第十一章+成本分析.ppt

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1、第十一章 成本分析第一节成本分析的程序和方法第二节 成本报表分析第一节成本分析的程序和方法l一、成本分析的意义一、成本分析的意义l成本分析是利用成本核算资料及其他相关资料，对成本水平及其构成变动情况进行分析与平价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因。l1、通过成本分析可以正确认识成本变动的规律，有利于实现降低成本的目标l2、通过成本分析可以对成本计划的执行情况进行有效的控制及评价l3、通过成本分析为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据第一节成本分析的程序和方法l二、成本分析的内容主要包括：二、成本分析的内容主要包括：l1、全部产品生产成本计划完成情况分析；、全部产品生产成本计划完成情

2、况分析；l2、可比产品成本降低计划完成情况分析；、可比产品成本降低计划完成情况分析；l3、产品单位成本分析、产品单位成本分析l4、生产经营费用预算执行情况分析、生产经营费用预算执行情况分析l5、成本效益分析、成本效益分析l三、成本分析的程序三、成本分析的程序l1、成本分析的准备阶段：明确分析目的、确立分析标准、成本分析的准备阶段：明确分析目的、确立分析标准、收集整理分析资料收集整理分析资料l2、成本分析的实施阶段：报表整体分析、成本指标分析、成本分析的实施阶段：报表整体分析、成本指标分析、基本因素分析基本因素分析l3、成本分析的报告阶段：将分析结论及解决措施、成本分析的报告阶段：将分析结论及解

3、决措施第一节成本分析的程序和方法l四、成本分析的方法四、成本分析的方法l1 1、比比较较分分析析法法：比较分析法就是将有关指标的本期实际数与历史数(上期、上年同期或几期)、本期计划数、企业历史最好水平、国内外同行业平均数等对比。l2、比比率率分分析析法法：比率是指相互联系的两个指标之间的对比关系，以分子和分母的形式计算。常用的比率有相系比率和结构比率两种。l （1）相关比率A指标B指标l （2）结构比率l 结构比率是将同类的各个组成部分，分别计算每个组成部分占总体的百分比，即用局部指标除以整体指标。例如，资产负债表和损益表中，可分别以资产总额(权益总额)和销售收入为整体，编成结构比率报表。第一

4、节成本分析的程序和方法l 3 3、趋势分析法、趋势分析法l 趋势分析法也叫动态分析法，它是对不同时期的发展趋向作出分析。如对本期比前期或过去连续几期的增减变化进行观察，推理出同项的发展趋势。l 趋势分析法一般采用趋势比率的形式，包括：本期是前期的百分之几、本期比前期增加或减少百分之几。若从比较的时期基准看，可分为环比法和定比法。环比法是逐年数字比较，定比法是以某一年为固定基准。l 4 4、因素分析法、因素分析法l 因素分析法也叫连锁替代法，它是在比较分析的基础上查原因，找矛盾，为深入分析提供“讯号”。其步骤是：首先确定某个指标的影响因素及各因素的相互关系，然后依次把其中一个当做可变因素进行替换

5、，最后再分别找出每个因素对差异的影响程度。第一节成本分析的程序和方法l用公式表示为：l 设0为比较基数，1为实际数，某指标由a，b两因素影响，则：l 比较基数：a0b0 (1)l 第一次替换：a1b0 (2)l 第二次替换(即实际数)：a1b1 (3)l 分析对象：(3)(2)a1b1a0b0l 其中：a的影响(2)(1)(a1a0)b0l b的影响(3)(2)a1(b1b0)l 因素的替换顺序是：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标；先分子，后分母。第一节成本分析的程序和方法l5、差额计算法：是连环替代法的一种简化形式，该方法利用各影响因素的实际数与基期数的差额，在其他因素不变

6、的假定条件下，计算各该因素对分析指标的影响程度。第一节 成本分析的程序和方法项 目单 位计 划实 际产品产量材料单耗材料单价材料费用件千克元元21010510 5002001249 600例：某产品成本中的实际和计划材料费用如下表，分别用连环替代法和差额计算法分析各因素的影响程度。第一节 成本分析的程序和方法分析对象：9600-10500=-900元连环替代法连环替代法：210*10*5=10500 （1）200*10*5=10000 （2）产量因素影响：（2）-（1）=10000-10500=-500 200*12*5=12000 （3）单耗因素的影响：（3）-（2）=12000-10000

7、=2000 200*12*4=9600 （4）单价因素的影响：（4）-（3）=9600-12000=-2400差额计算法：差额计算法：产量因素影响：（200-210）*10*5=-500 单耗因素影响：200*（12-10）*5=2000 单价因素影响：200*12*（4-5）=-2400 第二节 成本报表分析l一、成本报表的一般分析一、成本报表的一般分析l（一）成本报表的水平分析：（一）成本报表的水平分析：报告期成本状况与企业前期或历史状况比较，确定企业成本水平的变动情况。l（二）成本报表的垂直分析（结构分析）（二）成本报表的垂直分析（结构分析）l通过计算报表中各项目的比重及其变动情况，找出

8、存在的问题l（三）成本报表的趋势分析（三）成本报表的趋势分析l根据连续几期的成本报表资料，运用指数或完成率的计算，确定分析其成本变动趋势。第二节 成本报表分析l二、产品生产成本表分析l（一）按产品别分析l分别分析确定全部产品、可比产品、不可比产品生产成本的降低额和降低率。l成本降低率成本降低率=计划总成本计划总成本-实际总成本实际总成本l =实际产量实际产量*（计划单位成本（计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）l成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额/（实际产量实际产量*计划单位成本）计划单位成本）第二节 成本报表分析l（二）按成本项目别分析按成本项目别分析是将产品总成本按成本项目汇

9、总，将实际总成本与计划总成本对比，确定各成本项目的降低额和降低率。第二节 成本报表分析l（三）可比产品成本降低计划完成情况的分析l l计划成本计划成本 上年实际上年实际 本年计划本年计划l =计划产量计划产量（-）l降低额降低额 单位成本单位成本 单位成本单位成本l计划成本计划成本 计划成本降低额计划成本降低额l =100%l降低率降低率 计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本l实际成本实际成本 上年实际上年实际 本年实际本年实际l =实际产量实际产量（-）l降低额降低额 单位成本单位成本 单位成本单位成本l实际成本实际成本 实际成本降低额实际成本降低额l =100%l降低率降低率

10、实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本第二节 成本报表分析l影响可比产品成本计划完成情况的因素：l1、产量因素：只影响降低额、不影响降低率l例：某企业生产甲、乙两种可比产品，2011年计划降低任务：降低额：1200元，降低率12.5%，计划产量：甲60吨，乙48吨。产品名称本年实际产量单位成本总成本上年计划实际上年计划实际甲乙50608010072857680400060003600510038004800合 计1000087008600第二节 成本报表分析例中，按上年单位成本计划产量计算的总成本为：60*80+48*100=9600元，甲、乙各占50%假设其他因素不变，产量同比例提

11、高，甲、乙各提高10%，即：甲达到66吨，已达到52.8吨产品名称本年实际产量单位成本总成本上年计划实际上年实际甲乙6652.880100728576805280528050164224合 计105609240则：降低额为：10560-9240=1320元 降低率为：1320/10560*100%=12.5%第二节 成本报表分析l因此产量因素的影响，可直接根据计划降低率乘以按上年单位成本实际产量计算的总成本确定。l依上例：12.5%*10000=1250元l产量变化影响多降低的成本：1250-1200=50元2、品种构成因素、品种构成因素：隐含在产量变化中实际产量按上年单位成本计算的总成本-实际产量按计划成本计算的总成本=10000-8700=1300品种构成变化影响的降低额：1300-1250=50元降低率=50/10000=0.5%3、单位成本因素、单位成本因素：实际降低额-1300=1400-1300=100元降低率=100/10000=1%