高级财务会计精华课件-3-合并财务报表(上).ppt

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1、第三章 合并财务报表（上）学习目标学习目标n了解合并财务报表的性质了解合并财务报表的性质n掌握合并财务报表的合并范围掌握合并财务报表的合并范围n掌握控制权取得日合并财务报表的编制掌握控制权取得日合并财务报表的编制2023/2/2422023/2/243第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述n一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义q是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表务状况、经营成果和现金流量的财务报表n（一）编制合并财务报表的主体（一）编制合并财务报表的主体q母公司母公司n（二）母公司（

2、二）母公司q是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业n（三）子公司（三）子公司q是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业2023/2/244n二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围q（一）合并财务报表的合并范围确定的基础（一）合并财务报表的合并范围确定的基础n控制控制q（二）控制（二）控制n是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力的权力q1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方q2

3、.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的过表决权来决定的q3.控制的目的是为了获取经济利益控制的目的是为了获取经济利益q4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力予的权力2023/2/245q（三）确定合并范围应当考虑的因素（三）确定合并范围应当考虑的因素n强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关强调实质重于形式原则

4、，综合考虑所有相关事实和因素进行判断事实和因素进行判断b1.1.被投资单位各个投资者的持股情况被投资单位各个投资者的持股情况2.2.投资者之间的相互关系投资者之间的相互关系3.3.公司治理结构公司治理结构4.4.潜在表决权等潜在表决权等q（四）表决权比例标准（四）表决权比例标准n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。控制被投资单位的除外。2023/2/246 80%P 公司 S 公司

5、80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司2023/2/247q（五）实质控制（五）实质控制标准标准n通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权数以上的表决权n根据公司章程或协议，有权决定被投资单位根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策的财务和经营政策n有权任免被投资单位的董事会或类似机构的有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员多数成员n在被投资单位的董事会或类似机构占多数表在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权决权2023/2/248q（六）潜在表决权标准（六）潜在表决权标准n在确定能

6、否控制被投资单位时，应当考虑企业在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素在表决权因素q潜在表决权潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何

7、情不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。务工具或权益工具。2023/2/249q应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。的影响除外。q不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还不仅要考虑

8、本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。决权。q不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。投资单位持股比例的潜在表决权。q潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。2023/2/2410q（七）母公司控制的特殊

9、目的主体也应纳入合（七）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围并财务报表的合并范围n判断母公司能否控制特殊目的主体应当考判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素虑如下主要因素q1.母公司为融资、销售商品或提供劳务母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。特殊目的主体。q2.母公司具有控制或获得控制特殊目的母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。主体或其资产的决策权。母公司拥有单方面终止特殊目的主体母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权的权力、变更特殊目的主体

10、章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。权等。2023/2/2411q3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。殊目的主体大部分利益的权力。q4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。目的主体的大部分风险。q（八）不应纳入合并范围的被投资单位（八）不应纳入合并范围的被投资单位n已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位2

11、023/2/2412n三、合并财务报表理论三、合并财务报表理论q（一）母公司理论（一）母公司理论n1.母公司理论涵义母公司理论涵义q在母公司理论下，将少数股东权益在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。制的所属子公司的经济资源。2023/2/2413n2.母公司理论主要特点母公司理论主要特点q子公司中的少数股东权益作为合并资产子公司中的少数股

12、东权益作为合并资产负债表中的负债表中的负债负债项目列示项目列示q少数股东在子公司当年净收益中应享有少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的的收益份额作为合并利润表中的费用费用项项目列示目列示q在非同一控制下的控股合并中，对子公在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一资产项目采用双重计量，属于司的同一资产项目采用双重计量，属于母公司权益部分按母公司权益部分按公允价值公允价值计量，而属计量，而属于少数股东权益部分仍按于少数股东权益部分仍按历史成本历史成本计量，计量，商誉商誉也不确认属于子公司少数股东的部也不确认属于子公司少数股东的部分分q公司间未实现利润在公司间未实现利润在

13、顺销顺销时要全额抵销时要全额抵销而在而在逆销逆销时应按母公司所享有的权益比时应按母公司所享有的权益比例抵销例抵销2023/2/2414n例例1：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该该企企业业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并。在在购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值除除下下列列项项目目以以外外，其其余余均均相相等等。2023/2/2415项目项目账面

14、价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货10000001200000200000固定资产固定资产10000000150000005000000无形资产无形资产600000800000200000长期应付款长期应付款400000034000006000002023/2/2416q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资33000000贷：银行存款贷：银行存款33000000q商誉的计算商誉的计算n归归 属属 于于 母母 公公 司司 的的 商商 誉誉 33000000（340000006000000）801000000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算

15、n按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产账账面面价价值值计计算算归归属属于于少少数数股股东东的权益的权益340000002068000002023/2/2417q（二）经济实体理论（二）经济实体理论n1.经济实体理论涵义经济实体理论涵义q该理论认为母子公司从经济实质上该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。东的利益服务。2023/2/2418n2.经济实体理论主要特点经济实体理论主要特点q子公司中的少数股东权益是企业集团股子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一

16、部分，在合并资产负债表中东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列应与母公司权益同列q合并净利润属于企业集团全体股东的利合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配间加以分配q非同一控制下的控股合并中，子公司的非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉包括少数股东权益享有的商誉q在编制合并财务报表时所有内部交易产在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺

17、销还是逆销均应生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销全额抵销2023/2/2419n例例2：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该该企企业业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并。在在购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值除除下下列列项项目目以外，其余均相等。以外，其余均相等。2023/2/2420项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货

18、10000001200000200000固定资产固定资产10000000150000005000000无形资产无形资产600000800000200000长期应付款长期应付款400000034000006000002023/2/2421q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资33000000贷：银行存款贷：银行存款33000000q商誉的计算商誉的计算n归归 属属 于于 全全 体体 股股 东东 的的 商商 誉誉 33000000（34000000 6000000）80 80 1250000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算n按按照照合合并并成成本本计

19、计算算归归属属于于少少数数股股东东的的权权益益（3300000080）2082500002023/2/2422q（三）综合理论（我国）（三）综合理论（我国）n同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并q权益结合法权益结合法n非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并q母公司理论与经济实体理论的融合母公司理论与经济实体理论的融合商誉的计量采用母公司理论商誉的计量采用母公司理论其他均采用经济实体理论其他均采用经济实体理论2023/2/2423n例例3：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该该企企业业合合并并属属于于非

20、非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并。在在购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产和和负负债债的的公公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2023/2/2424项项目目账面价值账面价值公允价值公允价值差差额额存货存货10000001200000200000固定资产固定资产10000000150000005000000无形资产无形资产600000800000200000长期应付款长期应付款400000034000006000002023/2/2425q投资时

21、甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资33000000贷：银行存款贷：银行存款33000000q商誉的计算商誉的计算n归归 属属 于于 母母 公公 司司 的的 商商 誉誉 33000000（340000006000000）801000000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算n按按照照子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值计计算算归归属属于于少少数数股股东东的权益（的权益（340000006000000）2080000002023/2/24262023/2/2427n四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类q合并资产负债表合并资产负债表q合

22、并利润表合并利润表q合并现金流量表合并现金流量表q合并所有者权益（或股东权益）变动表合并所有者权益（或股东权益）变动表q附注附注2023/2/2428n五、合并财务报表的编制原则五、合并财务报表的编制原则q统一母子公司会计期间统一母子公司会计期间q统一母子公司会计政策统一母子公司会计政策q以母子公司个别财务报表为基础以母子公司个别财务报表为基础q一体性原则一体性原则q重要性原则重要性原则2023/2/2429n六、编制合并财务报表的程序六、编制合并财务报表的程序q（一）编制（一）编制合并工作底稿合并工作底稿q（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿（二）个别财务报表数据过入合并工作底稿n将母公司

23、、子公司个别资产负债表、利润表、现金流将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额目合计金额2023/2/2430q（三）在合并工作底稿中编制（三）在合并工作底稿中编制调整分录调整分录和和抵销分录抵销分录，将内部交易对合

24、并财务报表有关项目的影响进行抵将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理销处理n同一控制下控股合并中取得的子公司的个别同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整财务报表不需调整n非同一控制下控股合并中取得的子公司的个非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整别财务报表需要调整2023/2/2431q（四）计算合并财务报表各项目的合并（四）计算合并财务报表各项目的合并金额金额n1.资产类各项目资产类各项目q其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录销分录有关的借方发生额，减去该项

25、目抵销分录有关的贷方发生额计算确定有关的贷方发生额计算确定n2.负债类各项目和所有者权益类各项目负债类各项目和所有者权益类各项目q其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定有关的贷方发生额计算确定n3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目q其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷销分录的借方发生额，加上该项目抵销分

26、录的贷方发生额计算确定方发生额计算确定2023/2/2432n4.有关费用类项目有关费用类项目q其合并金额根据该项目加总金额，加上该项其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。分录的贷方发生额计算确定。q（五）填列合并财务报表（五）填列合并财务报表2023/2/2433n一、同一控制下控股合并一、同一控制下控股合并q（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表（一）控制权取得日需要编制的合并财务报表n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表第二节第二节 控制权取

27、得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2023/2/2434q（二）编制合并资产负债表时的抵销分录（二）编制合并资产负债表时的抵销分录n借：股本借：股本/实收资本实收资本（子公司账面）（子公司账面）资本公积资本公积（子公司账面）（子公司账面）盈余公积盈余公积（子公司账面）（子公司账面）未分配利润未分配利润（子公司账面）（子公司账面）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（子公司股东权益（子公司股东权益母公司持股比例）母公司持股比例）少数股东权益少数股东权益（子公司股东权益（子公司股东权益少数股权比例）少数股权比例）n同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份同时，需要调整子公

28、司合并前留存收益中母公司应享有的份额额q借：资本公积借：资本公积（AB）贷：盈余公积贷：盈余公积（子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持股比例A）未分配利润未分配利润（子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持股比例B）n注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。2023/2/2435n例例4：qA公公司司与与B公公司司是是受受C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。2008年年6月月30日日，A公公司司与与B公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A公公司司投投资资700万万元元控控股股合合并并B公公司司。合合并并后

29、后，B公公司司作作为为A公司的公司的全资子公司全资子公司继续进行经营活动。继续进行经营活动。2023/2/2436A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资7000负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润2201502023/2/2437qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资7000000贷：银行存款贷：银行存款7000000202

30、3/2/2438qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录n借：股本借：股本400资本公积资本公积100盈余公积盈余公积50未分配利润未分配利润150贷：长期股权投资贷：长期股权投资700n借：资本公积借：资本公积200贷：盈余公积贷：盈余公积50未分配利润未分配利润150qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿2023/2/2439项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资产15009002400长长期期股股权权投投资资7000（1）7000负债

31、负债10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公积资本公积380100（1）100（2）200180盈余公积盈余公积20050（1）50（2）50250未分配利润未分配利润220150（1）150（2）1503702023/2/2440n例例5：qA公公司司与与B公公司司是是受受C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。2008年年6月月30日日，A公公司司与与B公公司司达达成成合合并并协协议议，由由A公公司司投投资资560万万元元控控股股合合并并B公公司司。合合并并后后，A公公司司拥拥有有B公公司司80的的股股权权，B公公司司作作为为A公公司司的的子子公公司司继继

32、续进行经营活动。续进行经营活动。2023/2/2441A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资5600负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润2201502023/2/2442qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资5600000贷：银行存款贷：银行存款56000002023/2/2443qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制

33、的抵销分录n借：股本借：股本400资本公积资本公积100盈余公积盈余公积50未分配利润未分配利润150贷：长期股权投资贷：长期股权投资560少数股东权益少数股东权益140n借：资本公积借：资本公积160贷：盈余公积贷：盈余公积40未分配利润未分配利润120qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿2023/2/2444项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资产15009002400长期股权投资长期股权投资5600（1）5600负债负债10004001400股本股

34、本1000400（1）4001000资本公积资本公积380100（1）100（2）160220盈余公积盈余公积20050（1）50（2）40240未分配利润未分配利润220150（1）150（2）120340少数股东权益少数股东权益（1）1401402023/2/2445q（三）合并日合并利润表、合并现金流量表的（三）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制编制n合并方在编制合并日的合并利润表、合并现合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发

35、生的交易，应当按照合并财务报表当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。的有关原则进行抵销。q例如，同一控制下的企业合并发生于例如，同一控制下的企业合并发生于2008年年6月月30日，合并方当日编制合并利润表、日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合合并现金流量表时，应包括合并方及被合并方自并方自2008年年1月月1日至日至2008年年6月月30日实现日实现的净利润及这一期间的现金流量的净利润及这一期间的现金流量n合并方在合并利润表中的合并方在合并利润表中的“净利润净利润”项下应项下应单列单列“其中：被合并方在合并前实现的净利其中：被合并方在合并前实现

36、的净利润润”项目项目2023/2/2446n二、非同一控制下控股合并二、非同一控制下控股合并q（一）购买日需要编制的合并财务报表（一）购买日需要编制的合并财务报表n合并资产负债表合并资产负债表q（二）购买日合并资产负债表编制的要点（二）购买日合并资产负债表编制的要点n1.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示债，应当以公允价值列示n2.购买方合并成本大于合并中取得的被购买购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本公司对子公司的长期股

37、权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉应当确认为商誉2023/2/2447n3.购买方合并成本小于合并中取得的被购买购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净资产计量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，（按公允价值计量）中所享有的份额的差额

38、，应当按照下列规定处理：应当按照下列规定处理：q对取得的被购买方各项可辨认资产、负债对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核量进行复核q经复核后合并成本仍小于合并中取得的被经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益2023/2/2448n例例6：q2008年年6月月30日日，P公公司司向向S公公司司的的股股东东定定向向增增发发1000万万股股普普通通股股（每每股股面面值值为为1元元，市市价价为为8.75元元），取

39、取得得了了S公公司司70的的股股权权。当当日日，P公公司司、S公公司司资资产、负债情况如下表所示：产、负债情况如下表所示：2023/2/2449项目项目P公司公司S公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金4312.50450450存货存货6200255450应收账款应收账款300020002000长期股权投资长期股权投资500021503800固定资产固定资产700030005500无形资产无形资产45005001500商誉商誉000资产总计资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款25002250

40、2250应付账款应付账款3750300300其他负债其他负债375300300负债合计负债合计662528502850实收资本（股本）实收资本（股本）75002500资本公积资本公积50001500盈余公积盈余公积5000500未分配利润未分配利润5887.501005所有者权益合计所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计30012.508355137002023/2/2450qP公司购买日的会计分录公司购买日的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资87500000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价7750000

41、02023/2/2451qP公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录n借：存货借：存货1950000长期股权投资长期股权投资16500000固定资产固定资产25000000无形资产无形资产10000000贷：资本公积贷：资本公积534500002023/2/2452qP公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录n借：实收资本借：实收资本25000000资本公积资本公积68450000盈余公积盈余公积5000000未分配利润未分配利润10050000商誉商誉11550000*贷：长期股权投资贷：长期股权投资875000

42、00少数股东权益少数股东权益32550000*1155000087500000108500000702023/2/2453合并资产负债表合并资产负债表2008年年6月月30日日单位：万元单位：万元项目项目P公司公司S公司公司调整与抵销分录合并金额合并金额借方借方贷方贷方资产：资产：货币资金货币资金4312.504504762.50存货存货62002551956650应收账款应收账款300020005000长期股权投资长期股权投资137502150165087508800固定资产固定资产70003000250012500无形资产无形资产450050010006000商誉商誉0011551155资

43、产总计资产总计38762.50835544867.50负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款250022504750应付账款应付账款37503004050其他负债其他负债375300675负债合计负债合计662528509475实收资本（股本）实收资本（股本）8500250025008500资本公积资本公积1275015006845534512750盈余公积盈余公积50005005005000未分配利润未分配利润5887.50100510055887.50少数股东权益少数股东权益32553255所有者权益合计所有者权益合计32137.50550535392.50负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计38762.50835544867.50