企业会计核算方法讲作.ppt

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1、新会计准则与原准则之间的新会计准则与原准则之间的具具 体体 比比 较较1/30/20231企业会计准则讲座-用友-通通 用用 业务业务 准准 则则 部部 分分1/30/20232企业会计准则讲座-用友-1 1、存货存货取取消消后后进进先先出出法法，理理由由是是成成本本流流与与实实物物流流在在大大多多数情况下不一致。数情况下不一致。本本次次准准则则体体系系建建设设中中，对对于于非非原原则则性性问问题题，尽尽可可能与国际会计准则保持一致。能与国际会计准则保持一致。1/30/20233企业会计准则讲座-用友-2 2、固定资产固定资产主主要要变变化化是是在在确确定定净净残残值值时时，引引入入预预计计未

2、未来来现现金金流流量折现概念。量折现概念。预计净残值：预计净残值：-“假假定定固固定定资资产产的的预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产的的处处置置中中获获得得的的扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额”。在企业准备出售固定资产时：在企业准备出售固定资产时：应应复复核核其其预预计计净净残残值值，在在这这种种情情况况预预计计净净残残值值通通常常应应等等于公允价值减去处置费用后的净额。于公允价值减去处置费用后的净额。1/30/20234企业会计准则讲座-用友-3、投资性房地产投资性房地产该该准准则

3、则用用于于规规范范土土地地、房房产产中中专专门门用用于于投投资资（而而不是自用）项目的处理。不是自用）项目的处理。在在会会计计报报表表中中将将单单列列“投投资资性性房房地地产产”项项目目，会会计计处处理理可可以以采采用用成成本本模模式式（与与固固定定资资产产差差异异不不大大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。或者公允价值模式，但以成本模式为主导。不不能能取取得得公公允允价价值值的的，仍仍以以历历史史成成本本核核算算，其其基基本处理规则与固定资产一致。本处理规则与固定资产一致。1/30/20235企业会计准则讲座-用友-主要修订内容为调整投资的分类方式。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整

4、后的投资分类为：调整后的投资分类为：（1）交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。）交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。-期末按交易所市价计价（视为公允价值）。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。-公公允允价价值值的的变变动动计计入入当当期期损损益益，而而不不再再采采用用现现行行的的单单边边调整的成本与市价孰低法。调整的成本与市价孰低法。（2）持持有有到到期期投投资资，即即原原先先的的长长期期债债券券投投资资，期期限限、面面值值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。-此此类类投投资资以以历历史史成成本本计计量量，但但如如发发生生减减值值，则

5、则需需计计提提减减值准备。值准备。（3）权益性投资，即长期股权投资。）权益性投资，即长期股权投资。-其成本法、权益法核算基本维持现状。其成本法、权益法核算基本维持现状。4、长期股权投资、长期股权投资1/30/20236企业会计准则讲座-用友-5、无形资产、无形资产 存在两方面的变化：存在两方面的变化：（1）在概念、范围方面进行了调整。）在概念、范围方面进行了调整。新的准则中无形资产主要是指可辨认的无形资新的准则中无形资产主要是指可辨认的无形资产，不包括企业合并情况下的商誉。产，不包括企业合并情况下的商誉。（2）原规定企业自行开发的无形资产的研究、开发）原规定企业自行开发的无形资产的研究、开发费

6、用都要费用化，新规定中准备对自行开发的无形费用都要费用化，新规定中准备对自行开发的无形资产的开发费用资本化，其他费用仍旧费用化。资产的开发费用资本化，其他费用仍旧费用化。1/30/20237企业会计准则讲座-用友-6、建造合同、建造合同基本上没有变化。基本上没有变化。1/30/20238企业会计准则讲座-用友-7、资产减值资产减值现现行行规规定定中中的的八八项项减减值值准准备备，没没有有进进行行量量化化规规定定，要要自自己己进进行判断，这样的提取不科学。行判断，这样的提取不科学。新新准准则则中中，明明确确了了若若干干项项资资产产减减值值迹迹象象，以以及及可可收收回回金金额额为为协协议议销销售售

7、价价格格减减去去处处置置成成本本后后的的净净额额或或者者预预计计未未来来现现金金流流量量现值两者中的较高者。现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。同时明确所计提的减值准备不得转回。在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。

8、1/30/20239企业会计准则讲座-用友-现行规定基本上侧重于固定资产借款，新准则改变了专门现行规定基本上侧重于固定资产借款，新准则改变了专门借款的概念，不再只限于固定资产的借款。借款的概念，不再只限于固定资产的借款。借款只要是长期的，即使是存货发生的费用和支出也应该资本化。借款只要是长期的，即使是存货发生的费用和支出也应该资本化。借款费用资本化的范围从固定资产扩展到投资性房地产，借款费用资本化的范围从固定资产扩展到投资性房地产，再扩展到存货。再扩展到存货。如：为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所如：为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所 借入的款项所发生的利息资本化，计入

9、存货价值，而借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而 不再直接计入损益。不再直接计入损益。对损益表的影响：对损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。8、借款费用、借款费用1/30/202310企业会计准则讲座-用友-9、所得税、所得税现现行行做做法法在在实实际际工工作作中中大大部部分分采采用用应应付付税款法。税款法。新新所所得得税税准准则则则则采采用用国国际际财财务务报报告告准则的做法：准则的做法：以以利利润润总总额额为为基基础础调调整整若若干干项项目目后后求

10、求得得所所得得税税费费用用的的计计算算基基础础（按按资资产产负负债表观调整利润总额）。债表观调整利润总额）。1/30/202311企业会计准则讲座-用友-10、或有事项、或有事项没有大的变化，与国际会计准则基本一致。没有大的变化，与国际会计准则基本一致。1/30/202312企业会计准则讲座-用友-11、收入、收入 主要变化主要变化 收入确认条件的表述上略有差异，实质内容未变：收入确认条件的表述上略有差异，实质内容未变：-原准则规定原准则规定 销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和成本能相关的收入和成本能 够可靠地计量够可靠地计量

11、”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总成本劳务总收入和总成本 能够可靠地计量能够可靠地计量”。-新准则规定新准则规定 销售商品收入确认需满足五项条件，销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为其中第三条为“收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量”，第五条为第五条为“相关已发生或将发生的成本能够可靠计量相关已发生或将发生的成本能够可靠计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为其中第一条为“收入金额能够可靠计量收入金额能够可靠计量”，第四条为第四条为“已发生的成本和将要发生的

12、成本能够可靠地计量已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”。其实质内容与旧准则规定一致，只是在表述方法上略有不同。其实质内容与旧准则规定一致，只是在表述方法上略有不同。1/30/202313企业会计准则讲座-用友-12、租赁、租赁 变化不大，能够取得公允价值的即按公变化不大，能够取得公允价值的即按公允价值确认。允价值确认。1/30/202314企业会计准则讲座-用友-13、无形资产无形资产新新准准则则修修订订后后，明明确确规规定定不不包包括括商商誉誉，商商誉誉在在企企业业合合并并相相关关准则中规定。准则中规定。原准则原准则 -无无形形资资产产指指企企业业为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务

13、务、出出租租给给他他人人、或或为为管管理理目目的的而而持持有有的的、没没有有实实物物形形态态的的非非货货币币性性长长期期资资产产，它它分分为为可可辨认无形资产和不可辨认无形资产。辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则新准则 -无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不不再再区区分分可可辨辨认认无无形形资资产产和和不不可可辨辨认认无无形形资资产产，把把商商誉誉排除在外。排除在外。1/30/202315企业会计准则讲座-用友-对研究开发费用的费用化、资本化的会计处理进行修订。对研究开发费用的费用化、资本化的会计处理进行修订。原准则规定：原准则规定：自

14、自行行开开发发并并依依法法申申请请取取得得的的无无形形资资产产，其其入入账账价价值值应应按按依依法法取取得得时时发发生生的的注注册册费费、律律师师费费等等费费用用确确定定；依依法法申申请请取取得得前前发发生生的的研研究究与与开开发发费费用用，应应于于发发生生时时确确认认为为当当期期费费用。用。新准则规定：新准则规定：研研究究费费用用依依然然是是费费用用化化处处理理，进进入入开开发发程程序序后后，对对开开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定。增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定。原准则中只

15、规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理。原准则中只规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理。新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。1/30/202316企业会计准则讲座-用友-一一项项无无形形资资产产的的有有用用寿寿命命可可能能会会很很长长，也也可可能能会会很很短短，或或者者是是不不确确定定的的，正正是是这这种种不不确确定定性性说说明明无无形形资资产产的的核核算算应应运运用用稳健原则，应当进行减值测试。稳健原则，应当进行减值测试。原准则规定了无形资产减值准备。原准则规定了无形资产减值准备。新新准准则则在在资资产产减减值值准准则则中中规规定

16、定，需需计计提提简简直直准准备备，而而且且一一旦提取就不允许冲回。旦提取就不允许冲回。新新准准则则改改变变原原准准则则对对无无形形资资产产一一律律“分分期期平平均均摊摊销销”的的做做法法，规规定定企企业业可可选选择择反反映映与与该该项项无无形形资资产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实现方式实现方式等。等。1/30/202317企业会计准则讲座-用友-14、政府补助政府补助政政府府补补助助，是是指指企企业业从从政政府府无无偿偿取取得得货货币币性性资资产产或或非非货货币币性性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的确认条件：政府补

17、助的确认条件：（1 1）企业能够满足政府补助所附条件；）企业能够满足政府补助所附条件；（2 2）企业能够收到政府补助）企业能够收到政府补助。政府补助的确认方法：政府补助的确认方法：（1 1）与资产相关的政府补助）与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。（2 2）与收益相关的政府补助，分别按下列情况处理：与收益相关的政府补助，分别按下列情况处理：其一，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并其一，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并 在确认相关费用的期间

18、，计入当期损益。在确认相关费用的期间，计入当期损益。其二，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。其二，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。1/30/202318企业会计准则讲座-用友-政府补助中的其他项目政府补助中的其他项目（1 1）财政贴息）财政贴息 借：银行存款借：银行存款（或应收财政贴息）（或应收财政贴息）贷：财务费用贷：财务费用（或资产成本）（或资产成本）（2 2）研发补贴。）研发补贴。通通常常属属于于具具有有专专门门用用途途的的补补贴贴，发发放放给给企企业业弥弥补补其其研研发发费费用用，以以扶持高新技术的发展。扶持高新技术的发展。借：银行存款借：银行存款

19、（或应收财政贴息）（或应收财政贴息）贷：当期损益贷：当期损益（或资本公积）（或资本公积）（3 3）政策性定额补贴。）政策性定额补贴。（比如定额的价格补贴）（比如定额的价格补贴）借：银行存款借：银行存款（或应收财政贴息）（或应收财政贴息）贷：递延收益贷：递延收益（或管理费用等）（或管理费用等）（4 4）对对于于无无条条件件的的非非现现金金补补助助，按按国国家家相相关关法法律律、法法规规等等规规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。借：固定资产借：固定资产（或其他性质资产）（或其他性质资产）贷：资本公积贷：资本公积 1/30/202319企业会计准则讲

20、座-用友-与现行作法基本一致，无重大调整。与现行作法基本一致，无重大调整。15、外币结算、外币结算16、会计政策、估计的确认与差错更正、会计政策、估计的确认与差错更正 与现行作法基本一致，无重大调整。与现行作法基本一致，无重大调整。1/30/202320企业会计准则讲座-用友-六、报六、报 告告 类类 准准 则则1/30/202321企业会计准则讲座-用友-1、财务报表列报、财务报表列报表内披露或附注，由资产负债表、利润表、现金流表内披露或附注，由资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有权变动五张表构成。量表、利润分配表、所有权变动五张表构成。规定了各报表应列项目，基本要素等。规定了各报表应列项目，基本要素等。1/30/202322企业会计准则讲座-用友-2、现金流量表、现金流量表与现行做法没有什么变化。与现行做法没有什么变化。与现行做法没有什么变化与现行做法没有什么变化3、中期财务报告、中期财务报告1/30/202323企业会计准则讲座-用友-