项目三 金融资产的核算.ppt

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1、教学目标l1.了解交易性金融资产的内容；l2.正确进行交易性金融资产的核算。项目导航l通过介绍交易性金融资产的通过介绍交易性金融资产的取得、持有期取得、持有期间、资产负债表日和处置时间、资产负债表日和处置时的核算，达到的核算，达到掌握交易性金融资产相关的知识与技能。掌握交易性金融资产相关的知识与技能。主要任务主要任务p交易性金融产概述交易性金融产概述p交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算任务一任务一 交易性金融资产概述交易性金融资产概述l要求能识别企业的交易性金融要求能识别企业的交易性金融资产资产l一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念l交交易易性性金金融融资资产产主主要要是是指

2、指企企业业为为了了近近期期内内出售出售而持有金融资产。而持有金融资产。l例例如如企企业业以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。l金金融融资资产产主主要要包包括括库库存存现现金金、应应收收账账款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款、应应收收利利息息、债债券券投资、基金投资等。投资、基金投资等。任务一任务一 交易性金融资产概述交易性金融资产概述知识准备知识准备l二、交易性金融资产的确定二、交易性金融资产的确定l1.符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产

3、：l（1）持有金融资产的目的，主要是为了）持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购近期内出售或回购；l（2）金融资产是企业采用）金融资产是企业采用短期获利短期获利模式进行管理的金融工具投资组合模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；中的一部分；l（3）属于）属于衍生金融工具衍生金融工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具除外。属于财务担保合同的衍生工具除外。l2.企业企业公允价值能够可靠计量的公允价值能够可靠计量的金融资产符合以下条件之一的，可以金融资产符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融资产

4、：在初始确认时将其直接指定为交易性金融资产：l（1）该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较大不一）该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较大不一致的情况；致的情况；l（2）企业风险管理或投资策略的书面文件已经载明，该金融资产以公）企业风险管理或投资策略的书面文件已经载明，该金融资产以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。任务一任务一 交易性金融资产概述交易性金融资产概述知识准备知识准备l三、交易性金融资产的特点三、交易性金融资产的特点l较强的变现能力较强的变现能力l前提前提有活跃的市场报价有活跃的市场报价l流动性

5、仅次于现金流动性仅次于现金l持有的目的是为了赚取差价持有的目的是为了赚取差价l暂时闲置资金的短期投资暂时闲置资金的短期投资任务一任务一 交易性金融资产概述交易性金融资产概述知识准备知识准备任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l要求掌握交易性金融资产的核要求掌握交易性金融资产的核算算l一、账户设置一、账户设置l（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产l（二）公允价值变动损益（二）公允价值变动损益l（三）投资收益（三）投资收益任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算知识准备知识准备l（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产l核核算算企企业业为为交交易易目目的的所所持

6、持有有的的债债券券投投资资、股股票票投投资资、基金投资等交易性金融资产的基金投资等交易性金融资产的公允价值公允价值。l明细科目：交易性金融资产明细科目：交易性金融资产-成本成本l -公允价值变动公允价值变动任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算知识准备知识准备交易性金融资产交易性金融资产 借借 贷贷（1 1）取得时的成本）取得时的成本（2 2）资产负债表日其公允价）资产负债表日其公允价值值高于高于账面余额的差额账面余额的差额（1）资产负债表日其公允）资产负债表日其公允价值价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额（2）企业出售时结转的成）企业出售时结转的成本和公允价值变动损益本和

7、公允价值变动损益l（二）公允价值变动损益（二）公允价值变动损益l 核核算算企企业业交交易易性性金金融融资资产产等等公公允允价价值值变变动动而形成的应计入当期损益的利得或损失。而形成的应计入当期损益的利得或损失。知识准备知识准备公允价值变动损益公允价值变动损益 借借 贷贷资产负债表日企资产负债表日企业持有的交易性业持有的交易性金融资产等的公金融资产等的公允价值允价值低于低于账面账面余额的差额余额的差额资产负债表日资产负债表日企业持有的交企业持有的交易性金融资产易性金融资产等的公允价值等的公允价值高于高于账面余额账面余额的差额的差额任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l（三）投资

8、收益（三）投资收益l核核算算企企业业持持有有交交易易性性金金融融资资产产等等期期间间取取得得的的投投资资收收益益以以及及处处置置交交易易性性金金融融资资产产等等实现的实现的投资收益或投资损失投资收益或投资损失。任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算知识准备知识准备投资收益投资收益 借借 贷贷企业出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产等实现的投资等实现的投资损失损失企业出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产等实现的投资等实现的投资收益收益l二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理l1.取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时l借：交易性金融资产借：交易性金融资

9、产-成本（成本（取得时的公允价值取得时的公允价值）l 应收股利（应收股利（价款中包含的宣告但未发放的现金股利价款中包含的宣告但未发放的现金股利）l 应收利息（应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）l 投资收益（投资收益（取得时发生的交易费用取得时发生的交易费用）l 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金l补充：交易费用补充：交易费用-手续费、佣金手续费、佣金能力准备能力准备任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l交易性金融资产取得业务的处理交易性金融资产取得业务的处理l 例例3.12010年年1月月12日

10、日，甲甲公公司司从从深深圳圳证证券券交交易易所所购购入入乙乙上上市市公公司司股股票票200万万股股，并并将将其其划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产。该该笔笔股股票票投投资资在在购购买买日日的的公公允允价价值值为为2000万万元元。另另支支付付相相关交易费用金额为关交易费用金额为3万元。万元。l甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2000l 投资收益投资收益 3l 贷：银行存款贷：银行存款 2003业务处理业务处理任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l交易性金融资产取得业务的处理交易性金融资产取得业务的处理l 例

11、例3.2M企企业业2010年年3月月5日日以以银银行行存存款款购购入入A公公司司已已宣宣告告但但尚尚未未分分派派现现金金股股利利的的股股票票100000股股，作作为为交交易易性性投投资资，每每股股成成交交价价19.6元元，其其中中，0.4元元为为已已宣宣告告但但尚尚未未分分派派的的现现金金股股利利，股股权权登登记记日日为为3月月10日日。另另支支付付相相关关税税费费等等交交易易费费用用8000元元。M企企业业于于4月月10日日收收到到A公公司司发发放放的现金股利。的现金股利。l析：析：l（1）3月月5日购入股票时：日购入股票时：l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1920000l投资

12、收益投资收益 8000l应收股利应收股利 40000l贷：银行存款贷：银行存款 1968000l（2）4月月10日收到现金股利时：日收到现金股利时：l借：银行存款借：银行存款 40000l贷：应收股利贷：应收股利 40000业务处理业务处理任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l2.取得现金股利或利息时取得现金股利或利息时lA 宣告时：宣告时：l 借：应收利息（或应收股利）借：应收利息（或应收股利）l 贷：投资收益贷：投资收益lB 发放时：发放时：l借：银行存款借：银行存款l 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）能力准备能力准备任务二任务二 交易性金融资产的核算

13、交易性金融资产的核算l交易性金融资产现金股利和利息业务的处理交易性金融资产现金股利和利息业务的处理l 例例3.32009年年1月月8日日，甲甲公公司司购购入入乙乙公公司司发发行行的的公公司司债债券券，该该笔笔债债券券于于2008年年7月月1日日发发行行，面面值值为为2000万万元元，票票面面利利率率为为4%，债债券券每每年年末末付付息息一一次次，次次年年的的3月月份份收收到到。甲甲公公司司将将其其划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，支支付付价价款款为为2100万万元元（其其中中包包括括已已到到付付息息期期尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息40万万元元），另另支支付付交交易易费费用用28

14、万万元元。2009年年3月月8日日，甲甲公公司司收收到到该该笔笔债债券券利息利息40万元。万元。2010年年3月月10日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息80万元。万元。l析：析：l（1）2009年年1月月8日日l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2060l 应收利息应收利息 40l 投资收益投资收益 28l 贷：银行存款贷：银行存款 2128l（2）2009年年3月月8日日l 借：银行存款借：银行存款 40l 贷：应收利息贷：应收利息 40l（3）2009年年12月月31日日l 借：应收利息借：应收利息 80l 贷：投资收益贷：投资收益 80l（4）2010年年3月月1

15、0日日l 借：银行存款借：银行存款 80l 贷：应收利息贷：应收利息 80业务处理业务处理任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l3.资产负债表日资产负债表日l（1）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值账面余额账面余额l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动（公允价值变动（公允价值公允价值-账面余额账面余额）l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益l（2）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值账面余额账面余额l 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动（公允价值变动（账面余额账面余

16、额-公允价值公允价值）能力准备能力准备任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l交易性金融资产期末计量的业务处理交易性金融资产期末计量的业务处理l 例例3.4承承例例3.3假假定定2009年年12月月31日日，甲公司购买的该笔债券的市价为甲公司购买的该笔债券的市价为2070万元。万元。l析：析：l甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：l2009年年12月月31日日l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10业务处理业务处理任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l4.处置交易性金融

17、资产时处置交易性金融资产时l 借：银行存款（借：银行存款（实际收到的处置收入实际收到的处置收入）l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本l 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）l 投资收益（或借记）投资收益（或借记）l 同时：同时：l 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：投资收益贷：投资收益l 或者做相反分录或者做相反分录能力准备能力准备任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l交易性金融资产处置的业务处理交易性金融资产处置的业务处理l例例35承承例例3.4 假假定定2010年年3月月28日日，甲甲公公司司出出售售了了所

18、持有的乙公司发行的公司债券，售价为所持有的乙公司发行的公司债券，售价为2090万元万元。l析：析：l甲公司应作如下会计处理甲公司应作如下会计处理：l借：银行存款借：银行存款 2090l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2060l 公允价值变动公允价值变动 10l 投资收益投资收益 20l同时，同时，l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10l 贷：投资收益贷：投资收益 10业务处理业务处理任务二任务二 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l2008年年5月月1日，甲企业购入日，甲企业购入10万股股票，每股万股股票，每股市价市价10元，甲企业将其划分为交易性金融资产。元，

19、甲企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款取得时实际支付价款106万元（包含已宣告发放万元（包含已宣告发放的现金股利的现金股利5万元，交易费用万元，交易费用1万元）。万元）。l2008年年5月月16日收到最初支付价款中所包含的日收到最初支付价款中所包含的现金股利现金股利5万元。万元。l2008年年12月月31日，该股票公允价值日，该股票公允价值112万元。万元。l2009年年5月月6日，收到现金股利日，收到现金股利3万元。万元。l2009年年6月月8日，将该股票处置，售价日，将该股票处置，售价120万元，万元，不考虑其他费用。不考虑其他费用。l要求：作出交易性金融资产的相关账务处理。要求：作出交易性金融资产的相关账务处理。