不利）元（不利）l l4 4、某企业生产产品、某企业生产产品、某企业生产产品、某企业生产产品600600件，耗用人工件，耗用人工件，耗用人工件，耗用人工1

29、 9201 920小时，发小时，发小时，发小时，发生变动性制造费用生变动性制造费用生变动性制造费用生变动性制造费用4 0324 032元。单位产品的标准工时为元。单位产品的标准工时为元。单位产品的标准工时为元。单位产品的标准工时为3 3小时，变动性制造费用分配率为小时，变动性制造费用分配率为小时，变动性制造费用分配率为小时，变动性制造费用分配率为6 6元元元元/件，则该企业的件，则该企业的件，则该企业的件，则该企业的变动性制造费用差异为（变动性制造费用差异为（变动性制造费用差异为（变动性制造费用差异为（A ）。）。）。）。l l A A、192192元元元元 B B、240240元元元元 C C、252252元元元元 D D、432432元元元元多项选择题l l下列项目中，属于价格差异的是（下列项目中，属于价格差异的是（BC ）。）。l l A、人工效率差异、人工效率差异 l l B、直接人工工资率差异、直接人工工资率差异 l l C、变动性制造费用耗用差异、变动性制造费用耗用差异l l D、变动性制造费用效率差异、变动性制造费用效率差异 l l E、固定性制造费用效率差异、固定性制造费用效率差异