第四章商品流通企业主要经营过程核算.ppt

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1、 商品流通企业主要经营过程核算商品流通企业主要经营过程核算第二节第二节 批发商品核算批发商品核算第三节第三节 零售商品核算零售商品核算第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算第五节第五节 利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算第一节第一节主要经营过程和需要设置的主要主要经营过程和需要设置的主要账户账户第一节第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户一、概念及核算内容一、概念及核算内容（一）概念（一）概念（二）核算内容（二）核算内容二、主要账户设置二、主要账户设置（一）在途物资（一）在途物资（二）库存商品（二）库存商品（三）商品进销差价（三）商品进销差价（四

2、）销售费用（四）销售费用第一节第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户 一、概念及核算内容一、概念及核算内容（一）概念（一）概念 商商品品流流通通企企业业的的主主要要经经营营过过程程即即商商品品流流通通过过程程，是是工工农农业业产产品品通通过过买买卖卖方方式式，从从生生产产领领域域转转移移到到消消费费领领域域的的过过程程，包包括括商商品品购购进进和和商商品品销售两个阶段。销售两个阶段。（二）核算内容（二）核算内容 商商品品流流转转过过程程即即：“货货币币商商品品货货币币”的的资资金金运运动动过过程程。为为此此其其核核算算内内容容是是资资金金运运动动中中的的形形态

3、态变变化化内内容容。包包括：括：资金运动静止状态的资金运动静止状态的 资产资产负债负债所有者权益所有者权益循环循环周转周转资金运动变动状态的资金运动变动状态的 耗费、回收耗费、回收 二、主要账户设置二、主要账户设置 除除了了与与前前述述工工业业企企业业设设置置的的核核算算内内容容相相同同的的账账户户外外，其其核核算算内内容容有有所所不不同同的的主要账户有：主要账户有：（一一）在在途途物物资资资资产产类类账账户户，用用以以核核算企业购入商品的采购成本。算企业购入商品的采购成本。（二二）库库存存商商品品资资产产类类账账户户，用用以以核核算算企企业业外外购购或或委委托托加加工工完完成成验验收收入入库

4、库可可供销售的各种商品。供销售的各种商品。（三三）商商品品进进销销差差价价资资产产类类账账户户，是是“库库存存商商品品”账账户户的的抵抵减减账账户户，用用以以核核算算采采用用售售价价金金额额核核算算企企业业的的商商品品售售价价与与进价之间的差额。进价之间的差额。（四）销售费用（四）销售费用损益类账户，用以核损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。损耗及入库前挑选整理费等。第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一一、批批发发商商品品的的经经营营特特点点和

5、和商商品品核核算方法算方法（一）经营特点（一）经营特点 经经营营规规模模大大，商商品品储储存存多多，经经营营网网络络分散，购销对象多，购销方式多样。分散，购销对象多，购销方式多样。（二）商品核算方法（二）商品核算方法 根据批发商品特点，对根据批发商品特点，对“库存商品库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法有二：核算方法有二：1 1数量进价金额核算，主要内容有：数量进价金额核算，主要内容有：（1 1）总总分分类类账账、明明细细分分类类账账统统一一按按进进价记账。价记账。（2 2）明明细细分分类类账账按按商商品品的的编编号号、品品名名、规格、等级

6、分户，登记数量和金额。规格、等级分户，登记数量和金额。（3 3）设设置置类类目目账账，按按商商品品大大类类分分户户，控制明细分类账。控制明细分类账。（4 4）除除会会计计部部门门外外，在在业业务务、仓仓储储部部门再分设调拨账和保管账。门再分设调拨账和保管账。（5 5）定期计算和结转已销商品的进价）定期计算和结转已销商品的进价成本。成本。2 2数数量量售售价价金金额额核核算算，其其内内容容除除与与进进价价核算相同外，不同的有：核算相同外，不同的有：（1 1）总总分分类类账账、明明细细分分类类账账统统一一按按售售价记账。价记账。（2 2）设设置置“商商品品进进销销差差价价”账账户户，登登记商品进价

7、与销价之间的差额。记商品进价与销价之间的差额。（3 3）定期分摊进销差价，计算已销商）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。品进销差价和库存商品进价。二二、主主要要经经济济业业务务核核算算（以以采采用用数数量量进进价价金金额额核算为例）核算为例）（一）商品购进过程核算（一）商品购进过程核算主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。1 1商品入库，同时支付货款。商品入库，同时支付货款。【例例1 1】购入商品购入商品56 00056 000元，进项增值税元，进项增值税9 5209 520元，商品入库，以元，商品入库，以银行存款支付。银行存款支付

8、。2 2先支付货款，商品后到。先支付货款，商品后到。【例例2 2】从外地购入商品从外地购入商品22 00022 000元，进项增元，进项增值税值税3 7403 740元，供货方代垫付运费元，供货方代垫付运费500500元，应元，应扣增值税扣增值税5050元，货款以银行存款支付，商品元，货款以银行存款支付，商品后到。后到。进货费用【例例3】上项商品入库。上项商品入库。【例例4 4】购进商品购进商品20 00020 000元，商品已到，验收元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初月末如尚未付款，按应付

9、价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录：再用红字冲回下的会计分录：3.3.商品已到，货款未付。商品已到，货款未付。（一）商品销售过程核算（一）商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。主要经济业务是发出商品，收回货款。1 商品发出同时收回货款。商品发出同时收回货款。【例例5】售于本地商品售于本地商品6 200元，销项增值元，销项增值税税1 054元，货已发出，款收到送存银行。元，货已发出，款收到送存银行。【例例6 6】假设逐日结转商品销售成假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为本，上项商品销售成本为56005600元。元。2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。先发出商品，

10、办理结算手续，后收到货款。【例例7】售于外地商品售于外地商品8 000元，销项增值税元，销项增值税1 360元，代对方垫付运费元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手元，已办妥结算手续。续。【例例8】上项货款收到。上项货款收到。（三）商品销售成本的计算方法（三）商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的原批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：度规定的方法有：1加权平均法。加权平均法。2先进先出法。先进先出法。3移动加权平均法。移动加权平均法。

11、4个别计价法。个别计价法。5后进先出法。（取消）后进先出法。（取消）6毛利率法。毛利率法。1 1顺顺算算法法先先计计算算商商品品销销售售成成本本，后后计算期末库存商品金额，计算公式为：计算期末库存商品金额，计算公式为：（1 1）本本期期商商品品销销售售成成本本本本期期商商品品销销售售数量数量进货单价进货单价（2 2）期期末末库库存存商商品品金金额额期期末末库库存存商商品品数量数量进货单价进货单价在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和逆算两种方法来确定。用顺算和逆算两

12、种方法来确定。2 2逆逆算算法法先先计计算算库库存存商商品品金金额额，再再计算商品销售成本，其计算公式为：计算商品销售成本，其计算公式为：（1 1）期期末末库库存存商商品品金金额额期期末末库库存存商商品品数量数量进货单价进货单价（2 2）本本期期商商品品销销售售成成本本期期初初库库存存商商品品金金额额本本期期增增加加金金额额本本期期非非商商品品销销售售减少金额减少金额-期末库存金额期末库存金额第三节第三节 零售商品核算零售商品核算 一、零售商品的经营特点和核算方法一、零售商品的经营特点和核算方法（一）零售商品的经营特点（一）零售商品的经营特点经经营营品品种种多多，交交易易次次数数频频繁繁、数数

13、量量零零星星，成成交交时时间间短短，一一手手钱钱、一一手手货货的的现现金金交交易。易。（二）零售商品核算方法（二）零售商品核算方法根根据据零零售售商商品品的的经经营营特特点点，商商品品核核算算一一般般采采用用“金金额额核核算算”的的方方法法反反映映商商品品进进销销存存情情况况，只只记记金金额额，不不记记数数量量。按按照照商商品品入入账账的的不不同同价价格格，分分为为“进进价价金金额额核核算算”和和“售售价价金金额额核核算算”两两种种，根根据据经经营营商商品品特特点点“进进价价金金额额核核算算”方方法法一一般般适适用用于于鲜鲜活活农农副副产产品品，“售售价金额核算价金额核算”方法一般适用于日用工

14、业品。方法一般适用于日用工业品。1售售价价金金额额核核算算售售价价金金额额核核算算是是一一种种售售价价记记账账与与实实物物负负责责相相结结合合的的核核算算制制度，其主要内容有：度，其主要内容有：（1）建建立立实实物物负负责责制制。实实物物负负责责人人对对其其经营的商品负全部责任。经营的商品负全部责任。（2）售售价价记记账账。零零售售商商品品的的进进、销销、存存一律按实物负责人分户，以销售价入账。一律按实物负责人分户，以销售价入账。（3 3）设设置置“商商品品进进销销差差价价”账账户户，核核算算零零售售商商品品进进价价与与销销价价之之间的差额。计算商品进价与毛利。间的差额。计算商品进价与毛利。（

15、4 4）商品明码标价。）商品明码标价。（5 5）健健全全商商品品管管理理制制度度。定定期期盘点商品库存数量。盘点商品库存数量。2 2进进价价金金额额核核算算“进进价价金金额额核核算算”又又称称“进进价价记记账账，盘盘存存计计销销”。其其主主要要内容有：内容有：（1 1）“库库存存商商品品”账账户户的的总总分分类类账账和和明细分类账只记金额不记数量。明细分类账只记金额不记数量。（2 2）商商品品购购进进按按进进价价记记入入“库库存存商商品品”账户。账户。（3 3）每每日日销销货货收收入入按按售售价价金金额额记记入入“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。（4 4）月月末末采采用用“盘盘存存计计销

16、销”方方法法，实实地地盘盘点点库库存存商商品品，倒倒计计已已销销商商品品的的进进价价成本。成本。二二、主主要要经经济济业业务务核核算算（以以采采用用售价金额核算为例）售价金额核算为例）（一）商品购进过程核算（一）商品购进过程核算主主要要经经济济业业务务是是购购进进商商品品，按按进进价支付货款，按销售价入账。价支付货款，按销售价入账。【例例9】购入甲、乙两种商品，购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：其进、销价格计算如下：（二）商品销售过程核算（二）商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。主要经济业务是出售商品，收回货款。【例例1010】上例甲商品销售上例甲商品销售14 0401

17、4 040元，乙商品销售元，乙商品销售12 87012 870元，合计元，合计26 91026 910元。元。应交税费应交税费10-1 出售商品，收回现金或支票出售商品，收回现金或支票 库存现金库存现金10-2 10-2 结转销售成本结转销售成本（销销售售收收入入含含销销项项税税，销销售售成成本本含含进进销销差差价价，于月末进行调整。）于月末进行调整。）库存现金库存现金（三）月末结转商品销项税额（三）月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据）和进销差价（根据上例数据）1计算和结转销项税额：计算和结转销项税额：应交税费应交税费2 2计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：计算和结转已销商品进

18、销差价，其计算如下：经过调整后的各有关账户数字经过调整后的各有关账户数字 “库存商品库存商品”（售价）（售价）14 040元（元（40 95026 910）“应交税费应交税费”（进项税额）（进项税额）5 100元，销项税元，销项税额（额（3 910元）元）“主营业务收入主营业务收入”（售价）（售价）23 000元（元（26 9103 910）“主营业务成本主营业务成本”（售价）（售价）19 714.27元元（26 9107 195.73）已销商品进销差价（不含税）已销商品进销差价（不含税）3 285.73元元（23 00019 714.27）【例例1111】某副食品商店禽蛋组期初库存商品某副食

19、品商店禽蛋组期初库存商品3 0003 000元，本期购进元，本期购进100 000100 000元，元，销售收入销售收入140 400140 400元（进销项增值税率元（进销项增值税率17%17%）期末库存商品）期末库存商品5 0005 000元。（采用进价金额核算，设先付款，后入库）元。（采用进价金额核算，设先付款，后入库）续上续上第四节 商品流通费用核算一、商品流通费用范围一、商品流通费用范围（一一）概概念念商商品品流流通通费费用用是是商商品品流流通通企企业业在在组组织织商商品品流流通通过过程程中中耗耗用用的的活活劳劳动动和和物物化化劳动的货币表现。劳动的货币表现。（二二）范范围围包包括括

20、销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务费用，具体有：务费用，具体有：1 1职工工资及工资附加费。职工工资及工资附加费。2 2支支付付给给其其他他部部门门劳劳务务费费，如如邮邮电电费费、运运输费等。输费等。3 3商商品品流流通通过过程程中中的的物物资资损损耗耗，如如折折旧旧费费、包包装装、低低值值易易耗耗品品和和办办公公用用品品摊摊销销等。等。4 4商商品品运运输输、保保管管、销销售售过过程程中中的的合合理理损耗。损耗。5 5商商品品流流通通过过程程中中支支付付的的利利息息，金金融融机机构手续费等。构手续费等。6 6应应列列入入费费用用的的税税金金，如如房房产产税税、印印花花税等。税等。7

21、 7其他应列入的必要开支。其他应列入的必要开支。二、商品流通费的核算方式二、商品流通费的核算方式（一）直接支付。直接以现金、银行存款支付（一）直接支付。直接以现金、银行存款支付【例例1212】以银行存款支付保管费以银行存款支付保管费200200元。元。销售费用销售费用（二）转账摊销。不通过货币结算的转（二）转账摊销。不通过货币结算的转账支出账支出【例例13】手推车一辆原值手推车一辆原值300元，按五元，按五五摊销法摊销。五摊销法摊销。（三三）预预付付待待摊摊。本本期期直直接接支支付付，应应由由本本期期和和以以后后各各期负担的费用期负担的费用【例例14】以银行存款预付三季度房租以银行存款预付三季

22、度房租3 000元，分三个元，分三个月摊销。月摊销。（四四）预预提提应应付付。本本期期发发生生应应由由本本期期负负担担的的但但尚未支付的费用尚未支付的费用【例例15】预提本月应负担的利息预提本月应负担的利息3 600元。元。第五节 利润和利润分配的核算 本节利润总额的计算，主要账本节利润总额的计算，主要账户的设置及主要经济业务中的户的设置及主要经济业务中的“计计算结转本期利润算结转本期利润”、“计提所得税计提所得税”、“净利润分配净利润分配”等均与第三章等均与第三章工业企业核算第五节相同，会计分工业企业核算第五节相同，会计分录举例见教材录举例见教材29372937例。这里不再详例。这里不再详述。述。第四章 放映结束